Зачет налогов разных уровней
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет налогов разных уровней (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Пеня за нарушение срока уплаты налога: правовая природа, спорные вопросы начисления и взыскания
(Кинсбурская В.А.)
("Налоги и налогообложение", 2009, N 10)Первый подход сводится к признанию правомерности начисления пени в указанной ситуации, поскольку из общего смысла законодательства о налогах и сборах следует, что субъекты налоговых правоотношений должны исполнять возложенные на них обязанности надлежащим образом. Соответственно, обязанность налогоплательщика уплатить налоги считается исполненной надлежащим образом только с момента уплаты налога в определенный законом бюджет, а поступление налога в бюджет другого уровня может расцениваться как неуплата налога в установленный срок <19>. Следовательно, "переплата-недоплата" по налогу, зачисляемому в законодательно установленных пропорциях в бюджеты разного уровня, препятствует проведению зачета излишне уплаченных сумм в порядке ст. 78 НК РФ, и на сумму недоплаты возможно начисление пени <20>.
(Кинсбурская В.А.)
("Налоги и налогообложение", 2009, N 10)Первый подход сводится к признанию правомерности начисления пени в указанной ситуации, поскольку из общего смысла законодательства о налогах и сборах следует, что субъекты налоговых правоотношений должны исполнять возложенные на них обязанности надлежащим образом. Соответственно, обязанность налогоплательщика уплатить налоги считается исполненной надлежащим образом только с момента уплаты налога в определенный законом бюджет, а поступление налога в бюджет другого уровня может расцениваться как неуплата налога в установленный срок <19>. Следовательно, "переплата-недоплата" по налогу, зачисляемому в законодательно установленных пропорциях в бюджеты разного уровня, препятствует проведению зачета излишне уплаченных сумм в порядке ст. 78 НК РФ, и на сумму недоплаты возможно начисление пени <20>.
Статья: Спорные вопросы, возникающие при возврате или зачете налоговой переплаты
(Рюмин С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 20)Примечание. По мнению Минфина России, зачет переплаты по НДС в счет недоимки по налогу на имущество неправомерен. Поскольку эти налоги зачисляются в бюджеты разных уровней.
(Рюмин С.М.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 20)Примечание. По мнению Минфина России, зачет переплаты по НДС в счет недоимки по налогу на имущество неправомерен. Поскольку эти налоги зачисляются в бюджеты разных уровней.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2012 год: Статья 78 "Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, при доначислении обществу единого налога по УСН у него отсутствовала обязанность производить зачет переплаты по минимальному налогу, поскольку данные налоги имеют различные коды бюджетной классификации и зачисляются в бюджеты разных уровней.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, при доначислении обществу единого налога по УСН у него отсутствовала обязанность производить зачет переплаты по минимальному налогу, поскольку данные налоги имеют различные коды бюджетной классификации и зачисляются в бюджеты разных уровней.
Подборка судебных решений за 2004 год: Глава 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Однако суд признал отказ незаконным, указав, что предназначение налога в разные уровни бюджета не может являться основанием для нарушения права налогоплательщика на проведение зачета по налогам одного бюджета.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Однако суд признал отказ незаконным, указав, что предназначение налога в разные уровни бюджета не может являться основанием для нарушения права налогоплательщика на проведение зачета по налогам одного бюджета.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 26.06.2003 N 11-17/34334
<О порядке зачета сумм излишне уплаченного налога>Инструкцией о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.12.99 N 91н (далее - Инструкция), устанавливается единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, поступивших на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, открытые в учреждениях Банка России и иных кредитных организациях. Согласно п. 9 раздела II Инструкции зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов осуществляется на основании заключений налоговых органов.
<О порядке зачета сумм излишне уплаченного налога>Инструкцией о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.12.99 N 91н (далее - Инструкция), устанавливается единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, поступивших на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, открытые в учреждениях Банка России и иных кредитных организациях. Согласно п. 9 раздела II Инструкции зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов осуществляется на основании заключений налоговых органов.
Приказ Управления Федерального казначейства по Ленинградской области от 17.02.2004 N 20-1
"Об утверждении Положения о документообороте в условиях централизации операций по счету N 40101"- справка о распределении доходов, поступивших на счет 40101, между бюджетами разных уровней (по доходам, администрируемым налоговыми органами) в разрезе ОКАТО (1SММДД.txt структурированная информация);
"Об утверждении Положения о документообороте в условиях централизации операций по счету N 40101"- справка о распределении доходов, поступивших на счет 40101, между бюджетами разных уровней (по доходам, администрируемым налоговыми органами) в разрезе ОКАТО (1SММДД.txt структурированная информация);
"Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Спирина Л.В., Тимошенко В.А.)
("Экзамен", 2006)По налогам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета, карточки "РСБ" могут быть переданы с положительным сальдо по новому месту учета плательщика при наличии заявления плательщика о зачете в счет уплаты предстоящих платежей.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Спирина Л.В., Тимошенко В.А.)
