7 августа 2019

Минфин разъяснил учреждениям, как применять стандарт "Запасы"

С 1 января все учреждения должны будут использовать федеральный стандарт для госсектора "Запасы". Ранее мы подробно разбирали его. Минфин выпустил дополнительные рекомендации к стандарту, которые помогут учреждениям не допустить ошибок при применении новшеств. Рассмотрим их.

Как правильно выбрать единицу учета запасов

Учреждение должно определить единицу учета самостоятельно. Выбор зависит от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования. Например, при ремонте учреждение может учитывать песок по тоннам, кирпич — по штукам, а керамическую плитку, обои, краску — по партиям.

Напомним, учитывать запасы можно:

в номенклатурных (реестровых) единицах;
партиями, однородными (реестровыми) группами запасов.

Номенклатурную единицу целесообразно применять в случае необходимости ведения раздельного аналитического учета однородных материальных запасов, выпущенных разными производителями, имеющих разные артикулы, торговые марки, размеры, сорт. Например, лекарственные средства для медицинского применения, подлежащие предметно-количественному учету, следует учитывать по номенклатурным единицам. К таким лекарственным средствам можно отнести препараты, содержащие сильнодействующие и ядовитые вещества.

Учет партиями позволяет отслеживать срок годности запасов и избежать убытков. Партия включает однородные товары, которые поступили от одного поставщика по одному документу или по нескольким документам, но одновременно, а также товары, поступившие от одного поставщика одним видом транспорта. Товары партиями следует учитывать при массовых продажах (например, продукты питания). К уникальным товарам данная единица учета не применяется.

Однородная группа материальных запасов позволяет оптимизировать учетные процедуры, уменьшить затраты, связанные с ведением учета. Например, бумагу для офисной техники разных торговых марок при совпадении количества листов в пачках и формата можно учитывать по однородной группе "Бумага для офисной техники формата А4".

Что нужно закрепить в учетной политике

В учетной политике учреждение должно закрепить:

порядок группировки матзапасов и незавершенного производства для аналитического (управленческого) учета;
порядок уточнения первоначальной стоимости приобретенных матзапасов, которые находятся в пути и приняты к учету по цене договора. Например, такие запасы можно учитывать с выделением отклонений фактической себестоимости от транспортных расходов, наценок посреднических организаций. После исчисления фактической себестоимости отклонения отражают по соответствующим счетам;
порядок определения фактической себестоимости (затрат на производство) видов продукции;
способы распределения накладных расходов. При выборе способа надо руководствоваться отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции;
особенности отражения в бухучете материальных запасов группы "Товары", переданных в реализацию, по розничной цене с обособлением торговой наценки (торговой скидки) на аналитических счетах учета товаров;
особенности оценки незавершенного производства на отчетную дату в сумме затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Как правильно выбрать счета учета и КОСГУ

Выбор счета определен Инструкцией N 157н. Однако если по инструкции не удалось с уверенностью отнести материальные запасы на тот или иной счет аналитического учета, то нужно руководствоваться положениями отраслевых нормативных правовых актов и ОКПД 2. Например, шторы для интерьеров согласно общероссийскому классификатору относятся к "Изделиям текстильным готовым (кроме одежды)", то есть являются мягким инвентарем, а значит, учитывать их надо на счете 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь". Если же по отраслевым нормативным актам и ОКПД 2 точно определить счет невозможно, то Минфин советует учитывать запасы в составе прочих — счет 0 105 06 000.

Выбор соответствующей подстатьи статьи 340 КОСГУ зависит от целевого (функционального) назначения материального запаса. Рассмотрим несколько примеров.

Подстатья 341 КОСГУ

Приобретение материальных запасов группы "Медикаменты и перевязочные средства", в том числе медицинских аптечек и санитарных сумок, перевязочных средств (вата, марля, бинты), шприцов, игл, катетеров, канюль для переливания, стерильных перчаток и прочих медицинских расходных материалов, антисептиков, дезинфицирующих материалов, систем тест-полосок, применяемых в медицинских целях, отражают в учете следующими записями:

Дебет 0 106 34 341 Кредит 0 302 34 73Х;

Дебет 0 105 31 341 Кредит 0 106 34 341.

Выбытие израсходованных материальных ценностей:

Дебет 0 401 20 272 Кредит 0 105 31 441.

В то же время расходы по приобретению (изготовлению) лекарственных препаратов и материалов, не предназначенных для применения в медицинских целях, надо относить на подстатью 346 КОСГУ.

Подстатья 342 КОСГУ

Бутилированную питьевую воду, предусмотренную нормативами обеспечения питанием и включенную в меню-раскладку, включают в группу "Продукты питания" и ее приобретение учитывают так:

Дебет 0 106 34 342 Кредит 0 302 34 73Х;

Дебет 0 105 32 342 Кредит 0 106 34 342.

Выбытие израсходованной бутилированной воды отражают:

Дебет 0 401 20 272 Кредит 0 105 32 442.

Если воду покупают из-за того, что у учреждения отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо есть заключение о признании водопроводной воды несоответствующей санитарным нормам, то проводки будут следующими:

Дебет 0 106 34 349 Кредит 0 302 34 73Х;

Дебет 0 105 36 349 Кредит 0 106 34 349.

Выбытие израсходованной воды в этом случае отражают так:

Дебет 0 401 20 223 Кредит 0 105 36 449.

Однако если бутилированная питьевая вода приобретается для обеспечения питьевой водой граждан в период их пребывания в местах общественного пользования (например, в поликлиниках, многофункциональных центрах, школах), то такая вода включается в группу "Прочие материальные запасы" и отражается на счете 0 105 х6 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов".

Подстатья 343 КОСГУ

Приобретение материальных запасов группы "Горюче-смазочные материалы" в виде твердого топлива (угля) для печного отопления отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 0 106 34 343 Кредит 0 302 23 73Х;

Дебет 0 105 33 343 Кредит 0 106 34 343.

Есть два варианта отражения выбытия таких запасов:

выбытие израсходованного твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на поставку (приобретение) для использования на нужды учреждения (для работы отопительных систем учреждения) — Дебет 0 401 20 272 Кредит 0 105 33 443;
выбытие твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на оказание коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления — Дебет 0 401 20 223 Кредит 0 105 33 443.

Следует отметить, что стоимость приобретенного природного газа, поступающего в учреждение по трубопроводу (не подлежащего хранению), относится на расходы текущего финансового периода — дебет счета 0 401 20 223.

Как списывать запасы

Случаи, когда запасы можно списывать, а также критерии, которые должны быть соблюдены при этом, приведены в стандарте. Рассмотрим выбытие запасов на конкретных примерах:

списание по средней стоимости. На складе учреждения на 1 марта числилось пять пачек бумаги для офисной техники по цене 255,80 руб. и одна пачка по цене 268,00 руб. В течение марта было приобретено еще две пачки бумаги по цене 319,21 руб. и выдано со склада и использовано четыре пачки. Стоимость выбывших пачек равна:

((255,80 * 5 + 268,00 + 319,21 * 2) / (5 + 1 + 2)) * 4 = 1 092,71 руб.

Списание бумаги — Дебет 0 401 20 272 (0 109 00 000) Кредит 0 105 00 000;