Выездная налоговая проверка выБорочный метод
Подборка наиболее важных документов по запросу Выездная налоговая проверка выБорочный метод (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отразил уменьшение доходов прошлых периодов (2017 года). Налоговый орган установил, что согласно представленной налогоплательщиком форме КС-2 сократились и доходы, и расходы, но в налоговой декларации налогоплательщик отразил только сокращение доходов в связи с уменьшением стоимости работ, выполненных по сделке. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необходимость пропорционального уменьшения понесенных расходов. Налогоплательщик указал, что он фактически понес расходы в спорной части объемов работ, однако не представил доказательств их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отразил уменьшение доходов прошлых периодов (2017 года). Налоговый орган установил, что согласно представленной налогоплательщиком форме КС-2 сократились и доходы, и расходы, но в налоговой декларации налогоплательщик отразил только сокращение доходов в связи с уменьшением стоимости работ, выполненных по сделке. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необходимость пропорционального уменьшения понесенных расходов. Налогоплательщик указал, что он фактически понес расходы в спорной части объемов работ, однако не представил доказательств их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)В этом и заключается проблемный вопрос для налоговых органов. Как обеспечить надлежащий объем доказательной базы, особенно в том случае, когда налогоплательщик, в силу различных обстоятельств, не может обеспечить ее получение или предоставление. Актуальность вопроса возрастает в случае проведения выездной налоговой проверки выборочным методом. В данном случае результаты налоговой проверки могут быть признаны вышестоящим налоговым органом или судом незаконными.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)В этом и заключается проблемный вопрос для налоговых органов. Как обеспечить надлежащий объем доказательной базы, особенно в том случае, когда налогоплательщик, в силу различных обстоятельств, не может обеспечить ее получение или предоставление. Актуальность вопроса возрастает в случае проведения выездной налоговой проверки выборочным методом. В данном случае результаты налоговой проверки могут быть признаны вышестоящим налоговым органом или судом незаконными.
Статья: Стоимость работ уменьшили. Должен ли подрядчик корректировать расходы и сумму НДС?
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Причем судьи отклонили довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Арбитры указали, что выездная проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были, поэтому доначисление налога на прибыль правомерно.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Причем судьи отклонили довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Арбитры указали, что выездная проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были, поэтому доначисление налога на прибыль правомерно.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 07.06.2018 N СА-4-7/11051@
<По вопросу установления налоговыми органами действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в ходе выездных налоговых проверок>В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.12.2015 N 305-КГ15-13277 по делу N А40-171350/2014 по заявлению ОАО "Томскгазпром" отмечено, что при проведении выборочным методом предыдущей выездной налоговой проверки, охватывающей налоговый период 2009 года, инспекцией не проверялась и не оценивалась правомерность расходов налогоплательщика на освоение природных ресурсов, в связи с чем суды отклонили довод общества о том, что невключение спорных расходов в налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2009 год повлекло возникновение у общества переплаты по налогу на прибыль организаций за указанный период.
<По вопросу установления налоговыми органами действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в ходе выездных налоговых проверок>В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.12.2015 N 305-КГ15-13277 по делу N А40-171350/2014 по заявлению ОАО "Томскгазпром" отмечено, что при проведении выборочным методом предыдущей выездной налоговой проверки, охватывающей налоговый период 2009 года, инспекцией не проверялась и не оценивалась правомерность расходов налогоплательщика на освоение природных ресурсов, в связи с чем суды отклонили довод общества о том, что невключение спорных расходов в налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2009 год повлекло возникновение у общества переплаты по налогу на прибыль организаций за указанный период.
"Комментарий к Закону "О налоговых органах Российской Федерации"
(постатейный)
(Петрова Г.В.)
("Юстицинформ", 2001)сведения о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия) документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных действиях, произведенных при осуществлении налоговой проверки;
(постатейный)
(Петрова Г.В.)
("Юстицинформ", 2001)сведения о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия) документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных действиях, произведенных при осуществлении налоговой проверки;
Статья: Арбитражная практика от 14.01.2014
("Практический бухгалтерский учет", 2014, N 2)Суды установили, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки в отношении общества был использован выборочный метод проверки отдельных видов расходов.
("Практический бухгалтерский учет", 2014, N 2)Суды установили, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки в отношении общества был использован выборочный метод проверки отдельных видов расходов.
Статья: О выездной налоговой проверке правильности исчисления и уплаты единого социального налога
(Дорошенко Е.В.)
("Налоговый вестник", 2005, N 2)- сведения о встречных налоговых проверках, о производстве выемки документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных действиях, произведенных при осуществлении налоговой проверки;
(Дорошенко Е.В.)
("Налоговый вестник", 2005, N 2)- сведения о встречных налоговых проверках, о производстве выемки документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных действиях, произведенных при осуществлении налоговой проверки;
Статья: Вопросы проведения выездных налоговых проверок по НДФЛ и ЕСН
(Соков С.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 17)3. Как известно, налоговые органы согласно п. 1.10.2 Инструкции МНС России N 60 <2> по степени охвата выездной налоговой проверкой первичных документов проводят ее либо сплошным, либо выборочным методом. При этом критерий для использования соответствующего метода Инструкцией не установлен.
(Соков С.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 17)3. Как известно, налоговые органы согласно п. 1.10.2 Инструкции МНС России N 60 <2> по степени охвата выездной налоговой проверкой первичных документов проводят ее либо сплошным, либо выборочным методом. При этом критерий для использования соответствующего метода Инструкцией не установлен.
