С 2021 года компании будут учитывать запасы по новым правилам

Основные отличия от действующих норм

Новый порядок учета сильно отличается от существующего. В состав запасов планируют добавить объекты незавершенного производства и недвижимость для продажи. Запасы теперь нужно будет оценивать дважды: при признании и после него.

Изменится перечень затрат, которые необходимо включать в стоимость запасов. Таким образом, потребуется изменить систему калькулирования производственной себестоимости.

Кроме того, надо будет долгосрочно прогнозировать последствия приобретения запасов. В их себестоимость придется включать величину возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Нужно будет применять справедливую стоимость по МСФО, например при оплате запасов неденежными средствами.

Изучить новшества лучше заранее, чтобы начать правильно их применять.

Кто и когда вправе не применять стандарт

Организации госсектора стандарт применять не будут. Организации, которые могут вести упрощенный бухучет, вправе не использовать стандарт, если соблюдено любое из условий:

• организация является микропредприятием;
• по характеру деятельности не может быть существенных остатков запасов.

Затраты в виде стоимости запасов такие организации учтут в текущих расходах.

Кроме того, стандарт можно будет не применять в отношении запасов для управленческих нужд, если:

• затраты на их приобретение (создание) признаны в расходах периода, в котором были понесены;
• данный факт раскрыт в бухотчетности.

Как перейти на применение стандарта

Последствия изменений учетной политики организации следует отразить по своему выбору ретроспективно либо перспективно. Выбранный порядок нужно раскрыть в первой бухотчетности, составленной с применением стандарта.

Что нужно относить к запасам

Запасы — это активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Перечень запасов, по сравнению с ПБУ 5/01, значительно расширится.

В таблице показано, какие объекты нужно признавать запасами, а какие нет.

В каких случаях признавать запасы

Для признания запаса в качестве актива неважно, есть ли на него право собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). Запасы признаются, когда соблюдены следующие условия:

• высока вероятность, что понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод (реализацию цели деятельности некоммерческой организации);
• сумму понесенных затрат можно определить.

Как оценивать запасы

Запасы придется оценивать и при поступлении в организацию, и после признания. В этом одно из отличий стандарта от ПБУ 5/01.

Как оценивать запасы при признании

По общему правилу запасы признают по фактической себестоимости. При этом правила учета будут разными для объектов незавершенного производства и готовой продукции и для остальных запасов.

Запасы, кроме незавершенного производства и готовой продукции

В фактическую себестоимость потребуется включать фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и перемещение в место, необходимые для потребления, продажи или использования.

В фактическую себестоимость запасов потребуется включать:

• суммы, уплаченные (подлежащие уплате) поставщику. В них нужно учесть все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы; возмещаемые суммы налогов и сборов учитывать не следует. Предварительную оплату нельзя считать затратами, пока поставщик (подрядчик) не предоставит запасы, не выполнит работы, не окажет услуги;
• затраты на заготовку и доставку;
• затраты на доведение запасов до состояния, в котором их можно использовать в запланированных целях (затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик);
• стоимость демонтажа, утилизации запасов и мер по восстановлению окружающей среды;
• связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива;
• иные необходимые затраты.

В себестоимость запасов не нужно будет включать:

• затраты, возникшие из-за чрезвычайных ситуаций;
• управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
• расходы на хранение запасов, если оно не является частью технологии производства или условием закупки;
• иные затраты, которые не являются необходимыми.

Особенности формирования себестоимости в отдельных случаях

Если невозможно определить справедливую стоимость передаваемых активов, оплаченных неденежными средствами, себестоимость приобретаемых запасов равна их справедливой стоимости. Если ее установить тоже нельзя, себестоимостью запасов нужно считать балансовую стоимость передаваемого имущества (имущественных прав), фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухучета, при оплате неденежными средствами сможет определять себестоимость запасов исходя из их балансовой стоимости независимо от того, можно ли определить справедливую стоимость.

Особенности оценки запасов отдельными лицами

Организации, применяющие упрощенные способы учета, смогут включать в себестоимость запасов только их цену без скидок, уступок, премий и иных поощрений, предоставляемых в связи с приобретением запасов, и не принимать во внимание условия отсрочки (рассрочки) платежа.

Организации розничной торговли смогут оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру.

