Раздел IX. Кредиты и финансирование

РАЗДЕЛ IX

КРЕДИТЫ И ФИНАНСИРОВАНИЕ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии средств, полученных извне на финансирование деятельности предприятия: полученных от банка кредитам; полученных от других заимодавцев (кредиторов) кредитов; иных средств финансирования целевых мероприятий.

Если предприятие имеет в банке специальный ссудный счет, то для обобщения информации о наличии и движении средств на этом счете используется счет 91, которому присваивается наименование "Специальный ссудный счет".

Расчеты, связанные с финансированием деятельности предприятия в иностранных валютах, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно - расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам банков, других заимодавцев (кредиторов) в иностранных валютах, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

Средства финансирования в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

СЧЕТ 90 "КРАТКОСРОЧНЫЕ КРЕДИТЫ БАНКОВ"

Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Суммы полученных краткосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 90 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 90 "Краткосрочные кредиты банков"). Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

На отдельном субсчете к счету 90 "Краткосрочные кредиты банков" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием - векселедержателем по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" (фактически полученная сумма денежных средств) и 80 "Прибыли и убытки" (учетный процент, уплаченный банку).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При возврате предприятием - векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Счет 90 "Краткосрочные кредиты банков"

корреспондирует со счетами:

СЧЕТ 92 "ДОЛГОСРОЧНЫЕ КРЕДИТЫ БАНКОВ"

Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" предназначен для обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Суммы полученных среднесрочных и долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 92 "Долгосрочные кредиты банков"). Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

На отдельном субсчете к счету 92 "Долгосрочные кредиты банков" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием - векселедержателем по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" (фактически полученная сумма денежных средств) и 80 "Прибыли и убытки" (учетный процент, уплаченный банку).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрываются на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате предприятием - векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Счет 92 "Долгосрочные кредиты банков"

корреспондирует со счетами:

СЧЕТ 93 "КРЕДИТЫ БАНКОВ ДЛЯ РАБОТНИКОВ"

Счет 93 "Кредиты банков для работников" предназначен для обобщения информации о состоянии кредитов банков, полученных предприятием для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

При оплате банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам предприятия, счет 93 "Кредиты банков для работников" кредитуется в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы кредитов банков, полученные предприятием для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п. отражаются по кредиту счета 93 "Кредиты банков для работников" и дебету счетов учета денежных средств.

На суммы погашения кредитов банков счет 93 "Кредиты банков для работников" дебетуется в корреспонденции со счетами, с которых были оплачены причитающиеся банку суммы (счет 51 "Расчетный счет" и т.п.).

Аналитический учет по счету 93 "Кредиты банков для работников" ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Счет 93 "Кредиты банков для работников"

корреспондирует со счетами:

СЧЕТ 94 "КРАТКОСРОЧНЫЕ ЗАЙМЫ"

Счет 94 "Краткосрочные займы" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы". Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 94 "Краткосрочные займы", а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации краткосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 80 "Прибыли и убытки".

Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 94 "Краткосрочные займы"). Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 94 "Краткосрочные займы" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

При возврате (погашении) полученных кредитов производятся записи по дебету счета 94 "Краткосрочные займы" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 94 "Краткосрочные займы" ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Счет 94 "Краткосрочные займы"

корреспондирует со счетами:

СЧЕТ 95 "ДОЛГОСРОЧНЫЕ ЗАЙМЫ"

Счет 95 "Долгосрочные займы" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 95 "Долгосрочные займы". Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 95 "Долгосрочные займы", а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно списывается с этого счета на счет 80 "Прибыли и убытки". Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги предприятия.

Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 95 "Долгосрочные займы"). Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

При возврате (погашении) полученных кредитов производятся записи по дебету счета 95 "Долгосрочные займы" и кредиту счетов денежных средств.

Аналитический учет по счету 95 "Долгосрочные займы" ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Счет 95 "Долгосрочные займы"

корреспондирует со счетами:

СЧЕТ 96 "ЦЕЛЕВЫЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ И ПОСТУПЛЕНИЯ"

Счет 96 "Целевые финансирование и поступления" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения: средств, поступивших от других предприятий; субсидий правительственных органов и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления". В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования, записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления" с кредита соответствующих счетов списываются суммы, израсходованные на те или иные мероприятия.

Аналитический учет по счету 96 "Целевые финансирование и поступления" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Счет 96 "Целевые финансирование и поступления"

корреспондирует со счетами:

СЧЕТ 97 "АРЕНДНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА"

Пояснения к счету 97 не применяются. - Приказ Минфина РФ от 17.02.97 N 15.