"1000 и один спор, выигранный у налоговых органов"
(под ред. Г.Ю. Касьяновой)
("Информцентр XXI века", 2004)Как видно из материалов дела, в результате выездной выборочной налоговой проверки ОАО "Сильвинит" по вопросу правильности отражения в листе N 12 налоговой декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2002 г. налоговым органом, в частности, установлено завышение расходов, не подлежащих единовременному списанию при переходе на определение доходов и расходов по методу начисления, нарушение обществом пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 254 НК РФ при единовременном списании амортизации объектов непроизводственной сферы, безвозмездно переданного имущества, стоимости лицензии.
(под ред. Г.Ю. Касьяновой)
("Информцентр XXI века", 2004)Как видно из материалов дела, в результате выездной выборочной налоговой проверки ОАО "Сильвинит" по вопросу правильности отражения в листе N 12 налоговой декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2002 г. налоговым органом, в частности, установлено завышение расходов, не подлежащих единовременному списанию при переходе на определение доходов и расходов по методу начисления, нарушение обществом пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 254 НК РФ при единовременном списании амортизации объектов непроизводственной сферы, безвозмездно переданного имущества, стоимости лицензии.
Статья: Пиррова победа налоговых органов
(Колоколов Н.А.)
("Налоги" (газета), 2011, N 23)Поскольку формулировка в требовании о представлении документов не позволяла определить точный перечень документов, требующих копирования, сотрудникам ИФНС, проводившим выездную налоговую проверку, был предоставлен доступ к оригиналам документов на предприятии. В связи с тем что проверка проводилась выборочным методом и ввиду большого количества документов по устному требованию сотрудников ИФНС копии были изготовлены только с интересующих их документов, а не со всех имеющихся. Факт выдачи не всех документов или отказа в выдаче документации не был своевременно зафиксирован сотрудниками ИФНС в письменной форме. Соответственно, не было вынесено письменное предупреждение, не был составлен, как того требует ст. 101.4 НК РФ, акт обнаружения налогового правонарушения (п. 2 ст. 126 НК РФ) либо протокол об административном правонарушении (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Соответственно, отсутствие в деле копий тех или иных документов не может служить доказательством их непредставления в оригинале.
(Колоколов Н.А.)
("Налоги" (газета), 2011, N 23)Поскольку формулировка в требовании о представлении документов не позволяла определить точный перечень документов, требующих копирования, сотрудникам ИФНС, проводившим выездную налоговую проверку, был предоставлен доступ к оригиналам документов на предприятии. В связи с тем что проверка проводилась выборочным методом и ввиду большого количества документов по устному требованию сотрудников ИФНС копии были изготовлены только с интересующих их документов, а не со всех имеющихся. Факт выдачи не всех документов или отказа в выдаче документации не был своевременно зафиксирован сотрудниками ИФНС в письменной форме. Соответственно, не было вынесено письменное предупреждение, не был составлен, как того требует ст. 101.4 НК РФ, акт обнаружения налогового правонарушения (п. 2 ст. 126 НК РФ) либо протокол об административном правонарушении (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Соответственно, отсутствие в деле копий тех или иных документов не может служить доказательством их непредставления в оригинале.
Тематический выпуск: К вам пришла проверка. Что и как проверяет налоговый инспектор?
(Тихонова Е.П., Понова З.Е.)
("Горячая линия бухгалтера", 2006, N 21-22)В вводной части акта проверяющие указывают метод проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом.
(Тихонова Е.П., Понова З.Е.)
("Горячая линия бухгалтера", 2006, N 21-22)В вводной части акта проверяющие указывают метод проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом.
Вопрос: Может ли послужить основанием для признания недействительным решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, то обстоятельство, что в акте проверки не содержится перечень представленных налогоплательщиком в ходе данной проверки документов?
(Консультация эксперта, 2013)Согласно пп. 1 п. 6 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение 6 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@) (далее - Требования) вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать в том числе сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный). Приводятся виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов.
(Консультация эксперта, 2013)Согласно пп. 1 п. 6 разд. I Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение 6 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@) (далее - Требования) вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать в том числе сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный). Приводятся виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов.
Статья: Налог на имущество: анализ ошибок, выявляемых в ходе проведения контрольных мероприятий
(Сильвестрова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2014, N 6)Согласно нормам ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Она проводится сплошным либо выборочным методом. В ходе проверки работники ИФНС:
(Сильвестрова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2014, N 6)Согласно нормам ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Она проводится сплошным либо выборочным методом. В ходе проверки работники ИФНС:
Статья: Сроки проведения налоговых проверок
(Пантюшов О.В.)
("Право и экономика", 2009, N 3)Решением от 25.09.2007 проведение выездной налоговой проверки возобновлено. В течение сентября - октября 2007 г. по местонахождению производственного кооператива налоговыми инспекторами проведена проверка выборочным методом финансовых документов, служащих источником формирования бухгалтерской и налоговой отчетности. Проверка закончена 26.10.2007 составлением справки.
(Пантюшов О.В.)
("Право и экономика", 2009, N 3)Решением от 25.09.2007 проведение выездной налоговой проверки возобновлено. В течение сентября - октября 2007 г. по местонахождению производственного кооператива налоговыми инспекторами проведена проверка выборочным методом финансовых документов, служащих источником формирования бухгалтерской и налоговой отчетности. Проверка закончена 26.10.2007 составлением справки.