("Экзамен", 2006)По налогам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета, карточки "РСБ" могут быть переданы с положительным сальдо по новому месту учета плательщика при наличии заявления плательщика о зачете в счет уплаты предстоящих платежей.
"Международное налоговое право: проблемы теории и практики"
(Винницкий Д.В.)
("Статут", 2017)198. Обычно применение налогового зачета осуществляется таким образом, что все зарубежные доходы и удержанные с них за рубежом налоги сводятся вместе; это позволяет некоторым образом "усреднять" налоговую ставку для зарубежных юрисдикций с разным уровнем налогового бремени. Возможно и применение налогового зачета в отношении суммы дохода и уплаченного с нее налога для каждой зарубежной юрисдикции в отдельности (per country limitation) или по каждому виду дохода/налога, уплаченного за рубежом (basket limitation) <1>.
(Винницкий Д.В.)
("Статут", 2017)198. Обычно применение налогового зачета осуществляется таким образом, что все зарубежные доходы и удержанные с них за рубежом налоги сводятся вместе; это позволяет некоторым образом "усреднять" налоговую ставку для зарубежных юрисдикций с разным уровнем налогового бремени. Возможно и применение налогового зачета в отношении суммы дохода и уплаченного с нее налога для каждой зарубежной юрисдикции в отдельности (per country limitation) или по каждому виду дохода/налога, уплаченного за рубежом (basket limitation) <1>.
"Международное налоговое право"
(Шахмаметьев А.А.)
("Международные отношения", 2014)Если данная организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ, то сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный налоговый период в бюджеты субъектов РФ и уплачиваемая организацией по месту своего нахождения (без входящих в нее обособленных подразделений) и по месту нахождения обособленных подразделений (группой обособленных подразделений), также подлежит уменьшению на часть суммы выплаченного и подлежащего зачету зарубежного налога. Для распределения сумм налога, на которые уменьшаются части налога на прибыль, уплачиваемые в бюджеты разных уровней, используется доля налоговой базы (указанная в соответствующей декларации за соответствующий отчетный налоговый период) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в соответствии со ст. ст. 288 и 311 НК РФ <1>.
(Шахмаметьев А.А.)
("Международные отношения", 2014)Если данная организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ, то сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный налоговый период в бюджеты субъектов РФ и уплачиваемая организацией по месту своего нахождения (без входящих в нее обособленных подразделений) и по месту нахождения обособленных подразделений (группой обособленных подразделений), также подлежит уменьшению на часть суммы выплаченного и подлежащего зачету зарубежного налога. Для распределения сумм налога, на которые уменьшаются части налога на прибыль, уплачиваемые в бюджеты разных уровней, используется доля налоговой базы (указанная в соответствующей декларации за соответствующий отчетный налоговый период) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в соответствии со ст. ст. 288 и 311 НК РФ <1>.
Статья: Новое в законодательстве
(Кувшинов Ю.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Федеральный закон N 137-ФЗ внес существенные изменения в нормы гл. 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. До вступления в силу новых положений возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого налога зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. С пяти до десяти дней увеличен срок принятия налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей - он исчисляется со дня получения заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась.
(Кувшинов Ю.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Федеральный закон N 137-ФЗ внес существенные изменения в нормы гл. 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. До вступления в силу новых положений возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого налога зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. С пяти до десяти дней увеличен срок принятия налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей - он исчисляется со дня получения заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась.
Тематический выпуск: Бухгалтерский учет: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 10)(+) 5. По мнению ИФНС, при доначислении обществу единого налога по УСН у него отсутствовала обязанность производить зачет переплаты по минимальному налогу, поскольку данные налоги имеют различные коды бюджетной классификации и зачисляются в бюджеты разных уровней.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 10)(+) 5. По мнению ИФНС, при доначислении обществу единого налога по УСН у него отсутствовала обязанность производить зачет переплаты по минимальному налогу, поскольку данные налоги имеют различные коды бюджетной классификации и зачисляются в бюджеты разных уровней.
Статья: Перечисли налоги и работай спокойно (Начало)
(Горюнов В.)
("Бухгалтерия и банки", 2007, N 6)Нормы БК РФ построены на основе принципов самостоятельности бюджетов и разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней (ст. ст. 30 и 31 БК РФ), что в нормах налогового права преломляется в запрет осуществления зачетов любых налоговых платежей между бюджетами разных уровней (п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Следовательно, надлежащее исполнение банком расчетного документа о взыскании предполагает принятие банком в установленный законом срок мер, имеющих целью зачисление обязательного платежа в доход бюджета того уровня, которому он предназначен.
(Горюнов В.)
