Налоговые штрафы: ФНС предложила правила учета смягчающих обстоятельств

Виды обстоятельств для снижения штрафа

При определении размера штрафа налоговики станут учитывать 6 видов смягчающих обстоятельств (п. 1.2 проекта особенностей):

• незначительность нарушения;
• незначительная степень вины нарушителя;
• добровольное прекращение противоправных действий;
• небольшой вред, его отсутствие или устранение, возмещение ущерба бюджету;
• тяжелое имущественное положение нарушителя;
• существенные обстоятельства, которые характеризуют нарушителя положительно.

Смягчающие обстоятельства учтут, только если их подтвердить документами (п. 1.3 проекта особенностей). При наказании за ряд нарушений смягчающие обстоятельства примут во внимание только при расчете штрафа за те ошибки, с составами которых такие обстоятельства связаны. Последние 2 вида обстоятельств учтут при определении размеров штрафов за все нарушения (п. 1.4 проекта особенностей).

Незначительность нарушения

Это обстоятельство учтут, если проступок не влечет существенную угрозу охраняемым общественным отношениям (п. 2.1 проекта особенностей).

Незначительность нарушения смогут установить, например, в таких случаях (п. 2.2 проекта особенностей):

• просрочка подачи декларации, уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях составила не более 10 рабочих дней;
• с подачей документов (информации) по требованию опоздали не больше чем на 3 рабочих дня;
• при просрочке подачи расчета срок уплаты налога налоговый агент пропустил не более чем на 10 рабочих дней;
• по требованию не представили небольшое число документов (до 10% от общего числа).

Совершение единичного нарушения не признают смягчающим само по себе, лишь вместе с иными обстоятельствами (п. 2.3 проекта особенностей).

Незначительная степень вины нарушителя

Аргументами в пользу незначительной степени вины в нарушении смогут выступить (п. 3.2 проекта особенностей):

• появление новых обязанностей налогоплательщика и требований закона без достаточного времени и ресурсов для адаптации;
• ошибочное толкование закона из-за отсутствия практики, разъяснений или из-за противоречивой практики.

Добровольное прекращение противоправных действий

Если на ЕНС нет положительного сальдо для покрытия недоимки по налогу и пеней на момент подачи уточненной декларации, самостоятельное исправление ошибок учтут как смягчающее обстоятельство. Размер штрафа снизят в 2 раза. Условие – подать уточненную декларацию надо до того, как инспекция обнаружит ошибку или назначит выездную проверку (п. 4.1 проекта особенностей).

Исправление ошибок в декларации подтвердит добровольное прекращение нарушения в виде занижения базы, иного неправильного исчисления налога (п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 НК РФ). Однако это не уменьшит штраф за проступок по ст. 119 НК РФ (п. 4.2 проекта особенностей).

Небольшой вред, его отсутствие или устранение, возмещение ущерба бюджету

С учетом данного обстоятельства смогут снизить размер штрафа по п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 НК РФ, но не по ст. 119 НК РФ (п. 5.1 проекта особенностей).

Если уточненную декларацию (расчет) подали до того, как инспекция обнаружила ошибку или назначила выездную проверку, и на момент подачи положительное сальдо ЕНС меньше недостающей суммы налога с пенями, также смогут принять во внимание смягчающие. Для этого учтут положительное сальдо и уплату недоимки после подачи уточненной декларации, но до даты рассмотрения дела о нарушении (п. 5.2 проекта особенностей). В таком случае размер штрафа, сниженный в 2 раза, уменьшат еще на 20 - 80% в зависимости от размера уплаченной недоимки.

Максимально штраф смогут снизить в 10 раз (п. 5.3 проекта особенностей).

Подачу уточненной декларации после того, как инспекция обнаружит ошибку или назначит выездную проверку, тоже смогут учесть как смягчающее обстоятельство. Для этого нужно будет уплатить не менее 50% от суммы недоимки и пеней по итогам проверки или увеличенной суммы по уточненной декларации (п. 5.4 проекта особенностей). Размер штрафа смогут снизить на 50 - 75% в зависимости от уплаченной суммы.

Тяжелое имущественное положение нарушителя

Тяжелое имущественное положение организации можно будет подтвердить, в частности (п. 6.1 проекта особенностей):

• долгом по зарплате или по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, которые выше доходов;
• небольшим остатком денег на счетах;
• анализом имущественного положения организации за предыдущие годы, который указывает на убытки или значительное снижение прибыли.

Прогнозируемое тяжелое имущественное положение, которое возникнет из-за уплаты налогов (сборов, взносов, пеней, штрафов), как смягчающее обстоятельство не учтут (п. 6.2 проекта особенностей).

Введение иностранными государствами экономических санкций против РФ, российских компаний и граждан, неблагоприятная эпидситуация и иные сходные обстоятельства смогут быть доводами в подтверждение тяжелого имущественного положения лица. Условие – предоставление доказательств их прямого негативного влияния на имущественное положение налогоплательщика (п. 6.3 проекта особенностей).

Существенные обстоятельства, которые характеризуют нарушителя положительно

К таким обстоятельствам смогут отнести, например (п. 7.1 проекта особенностей):

• социальную направленность работы;
• статус градообразующего предприятия;
• добросовестное соблюдение норм НК РФ в течение 3 и более лет с налоговой нагрузкой выше среднего уровня.

Социальная направленность может следовать (п. 7.2 проекта особенностей):

• из сферы деятельности налогоплательщика (здравоохранение, образование, ЖКХ и др.);
• ведения благотворительной деятельности;
• строительства социально значимых объектов (школ, детсадов и т.п.).

Ведение благотворительной деятельности учтут при определении размера штрафа как смягчающее обстоятельство при определенном размере помощи в налоговом (отчетном) периоде и доле в совокупном доходе (п. 7.3 проекта особенностей).

Нюансы снижения штрафа, если есть смягчающие обстоятельства

Если налоговики установят ряд фактов к одному из смягчающих обстоятельств, их учтут как одно смягчающее (п. 8.1 проекта особенностей). Пример – социальная направленность и благотворительная деятельность.

Наказания снизят в 2, 4, 6, 8 или 10 раз, если есть 1, 2, 3, 4 или 5 смягчающих обстоятельств соответственно. Есть исключения (п. 8.2 проекта особенностей). Например, если есть несколько смягчающих, штраф максимально уменьшат (п. 8.4 проекта особенностей):

• до 1000 руб. – для граждан;
• 3000 руб. – для ИП, НКО и МСП;
• 10 тыс. руб. – для иных организаций.

Это правило не применят, если штраф снизили в 2 раза при одном смягчающем обстоятельстве.

Когда есть более одного смягчающего обстоятельства, по общему правилу штраф не уменьшат более чем в 2 раза в таких случаях (п. 8.5 проекта особенностей):

• лицо для уклонения от уплаты налогов совершило с привлечением взаимозависимых лиц в разных налоговых периодах ряд умышленных нарушений, которые выявили при одной выездной проверке;
• тот, кого ранее привлекали за умышленное уклонение от уплаты налогов через взаимозависимых лиц, совершил сходное нарушение, выявленное при камеральной проверке.

💡 Напомним, с 1 сентября 2026 года вводят верхний предел снижения штрафа при смягчающих обстоятельствах. Санкцию смогут уменьшить не более чем в 10 раз. Минимальное уменьшение – в 2 раза – остается неизменным.