V. Планирование себестоимости продукции

Основной целью планирования затрат на производство и реализацию продукции на хлебопекарных предприятиях является установление экономически обоснованной суммы и состава текущих расходов предприятия в плановом периоде в разрезе каждого вида продукции, отдельных центров ответственности при использовании системы бюджетирования и по операционной деятельности в целом.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно, прежде всего, для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется по следующим основным этапам:

1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в предплановом периоде

2. Подготовка необходимой исходной базы планирования

3. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии

4. Группировка отдельных операционных затрат в разрезе постоянных и переменных их видов

5. Планирование переменных затрат

6. Планирование постоянных затрат. Определение порога рентабельности

7. Определение эффекта производственного рычага

8. Разработка плановых типов бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности

9. Разработка текущего плана операционных затрат по предприятию в целом. Составление сводной сметы затрат на производство.

1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в предплановом году.

Основными задачами проведения этого анализа является выявление основных тенденций изменения сумм и уровня операционных затрат предприятия в предплановом периоде, установление размеров отклонения фактических их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызванных этими отклонениями. Особое внимание в процессе анализа обращается на выявление причин возникновения излишних расходов, не обусловленных нормальной организацией операционной деятельности: сверхнормативных расходов материальных ресурсов - сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других их видов; сверхнормативных расходов на оплату труда в форме оплаты за сверхнормативные работы и работы, не связанные с операционной деятельностью предприятия; сверхнормативных транспортных расходов, вызванных несовершенной структурой поставщиков и покупателей продукции, несовершенными условиями ее поставки; сверхнормативных затрат средств, связанных с нарушениями технологической и трудовой дисциплины, формированием излишних запасов сырья, материалов, простоем машин и оборудования.

Рассматривается динамика общей суммы и уровня операционных затрат в предплановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии операционных затрат или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду. Анализ проводится по предприятию в целом и в разрезе отдельных центров ответственности. "Центр ответственности" - структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует те или иные аспекты финансовой деятельности, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых (нормативных) финансовых показателей. Центры ответственности могут быть созданы на предприятии в форме центров затрат; центров прибыли; центров инвестиций.

2. Подготовка необходимой исходной базы планирования.

Основными исходными данными, необходимыми для проведения плановых расчетов операционных затрат, являются:

- план производства и реализации продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральных и стоимостных показателях;

- план материально-технического обеспечения производства и реализации продукции;

- нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов и другая нормативная база;

- планы организационно-технических мероприятий, направленных на экономию операционных затрат предприятия в плановом периоде;

- результаты анализа операционных затрат предприятия в предплановом периоде.

3. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии.

К числу основных факторов, требующих учета в процессе планирования операционных затрат, относятся:

- изменение объема производства и реализации продукции;

- изменение ассортимента производимой и реализуемой продукции;

- изменение технического уровня производства;

- изменение амортизационной политики предприятия;

- намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на издержки (себестоимость);

- изменение уровня цен и условий поставок сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрактам, заключенным на плановый период;

- другие факторы, оказывающие ощутимое влияние на сумму и уровень операционных затрат на предприятии.

4. Группировка отдельных операционных затрат в разрезе постоянных и переменных их видов. Классификация затрат.

По степени эластичности к объему реализации продукции деление на постоянные и переменные издержки является необходимым условием их планирования.

Постоянные и переменные затраты называют еще условно-постоянными и условно-переменными. Условность состоит в том, что в разных ситуациях виды затрат, которые были перечислены как постоянные, могут стать переменными и наоборот.

Например, существенный рост объема производства и реализации может вызвать необходимость в расширении производственных помещений, увеличении стоимости оборудования, а следовательно, и роста стоимости всего имущества. Тогда амортизация основных фондов, арендная плата, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отчисления на обязательное страхование имущества становятся переменными затратами. Увеличение объема производства и реализации может вызывать потребность в дополнительной численности управленческого персонала. Тогда оплата труда работников, занятых управлением и организацией производства, становится переменным расходом.

Наоборот, увеличение объема производства и реализации может не вызвать роста затрат на сырье и материалы, если одновременно с ростом производства начинают применяться более экономичные виды сырья и материалов или если по каким-то причинам предприятию удается приобретать сырье по более низким ценам. Тогда затраты на сырье и материалы перестают носить характер переменных затрат. Затраты на топливо и электроэнергию, если это затраты на отопление и освещение производственных помещений, тоже могут быть постоянными при условии, что в тех же производственных помещениях выпускается больший объем продукции.

