Выплата действительной стоимости доли имуществом усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Выплата действительной стоимости доли имуществом усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, доводы налогоплательщика о том, что даже если сделка по передаче объектов недвижимости в счет оплаты действительной стоимости доли участника является реализацией имущества в терминологии ст. 39 НК РФ, она не порождает дохода общества (ст. 41 НК РФ), в том числе облагаемого по УСН, заслуживают внимания. Кассационная жалоба передана для рассмотрения в СКЭС ВС РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, доводы налогоплательщика о том, что даже если сделка по передаче объектов недвижимости в счет оплаты действительной стоимости доли участника является реализацией имущества в терминологии ст. 39 НК РФ, она не порождает дохода общества (ст. 41 НК РФ), в том числе облагаемого по УСН, заслуживают внимания. Кассационная жалоба передана для рассмотрения в СКЭС ВС РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О некоторых сложных вопросах бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами
(Серебрякова Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2019, N 10; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2022, N 24)В Письмах Минфина России, изданных в 2008 г. (от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127, от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174), говорится о том, что в налоговом учете в качестве налоговых внереализационных доходов следует признать разницу между балансовой (остаточной) стоимостью и действительной стоимостью основного средства. При этом не указаны конкретные нормы НК РФ, в соответствии с которыми в налоговом учете следует признавать внереализационным доходом разницу между балансовой стоимостью и действительной стоимостью. Между тем как может быть доходом не полученная обществом разница? Ведь общество отдает имущество и списывает с баланса его остаточную налоговую стоимость, а в обмен ничего не получает. По этой причине доход не образуется, в том числе из-за отсутствия возмездности (возмещения). В указанном Письме Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157 еще говорится о том, что превышение стоимости действительной доли над первоначальной долей при оплате имуществом может признаваться реализацией при упрощенной системе налогообложения. Бросается в глаза противоречивость доводов. С одной стороны, в Письме указывается, что "согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах". В то же время, если участник получает действительную долю, которая больше остаточной налоговой, то он не будет ее оплачивать. Поэтому этот пункт НК РФ к рассматриваемому случаю не относится. Кроме того, при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый способ определения выручки, то есть по оплате. Как же может попасть в доход разница между действительной стоимостью доли и остаточной стоимостью основных средств, если она никогда не будет внесена в кассу или зачтена встречным документом? Единственный момент, когда может возникнуть оплаченный доход, - это в случае превышения оценочной стоимостью основного средства действительной доли и оплаты этой разницы выбывающим участником. Такую ситуацию трудно представить. Распространив указанное Письмо на обычную систему налогообложения, можно увидеть все те же аргументы. Выплата действительной доли - это всегда убыточная операция, связанная с отчуждением средств, как для совокупного финансового результата организации, так и для налогооблагаемой прибыли. Соответственно, она не дает оснований учесть в расходах остаточную стоимость основного средства в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ <16>.
(Серебрякова Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2019, N 10; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2022, N 24)В Письмах Минфина России, изданных в 2008 г. (от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127, от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174), говорится о том, что в налоговом учете в качестве налоговых внереализационных доходов следует признать разницу между балансовой (остаточной) стоимостью и действительной стоимостью основного средства. При этом не указаны конкретные нормы НК РФ, в соответствии с которыми в налоговом учете следует признавать внереализационным доходом разницу между балансовой стоимостью и действительной стоимостью. Между тем как может быть доходом не полученная обществом разница? Ведь общество отдает имущество и списывает с баланса его остаточную налоговую стоимость, а в обмен ничего не получает. По этой причине доход не образуется, в том числе из-за отсутствия возмездности (возмещения). В указанном Письме Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157 еще говорится о том, что превышение стоимости действительной доли над первоначальной долей при оплате имуществом может признаваться реализацией при упрощенной системе налогообложения. Бросается в глаза противоречивость доводов. С одной стороны, в Письме указывается, что "согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах". В то же время, если участник получает действительную долю, которая больше остаточной налоговой, то он не будет ее оплачивать. Поэтому этот пункт НК РФ к рассматриваемому случаю не относится. Кроме того, при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый способ определения выручки, то есть по оплате. Как же может попасть в доход разница между действительной стоимостью доли и остаточной стоимостью основных средств, если она никогда не будет внесена в кассу или зачтена встречным документом? Единственный момент, когда может возникнуть оплаченный доход, - это в случае превышения оценочной стоимостью основного средства действительной доли и оплаты этой разницы выбывающим участником. Такую ситуацию трудно представить. Распространив указанное Письмо на обычную систему налогообложения, можно увидеть все те же аргументы. Выплата действительной доли - это всегда убыточная операция, связанная с отчуждением средств, как для совокупного финансового результата организации, так и для налогооблагаемой прибыли. Соответственно, она не дает оснований учесть в расходах остаточную стоимость основного средства в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ <16>.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы применения ФСБУ 14/2022 из практики нашего консалтинга
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, доводы налогоплательщика о том, что, даже если сделка по передаче объектов недвижимости в счет оплаты действительной стоимости доли участника является реализацией имущества в терминологии ст. 39 НК РФ, она не порождает дохода общества (ст. 41 НК РФ), в том числе облагаемого по УСН, заслуживают внимания. Кассационная жалоба передана для рассмотрения в СКЭС ВС РФ (Определение ВС РФ от 21.02.2024 N 305-ЭС23-23247 по делу N А40-244851/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 6)Как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, доводы налогоплательщика о том, что, даже если сделка по передаче объектов недвижимости в счет оплаты действительной стоимости доли участника является реализацией имущества в терминологии ст. 39 НК РФ, она не порождает дохода общества (ст. 41 НК РФ), в том числе облагаемого по УСН, заслуживают внимания. Кассационная жалоба передана для рассмотрения в СКЭС ВС РФ (Определение ВС РФ от 21.02.2024 N 305-ЭС23-23247 по делу N А40-244851/2022).
Нормативные акты
Письмо ФНС РФ от 01.07.2010 N ШС-37-3/5674
"О признании доходов при применении упрощенной системы налогообложения"Пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 Федерального закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
"О признании доходов при применении упрощенной системы налогообложения"Пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 Федерального закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.