4.10. Оплата труда работников

Общий подход

Расходы на оплату труда работников, работающих по трудовому договору, и исполнителей, занятых по договору гражданско-правового характера (далее - ГПХ), по общему правилу учитываются при определении налоговой базы <38>. Так, например, к оплате труда относятся выплаты заработной платы, аванса, премий, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций при увольнении, удержаний алиментов из заработной платы, вознаграждений по договорам ГПХ.

--------------------------------

<38> Пункт 2 статьи 253 и пункт 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом есть ряд выплат-исключений, которые не могут быть учтены при определении налоговой базы:

- Любые виды вознаграждений, выплачиваемых не на основании трудовых договоров и договоров ГПХ <39>;

--------------------------------

<39> Пункт 10 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений <40>;

--------------------------------

<40> Пункт 11 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Суммы материальной помощи работникам <41>;

--------------------------------

<41> Пункт 12 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам <42>;

--------------------------------

<42> Пункт 13 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Надбавки к пенсиям <43>;

- Единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда <43>;

- Дивиденды и проценты по акциям или вкладам трудового коллектива организации <43>;

- Компенсационные начисления в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации <43>;

- Компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях <43>;

--------------------------------

<43> Пункт 14 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Компенсация расходов по переезду на работу в другую местность (подъемные) сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации <44>;

--------------------------------

<44> Пункт 19 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров <45>.

--------------------------------

<45> Пункт 23 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

Если налогоплательщик осуществляет выплаты, которые можно отнести к расходам, одной операцией с выплатами-исключениями, не учитываемыми при определении налоговой базы, для корректного учета ему рекомендуется либо указать специальную кодировку для части операции, либо самостоятельно в личном кабинете клиента изменить признак отнесения к налоговой базе для части операции.

Кроме того, если налогоплательщик оплачивает за работника товары, работы или услуги (например, для личного потребления работника), такие расходы не могут быть признаны экономически оправданными и учитываться при определении налоговой базы (подробнее такие ситуации описаны в подразделе 4.1 "Расчеты с контрагентами по оплате товаров, работ или услуг платежными поручениями").

Налогоплательщик может столкнуться со следующими ситуациями, связанными с оплатой труда работников:

- Налогоплательщик осуществил выплату работнику по трудовому договору - заработную плату, аванс, премию, отпускные и другие выплаты, относящиеся к расходам на оплату труда и учитываемые при определении налоговой базы (пункт 4.10.1);

- Налогоплательщик осуществил выплату исполнителю по договору ГПХ - вознаграждение, аванс и другие выплаты в рамках ГПХ, учитываемые при определении налоговой базы (пункт 4.10.2);

- Налогоплательщик удержал алименты из заработной платы работника и перевел их на счет фактического получателя (пункт 4.10.3);

- Налогоплательщик осуществил выплату в адрес работников (исполнителей), которая не может быть учтена при определении налоговой базы (пункт 4.10.4);

- Налогоплательщик выплатил компенсационные начисления работникам в связи с повышением уровня цен (пункт 4.10.5);

- Налогоплательщик выплатил работнику компенсацию расходов по переезду на работу в другую местность (пункт 4.10.6).