Таким образом, абсолютно пригодного для всех предприятий и всех ситуаций перечня постоянных и переменных затрат не существует. Но в каждом конкретном случае группировка затрат на постоянные и переменные возможна и необходима. Такая группировка определяется тем, что специалисты предприятия могут оценить, увеличение каких затрат последует за увеличением объема производства и реализации продукции.

5. Планирование переменных затрат.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

1. По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

2. По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска.

Общая величина переменных затрат может быть определена по формуле:

С = Н x В,

где:

С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В - плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то плановая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами, например, состояние платежеспособного спроса потребителей или конкуренция не позволяет производителю увеличивать цену реализации пропорционально росту издержек.

6. Планирование постоянных затрат.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать большие изменения в себестоимости продукции.

При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

- определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

- расчет необходимой величины постоянных затрат.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порог рентабельности (ПР), который определяется по следующей формуле:

Порог рентабельности показывает, при каком объеме производства и реализации продукции выручка от реализации равняется затратам на производство. Имеет смысл производить продукцию в объеме, превышающем порог рентабельности. Только в этом случае предприятие получит прибыль. При объемах выпуска меньше чем порог рентабельности предприятие будет иметь убытки.

При планировании постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объем производства. Изменения могут происходить под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос перед руководством об увеличении отпускных цен.

7. Эффект производственного рычага.

Изменяя соотношения между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить задачу оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия. Сила воздействия производственного рычага определяется по формуле:

Зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции.

Пример:

Если выручка от реализации продукции возрастет с 250 до 280 тыс. руб. или на 12%, то прибыль увеличится на 48% (12% x 4) или с 25 тыс. руб. до 37 тыс. руб.

Показатель силы воздействия производственного рычага определяет во сколько раз возрастет прибыль при росте выручки от реализации продукции на 1%. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем значительнее сила воздействия производственного рычага.

Для достижения оптимальных финансовых результатов необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является важнейшей задачей планово-экономической службы предприятия.

8. Разработка плановых бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности.

Бюджет - план, разрабатываемый обычно в рамках до 1 года.

Общий бюджет представляет собой скоординированный (по всем подразделениям или функциям) план работы для предприятия в целом. Он состоит из 2-х основных бюджетов:

1. Оперативный (текущий, периодический) бюджет включает в себя бюджетный (плановый) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов), производственный бюджет, бюджет закупки (использования) сырья и материалов, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет административных расходов.

2. Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозные бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

Основой разработки таких бюджетов являются:

- проектируемая на предстоящий период система центров ответственности (их типов и количества) с учетом организационной структуры предприятия;

- проектируемые объемные показатели деятельности отдельных центров ответственности (объема выпуска отдельных видов продукции; объема реализации отдельных видов продукции; объема отдельных видов работ и т.п.);

- плановая (нормативная) калькуляция на отдельные виды продукции.

Основные типы центра ответственности, формируемые в системе организационного обеспечения финансового управления предприятия.

Центр затрат - структурное подразделение, руководитель которого несет ответственность только за расходование средств в соответствии с доведенным ему бюджетом. Примером центра затрат является снабженческо-заготовительное или производственное подразделение предприятия.

Центр дохода - структурное подразделение, руководитель которого несет ответственность только за формирование доходов в установленных объемах. Примером центра дохода является сбытовое подразделение предприятия.

Плановые бюджеты в разрезе отдельных центров ответственности разрабатываются на период до одного года в разрезе видов продукции и статей затрат учетного их ассортимента.

9. Разработка текущего плана операционных затрат по предприятию в целом.

Этот этап завершает процесс планирования затрат на производство и реализацию продукции на предприятии. Основное внимание на этом этапе планирования должно быть уделено обеспечению сбалансированности показателей плановой (нормативной) калькуляции на отдельные виды продукции и плановых бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности как по общей сумме, так и по каждой статье операционных затрат.

Сводная смета затрат на производство составляется с целью определения общей суммы плановых затрат всех центров ответственности предприятия, участвующих в производстве продукции и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами плана.

Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы, выделенные в особые планово-учетные единицы центров ответственности предприятия, относящиеся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и др.), а также непроизводственные центры ответственности (жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.п.).

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается вторично стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на промышленно-производственные нужды (например: хлеб для сухарей).

Сводная смета затрат на производство составляется на год (с разбивкой по кварталам) на основе следующих расчетов:

- расчета затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги производственного характера, топливо и энергию на технологические цели в основном производстве, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

- расчета затрат на оплату труда;

- расчета отчислений на социальные нужды;

- расчета амортизации;

- расчета прочих затрат.

Форма сводной сметы затрат на производство приведена в таблице 1.