Взыскание авансовых платежей по НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Взыскание авансовых платежей по НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Свердловского областного суда от 02.02.2023 по делу N 33а-1715/2023
Категория спора: 1) НДФЛ; 2) Страховые взносы.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по НДФЛ; 2) О взыскании пени за неуплату страховых взносов.
Обстоятельства: Налоговый орган указал, что административный ответчик как адвокат обязан уплачивать страховые взносы, налог на доходы физических лиц, но он надлежаще свои обязанности не исполнил.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.При таких обстоятельствах судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции об обоснованности заявленных административным истцом требований в части взыскания авансовых платежей, в связи с чем данное требование удовлетворению не подлежит и решение суда в указанной части подлежит отмене. Административным истцом доказательств наличия недоимки по НДФЛ за 2020 года у административного ответчика не представлено.
Категория спора: 1) НДФЛ; 2) Страховые взносы.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по НДФЛ; 2) О взыскании пени за неуплату страховых взносов.
Обстоятельства: Налоговый орган указал, что административный ответчик как адвокат обязан уплачивать страховые взносы, налог на доходы физических лиц, но он надлежаще свои обязанности не исполнил.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.При таких обстоятельствах судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции об обоснованности заявленных административным истцом требований в части взыскания авансовых платежей, в связи с чем данное требование удовлетворению не подлежит и решение суда в указанной части подлежит отмене. Административным истцом доказательств наличия недоимки по НДФЛ за 2020 года у административного ответчика не представлено.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Какие санкции грозят ИП на ОСН, если он в 2023 г. не платил НДФЛ за себя, не подавал уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов и планирует заплатить налог за год одной суммой?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу; законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ. Указанная позиция была изложена в Письме ФНС России от 19.11.2012 N НД-4-8/19411@, однако, по нашему мнению, подход можно применять и в текущей ситуации.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу; законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ. Указанная позиция была изложена в Письме ФНС России от 19.11.2012 N НД-4-8/19411@, однако, по нашему мнению, подход можно применять и в текущей ситуации.
Статья: Спорные ситуации налогового учета при приобретении и реализации основных средств, товаров, услуг
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 6)Из Письма Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610 следует, что в общем случае при невозможности взыскания задолженности с работника, например в связи с истечением срока исковой давности по ней либо прощением организацией долга в отношении выданного ему аванса на командировочные расходы, соответствующие суммы должны облагаться НДФЛ. Датой получения дохода в виде невозвращенных сумм, выданных под отчет, будет дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения об отказе во взыскании.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 6)Из Письма Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610 следует, что в общем случае при невозможности взыскания задолженности с работника, например в связи с истечением срока исковой давности по ней либо прощением организацией долга в отношении выданного ему аванса на командировочные расходы, соответствующие суммы должны облагаться НДФЛ. Датой получения дохода в виде невозвращенных сумм, выданных под отчет, будет дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения об отказе во взыскании.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 10.06.2025 N 70н
"Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2026 год (на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2025 N 82955)Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
"Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2026 год (на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2025 N 82955)Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
Приказ Минфина России от 10.06.2024 N 85н
(ред. от 15.10.2025)
"Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2025 год (на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2024 N 78833)Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
(ред. от 15.10.2025)
"Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2025 год (на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2024 N 78833)Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации)
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2023, N 19)Срок уплаты авансов по НДФЛ у ИП на ОСН передвинут с 25-го на 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
("Главная книга", 2023, N 19)Срок уплаты авансов по НДФЛ у ИП на ОСН передвинут с 25-го на 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Типовая ситуация: Штрафы за налоговые и бухгалтерские правонарушения
(Издательство "Главная книга", 2025)Организация занизила налог за год на 114 000 руб. и авансовый платеж за 1 квартал на 76 000 руб.
(Издательство "Главная книга", 2025)Организация занизила налог за год на 114 000 руб. и авансовый платеж за 1 квартал на 76 000 руб.
Статья: Несколько изменений с 2023 года по НДФЛ и страховым взносам в свете единого налогового платежа
(Подкопаев М.В.)
("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)<2> В случае если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов подают в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
(Подкопаев М.В.)
("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)<2> В случае если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов подают в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
Статья: Подотчетное лицо - иностранный сотрудник
(Каравайкина Е.Е.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Если иностранный сотрудник не отчитается по полученным под отчет денежным суммам (не представит авансовый отчет), то налоговый орган будет исходить из того, что у физического лица возник доход, в том случае, если организация примет решение не удерживать долг либо взыскание стало невозможным. Такую же позицию налоговый орган займет, если посчитает, что выдача денежных средств под отчет совершена умышленно с целью неудержания и неперечисления НДФЛ, неисчисления страховых взносов с доходов, выплаченных сотрудникам.
