Выездная налоговая проверка выБорочный метод
Подборка наиболее важных документов по запросу Выездная налоговая проверка выБорочный метод (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отразил уменьшение доходов прошлых периодов (2017 года). Налоговый орган установил, что согласно представленной налогоплательщиком форме КС-2 сократились и доходы, и расходы, но в налоговой декларации налогоплательщик отразил только сокращение доходов в связи с уменьшением стоимости работ, выполненных по сделке. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необходимость пропорционального уменьшения понесенных расходов. Налогоплательщик указал, что он фактически понес расходы в спорной части объемов работ, однако не представил доказательств их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отразил уменьшение доходов прошлых периодов (2017 года). Налоговый орган установил, что согласно представленной налогоплательщиком форме КС-2 сократились и доходы, и расходы, но в налоговой декларации налогоплательщик отразил только сокращение доходов в связи с уменьшением стоимости работ, выполненных по сделке. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необходимость пропорционального уменьшения понесенных расходов. Налогоплательщик указал, что он фактически понес расходы в спорной части объемов работ, однако не представил доказательств их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)В этом и заключается проблемный вопрос для налоговых органов. Как обеспечить надлежащий объем доказательной базы, особенно в том случае, когда налогоплательщик, в силу различных обстоятельств, не может обеспечить ее получение или предоставление. Актуальность вопроса возрастает в случае проведения выездной налоговой проверки выборочным методом. В данном случае результаты налоговой проверки могут быть признаны вышестоящим налоговым органом или судом незаконными.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)В этом и заключается проблемный вопрос для налоговых органов. Как обеспечить надлежащий объем доказательной базы, особенно в том случае, когда налогоплательщик, в силу различных обстоятельств, не может обеспечить ее получение или предоставление. Актуальность вопроса возрастает в случае проведения выездной налоговой проверки выборочным методом. В данном случае результаты налоговой проверки могут быть признаны вышестоящим налоговым органом или судом незаконными.
Статья: Стоимость работ уменьшили. Должен ли подрядчик корректировать расходы и сумму НДС?
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Причем судьи отклонили довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Арбитры указали, что выездная проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были, поэтому доначисление налога на прибыль правомерно.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Причем судьи отклонили довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Арбитры указали, что выездная проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были, поэтому доначисление налога на прибыль правомерно.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@
(ред. от 23.07.2012)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.02.2007 N 8991) 7) настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка проведена
(ред. от 23.07.2012)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.02.2007 N 8991) 7) настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка проведена
Приказ МНС РФ от 10.04.2000 N АП-3-16/138
(ред. от 06.06.2006)
"Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 N 60)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2000 N 2259)1.11. Описательная часть акта выездной налоговой проверки
(ред. от 06.06.2006)
"Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 N 60)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2000 N 2259)1.11. Описательная часть акта выездной налоговой проверки
Административная практика
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)В то же время само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующем законодательством;
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)В то же время само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующем законодательством;
Статья: Пиррова победа налоговых органов
(Колоколов Н.А.)
("Налоги" (газета), 2011, N 23)Поскольку формулировка в требовании о представлении документов не позволяла определить точный перечень документов, требующих копирования, сотрудникам ИФНС, проводившим выездную налоговую проверку, был предоставлен доступ к оригиналам документов на предприятии. В связи с тем что проверка проводилась выборочным методом и ввиду большого количества документов по устному требованию сотрудников ИФНС копии были изготовлены только с интересующих их документов, а не со всех имеющихся. Факт выдачи не всех документов или отказа в выдаче документации не был своевременно зафиксирован сотрудниками ИФНС в письменной форме. Соответственно, не было вынесено письменное предупреждение, не был составлен, как того требует ст. 101.4 НК РФ, акт обнаружения налогового правонарушения (п. 2 ст. 126 НК РФ) либо протокол об административном правонарушении (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Соответственно, отсутствие в деле копий тех или иных документов не может служить доказательством их непредставления в оригинале.
(Колоколов Н.А.)
("Налоги" (газета), 2011, N 23)Поскольку формулировка в требовании о представлении документов не позволяла определить точный перечень документов, требующих копирования, сотрудникам ИФНС, проводившим выездную налоговую проверку, был предоставлен доступ к оригиналам документов на предприятии. В связи с тем что проверка проводилась выборочным методом и ввиду большого количества документов по устному требованию сотрудников ИФНС копии были изготовлены только с интересующих их документов, а не со всех имеющихся. Факт выдачи не всех документов или отказа в выдаче документации не был своевременно зафиксирован сотрудниками ИФНС в письменной форме. Соответственно, не было вынесено письменное предупреждение, не был составлен, как того требует ст. 101.4 НК РФ, акт обнаружения налогового правонарушения (п. 2 ст. 126 НК РФ) либо протокол об административном правонарушении (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Соответственно, отсутствие в деле копий тех или иных документов не может служить доказательством их непредставления в оригинале.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 8)Однако в целом практика по данному вопросу остается противоречивой, так, по другому делу суд признал правомерным использование налоговым органом документов, полученных до назначения выездной проверки. Он мотивировал это тем, что исходя из п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов проверки исследуются в том числе документы, имеющиеся у налогового органа (Постановление ФАС ЗСО от 25.08.2011 N А67-113/2011).