("Бухгалтерия и банки", 2007, N 6)Нормы БК РФ построены на основе принципов самостоятельности бюджетов и разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней (ст. ст. 30 и 31 БК РФ), что в нормах налогового права преломляется в запрет осуществления зачетов любых налоговых платежей между бюджетами разных уровней (п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Следовательно, надлежащее исполнение банком расчетного документа о взыскании предполагает принятие банком в установленный законом срок мер, имеющих целью зачисление обязательного платежа в доход бюджета того уровня, которому он предназначен.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2012, N 17)А причина в том, что поступления от налогов, в том числе переплата по ним, - это доходы соответствующего бюджета. И бюджетное законодательство на случай зачета налогов разного уровня не предусматривает возможности передачи денег между бюджетами.
("Главная книга", 2012, N 17)А причина в том, что поступления от налогов, в том числе переплата по ним, - это доходы соответствующего бюджета. И бюджетное законодательство на случай зачета налогов разного уровня не предусматривает возможности передачи денег между бюджетами.
Статья: Об изменениях, вносимых в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации
(Лермонтов Ю.М.)
("Налоговый вестник", 2005, N 9)Законопроектом предусматриваются также внесение изменений в порядок уплаты налогов и сборов наличными денежными средствами, в том числе через кассы налоговых органов; уточнение положений НК РФ об уплате авансовых платежей за отчетные, иные периоды в пределах налоговых периодов; зачет (возврат) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов; проведение зачета таких сумм налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Конкретизируются сроки, установленные для исполнения обязанностей по принятию решений налоговыми органами о возврате сумм налогов и сборов и осуществлению возврата таких сумм территориальными органами Федерального казначейства. Изменяются меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, в частности тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности, определяется в качестве дополнительного обстоятельства, смягчающего ответственность за налоговое правонарушение; разграничиваются составы налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ; уточняются отдельные налоговые санкции; приводится порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
(Лермонтов Ю.М.)
("Налоговый вестник", 2005, N 9)Законопроектом предусматриваются также внесение изменений в порядок уплаты налогов и сборов наличными денежными средствами, в том числе через кассы налоговых органов; уточнение положений НК РФ об уплате авансовых платежей за отчетные, иные периоды в пределах налоговых периодов; зачет (возврат) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов; проведение зачета таких сумм налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Конкретизируются сроки, установленные для исполнения обязанностей по принятию решений налоговыми органами о возврате сумм налогов и сборов и осуществлению возврата таких сумм территориальными органами Федерального казначейства. Изменяются меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, в частности тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности, определяется в качестве дополнительного обстоятельства, смягчающего ответственность за налоговое правонарушение; разграничиваются составы налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ; уточняются отдельные налоговые санкции; приводится порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Статья: Новости от 26.12.2006
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Довод налоговиков о невозможности зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога ввиду их зачисления в бюджеты разных уровней противоречит ст. 346.22 НК РФ.
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Довод налоговиков о невозможности зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога ввиду их зачисления в бюджеты разных уровней противоречит ст. 346.22 НК РФ.
Статья: Система гражданской юрисдикции Республики Беларусь: состояние и перспективы развития
(Скобелев В.П.)
("Вестник гражданского процесса", 2016, N 5)<3> См.: Скобелев В.П. Новеллы статьи 53 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь: решение существующей проблемы или порождение новых сложностей? // СПС "КонсультантПлюс". 2016. Вот только некоторые из возникающих проблем. Госпошлина по гражданским и экономическим делам уплачивается в бюджеты разного уровня, вследствие чего при передаче дела в суд неэкономического профиля обязательство по уплате госпошлины будет считаться заявителем неисполненным, при этом налоговое законодательство не предусматривает оснований для зачета или возврата суммы госпошлины, которая изначально была уплачена заявителем при обращении в суд экономической компетенции. Возникает вопрос, сохранят ли свое значение в гражданском процессе действия (акты), которые были совершены по делу в соответствии с правилами ХПК до момента фактической передачи дела в суд неэкономического профиля: ведь в хозяйственном процессе существуют институты (правила), которых нет в гражданском судопроизводстве, а сходные для обоих процессов институты (правила) имеют различия в регулировании.
(Скобелев В.П.)
("Вестник гражданского процесса", 2016, N 5)<3> См.: Скобелев В.П. Новеллы статьи 53 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь: решение существующей проблемы или порождение новых сложностей? // СПС "КонсультантПлюс". 2016. Вот только некоторые из возникающих проблем. Госпошлина по гражданским и экономическим делам уплачивается в бюджеты разного уровня, вследствие чего при передаче дела в суд неэкономического профиля обязательство по уплате госпошлины будет считаться заявителем неисполненным, при этом налоговое законодательство не предусматривает оснований для зачета или возврата суммы госпошлины, которая изначально была уплачена заявителем при обращении в суд экономической компетенции. Возникает вопрос, сохранят ли свое значение в гражданском процессе действия (акты), которые были совершены по делу в соответствии с правилами ХПК до момента фактической передачи дела в суд неэкономического профиля: ведь в хозяйственном процессе существуют институты (правила), которых нет в гражданском судопроизводстве, а сходные для обоих процессов институты (правила) имеют различия в регулировании.