(Каравайкина Е.Е.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Если иностранный сотрудник не отчитается по полученным под отчет денежным суммам (не представит авансовый отчет), то налоговый орган будет исходить из того, что у физического лица возник доход, в том случае, если организация примет решение не удерживать долг либо взыскание стало невозможным. Такую же позицию налоговый орган займет, если посчитает, что выдача денежных средств под отчет совершена умышленно с целью неудержания и неперечисления НДФЛ, неисчисления страховых взносов с доходов, выплаченных сотрудникам.
"Постатейный комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(Гришаев С.П., Свит Ю.П., Богачева Т.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Разрешению споров о неосновательном обогащении посвящено Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49. Согласно п. 1 указанного письма сбережение возникает, когда основания приобретения имущества были, но затем отпали, а имущество не возвращено. Например, такая ситуация может сложиться, когда договор изначально был заключен, сторона авансом перечислила деньги, но затем договор был расторгнут, а другая сторона удерживает неотработанные к этому моменту денежные средства в виде аванса.
(Гришаев С.П., Свит Ю.П., Богачева Т.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Разрешению споров о неосновательном обогащении посвящено Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49. Согласно п. 1 указанного письма сбережение возникает, когда основания приобретения имущества были, но затем отпали, а имущество не возвращено. Например, такая ситуация может сложиться, когда договор изначально был заключен, сторона авансом перечислила деньги, но затем договор был расторгнут, а другая сторона удерживает неотработанные к этому моменту денежные средства в виде аванса.
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)В любом случае сумма полученного работником дохода уменьшилась (в итоге работник получил отпускных только 30 000 руб.). Поэтому необходимо внести корректировки и представить уточненные Расчеты по форме 6-НДФЛ за I квартал и полугодие. Также необходимо внести корректировки в Расчеты по страховым взносам за I квартал и полугодие.
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)В любом случае сумма полученного работником дохода уменьшилась (в итоге работник получил отпускных только 30 000 руб.). Поэтому необходимо внести корректировки и представить уточненные Расчеты по форме 6-НДФЛ за I квартал и полугодие. Также необходимо внести корректировки в Расчеты по страховым взносам за I квартал и полугодие.
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 5)"Нормы международного, трудового и гражданского права не содержат оснований для взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчете не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчете.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 5)"Нормы международного, трудового и гражданского права не содержат оснований для взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчете не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчете.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если денежные средства признаются доходом не в момент выплаты, а позже (когда удержание из них исчисленного НДФЛ невозможно), то дата получения дохода - это день:
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если денежные средства признаются доходом не в момент выплаты, а позже (когда удержание из них исчисленного НДФЛ невозможно), то дата получения дохода - это день:
Вопрос: Об НДФЛ с сумм среднего заработка, выплачиваемых работнику при предоставлении ежегодного отпуска.
(Письмо Минфина России от 13.02.2025 N 03-04-05/12958)Вопрос: На новом месте работы работник авансом отгулял отпуск и полностью получил отпускные за него. Через некоторое время он уволился, при этом большая часть отпуска оказалась не отработана. Работодатель при увольнении не взыскал отпускные, так как сумма окончательного расчета была недостаточной для этого, но уведомил, что они являются доходом работника и с этой суммы надо уплатить НДФЛ. Так ли это?
(Письмо Минфина России от 13.02.2025 N 03-04-05/12958)Вопрос: На новом месте работы работник авансом отгулял отпуск и полностью получил отпускные за него. Через некоторое время он уволился, при этом большая часть отпуска оказалась не отработана. Работодатель при увольнении не взыскал отпускные, так как сумма окончательного расчета была недостаточной для этого, но уведомил, что они являются доходом работника и с этой суммы надо уплатить НДФЛ. Так ли это?
Вопрос: Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами невозвращенные подотчетные суммы, если работник не отчитался за командировку?
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, в случае невозможности взыскания задолженности с работника, например, в связи с истечением срока исковой давности по ней либо прощением организацией долга в отношении выданного ему аванса на командировочные расходы соответствующие суммы должны облагаться НДФЛ. Датой получения дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения об отказе взыскания (см. Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 по делу N А65-15313/2013). Однако существует позиция, согласно которой работодатель должен исчислить НДФЛ с невозвращенных подотчетных сумм по истечении месяца, установленного для удержания работодателем задолженности работника. В целях избежания разногласий с контролирующими органами рекомендуем уточнить позицию по данному вопросу в своей ИФНС России.
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, в случае невозможности взыскания задолженности с работника, например, в связи с истечением срока исковой давности по ней либо прощением организацией долга в отношении выданного ему аванса на командировочные расходы соответствующие суммы должны облагаться НДФЛ. Датой получения дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения об отказе взыскания (см. Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 по делу N А65-15313/2013). Однако существует позиция, согласно которой работодатель должен исчислить НДФЛ с невозвращенных подотчетных сумм по истечении месяца, установленного для удержания работодателем задолженности работника. В целях избежания разногласий с контролирующими органами рекомендуем уточнить позицию по данному вопросу в своей ИФНС России.