Если при реорганизации резерв передается с долгом, облагаемых доходов и расходов нет

Наиболее распространенным видом резерва, создаваемого налогоплательщиком по задолженности, является резерв по сомнительным долгам. Отметим, что финансовое ведомство ранее разъясняло вопрос передачи этого резерва правопреемнику при реорганизации в форме выделения: он передается пропорционально величине дебиторской задолженности, получаемой по передаточному акту и разделительному балансу. Вместе с тем выделившаяся организация не учитывает в базе по налогу на прибыль ни полученную задолженность, ни поступившие потом средства в счет ее погашения.

Таким образом, если произошла реорганизация в форме выделения и созданной организации передается дебиторская задолженность вместе с частью резерва по сомнительным долгам, при расчете налога на прибыль правопреемник не включает эти суммы ни в доходы, ни в расходы. Реорганизованная компания по итогам отчетного или налогового периода корректирует сумму резерва, учитывая не только остаток, но и переданную часть резерва. К данному выводу приходили также кассационные суды Московского и Северо-Западного округов.

Если же в ходе реорганизации новой компании передана только дебиторская задолженность, признанная сомнительной, полагаем, налоговый учет будет осуществляться следующим образом. Правопредшественник на конец отчетного или налогового периода корректирует сумму созданного ранее резерва, учитывая только остаток. Переданная дебиторская задолженность при этом не учитывается. Значит, при прочих равных условиях сумму резерва, которая приходилась на такую задолженность, необходимо включить во внереализационные доходы. В целях налогообложения прибыли выделенная организация не учитывает саму полученную задолженность, поскольку она передана в результате реорганизации. В доходах правопреемник также не будет учитывать сумму погашения этой задолженности, так как она была ранее отражена в налоговом учете правопредшественника. При этом правопреемник может создать резерв по сомнительным долгам в отношении этой задолженности.