Торговые организации смогут включать в расходы на продажу затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов.

Незавершенное производство и готовая продукция

В фактическую себестоимость таких запасов нужно будет включать следующие затраты:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизацию;
• прочие затраты.

В фактическую себестоимость войдут прямые и косвенные затраты. Разделить затраты на прямые и косвенные организация должна будет самостоятельно.

Косвенные затраты потребуется распределять между конкретными видами продукции, работ, услуг. Способ распределения нужно установить в учетной политике.

В фактическую себестоимость запасов не нужно будет включать:

• затраты, понесенные из-за ненадлежащей организации производственного процесса (сверхнормативные расходы, потери);
• затраты, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями;
• обесценение других активов;
• управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
• расходы на хранение, если оно не является частью технологии производства;
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• иные затраты, которые не являются необходимыми.

При массовом и серийном производстве объекты незавершенного производства и готовую продукцию можно будет оценивать:

• в сумме прямых затрат без учета косвенных;
• сумме плановых (нормативных) затрат. Их потребуется регулярно пересматривать. Разница между фактической себестоимостью и плановыми (нормативными) затратами будет уменьшать (увеличивать) сумму расходов в отчетном периоде, в котором она выявлена.

При единичном производстве продукции незавершенное производство потребуется отражать в размере фактических затрат.

Как оценивать запасы после признания

Запасы необходимо будет оценивать на отчетную дату по наименьшей из двух величин:

• фактической себестоимости;
• чистой стоимости продажи.

Чистой стоимостью продажи запасов будет признаваться предполагаемая цена, по которой организация сможет их продать, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, будет приниматься величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются такие запасы. Если определить эту величину затруднительно, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, допустимо будет принять цену, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

Превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи будет считаться обесценением запасов. Такое возможно, если запасы морально устареют, потеряют первоначальные качества, снизится их рыночная стоимость, сузятся рынки сбыта.

Создание резерва

В случае обесценения запасов организации потребуется создать соответствующий резерв. Его размер будет равен сумме превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов будет их фактическая себестоимость за вычетом резерва. Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, будет продолжать снижаться, балансовая стоимость таких запасов будет уменьшаться до чистой стоимости продажи путем увеличения резерва. Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повысится, их балансовая стоимость увеличится до чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Величина обесценения запасов будет признаваться расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв. Величина восстановления резерва будет уменьшать сумму расходов, признанных в этом же периоде.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения учета, сможет оценивать запасы на отчетную дату по себестоимости.

Организации розничной торговли, оценивающие приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, стоимость товаров будут отражать в балансе без наценок. Разница между указанной стоимостью товаров и их фактической себестоимостью будет уменьшать (увеличивать) сумму расходов в отчетном периоде, в котором она выявлена.

Когда и как списывать запасы

ПБУ 5/01 не регулирует вопрос, когда списывать запасы. По новым правилам это будет происходить при продаже или ином выбытии. Кроме того, запасы можно будет списать, если организация не ожидает поступления экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи (некоммерческая организация не может использовать их в целях своей деятельности).

Балансовая стоимость списываемых запасов будет признаваться расходом периода, в котором:

• признана выручка от продажи запасов;
• произошло иное выбытие (списание).

Расходы от списания запасов в случаях, отличных от продажи, нужно будет учитывать отдельно от списания запасов при продаже.

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов себестоимость запасов будет рассчитываться, как и сейчас, одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Для расчета себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, потребуется последовательно применять один и тот же способ расчета себестоимости.

Себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), будет рассчитываться по каждой единице учета запасов.

Какую информацию раскрыть в отчетности

Минимальный перечень информации, которую потребуется показывать в отчетности, шире, чем имеющийся в ПБУ 5/01. Однако в настоящее время в отчетность разрешено включать и иную информацию, не указанную в перечне.

В отчетности нужно будет отражать следующее:

• балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
• сверку остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;
• причины, из-за которых увеличилась чистая стоимость продажи запасов (если ранее созданный резерв восстановлен);
• балансовую стоимость запасов, по которым имущественные права организации ограничены;
• способы расчета себестоимости запасов;
• последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
• авансы, предварительную оплату, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Всю информацию нужно будет раскрыть в разрезе видов запасов.