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 8)Однако в целом практика по данному вопросу остается противоречивой, так, по другому делу суд признал правомерным использование налоговым органом документов, полученных до назначения выездной проверки. Он мотивировал это тем, что исходя из п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов проверки исследуются в том числе документы, имеющиеся у налогового органа (Постановление ФАС ЗСО от 25.08.2011 N А67-113/2011).
"Налоговые проверки, или как защитить свои права"
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2005)В пункте 1.11 Инструкции определены требования к описательной части акта выездной налоговой проверки.
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2005)В пункте 1.11 Инструкции определены требования к описательной части акта выездной налоговой проверки.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2017, N 5)При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган не должен действовать выборочно. Инспекция обязана применять все предусмотренные НК РФ положения, регламентирующие правильность исчисления проверяемого налога, принимая во внимание не только обязанности исчисления и уплаты налога, но и право на уменьшение сумм налога к уплате, а также право на подтверждение обоснованности применения ставки 0%
("Налоговый вестник", 2017, N 5)При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган не должен действовать выборочно. Инспекция обязана применять все предусмотренные НК РФ положения, регламентирующие правильность исчисления проверяемого налога, принимая во внимание не только обязанности исчисления и уплаты налога, но и право на уменьшение сумм налога к уплате, а также право на подтверждение обоснованности применения ставки 0%
"Административная юрисдикция налоговых органов: Учебник"
(под ред. М.А. Лапиной)
("ВГНА Минфина России", 2012)По объекту выделяется комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль. Исходя из метода проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный, а по месту проведения - на камеральный и выездной. Также в литературе предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический <66>. По смыслу п. 1.10.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" <67> комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость <68>.
(под ред. М.А. Лапиной)
("ВГНА Минфина России", 2012)По объекту выделяется комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль. Исходя из метода проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный, а по месту проведения - на камеральный и выездной. Также в литературе предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический <66>. По смыслу п. 1.10.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" <67> комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость <68>.
"Налоговые правовые позиции судов: теория и практика: Монография"
(Власенко Л.В.)
(под ред. И.А. Цинделиани)
("Норма", "Инфра-М", 2011)В решении от 11 июня 2010 г. по делу N ВАС-5180/10 об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Приказа ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (п. 1.7 приложения N 4 к Приказу и абз. 19 п. 1.7.2 приложения N 6 к Приказу) в части установления возможности (наделения территориальных налоговых органов полномочиями) применять выборочный метод проверки в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков на предмет установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов Высший Арбитражный Суд РФ также сформулировал ряд налоговых позиций. Например: "...законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. Не содержат такой детализации и оспариваемые положения Приказа. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае, если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством".
(Власенко Л.В.)
(под ред. И.А. Цинделиани)
("Норма", "Инфра-М", 2011)В решении от 11 июня 2010 г. по делу N ВАС-5180/10 об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Приказа ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (п. 1.7 приложения N 4 к Приказу и абз. 19 п. 1.7.2 приложения N 6 к Приказу) в части установления возможности (наделения территориальных налоговых органов полномочиями) применять выборочный метод проверки в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков на предмет установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов Высший Арбитражный Суд РФ также сформулировал ряд налоговых позиций. Например: "...законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. Не содержат такой детализации и оспариваемые положения Приказа. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае, если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством".
Вопрос: Может ли послужить основанием для признания недействительным решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, то обстоятельство, что в акте проверки не содержится перечень представленных налогоплательщиком в ходе данной проверки документов?
(Консультация эксперта, 2013)Согласно пп. 1 п. 6 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение 6 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@) (далее - Требования) вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать в том числе сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный). Приводятся виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов.
(Консультация эксперта, 2013)Согласно пп. 1 п. 6 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение 6 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@) (далее - Требования) вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать в том числе сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный). Приводятся виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов.
Статья: 2:1... в пользу Приказа о налоговых проверках
(Медведева Т.М.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 7)В другом случае налогоплательщик предпринял попытку оспорить положения Приказа о налоговых проверках, касающиеся возможности использования налоговым органом выборочного метода проведения выездной проверки, в частности п. 1.7 Приложения 4 и абз. 19 п. 1.7.2 Приложения 6 к названному Приказу.
(Медведева Т.М.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 7)В другом случае налогоплательщик предпринял попытку оспорить положения Приказа о налоговых проверках, касающиеся возможности использования налоговым органом выборочного метода проведения выездной проверки, в частности п. 1.7 Приложения 4 и абз. 19 п. 1.7.2 Приложения 6 к названному Приказу.
Статья: Налог на имущество: анализ ошибок, выявляемых в ходе проведения контрольных мероприятий
(Сильвестрова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2014, N 6)Согласно нормам ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Она проводится сплошным либо выборочным методом. В ходе проверки работники ИФНС:
(Сильвестрова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2014, N 6)Согласно нормам ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Она проводится сплошным либо выборочным методом. В ходе проверки работники ИФНС: