Выездная налоговая проверка проводится выБорочным методом
Подборка наиболее важных документов по запросу Выездная налоговая проверка проводится выБорочным методом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отразил уменьшение доходов прошлых периодов (2017 года). Налоговый орган установил, что согласно представленной налогоплательщиком форме КС-2 сократились и доходы, и расходы, но в налоговой декларации налогоплательщик отразил только сокращение доходов в связи с уменьшением стоимости работ, выполненных по сделке. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необходимость пропорционального уменьшения понесенных расходов. Налогоплательщик указал, что он фактически понес расходы в спорной части объемов работ, однако не представил доказательств их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отразил уменьшение доходов прошлых периодов (2017 года). Налоговый орган установил, что согласно представленной налогоплательщиком форме КС-2 сократились и доходы, и расходы, но в налоговой декларации налогоплательщик отразил только сокращение доходов в связи с уменьшением стоимости работ, выполненных по сделке. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, указав на необходимость пропорционального уменьшения понесенных расходов. Налогоплательщик указал, что он фактически понес расходы в спорной части объемов работ, однако не представил доказательств их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Суд указал, что выездная налоговая проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)В этом и заключается проблемный вопрос для налоговых органов. Как обеспечить надлежащий объем доказательной базы, особенно в том случае, когда налогоплательщик, в силу различных обстоятельств, не может обеспечить ее получение или предоставление. Актуальность вопроса возрастает в случае проведения выездной налоговой проверки выборочным методом. В данном случае результаты налоговой проверки могут быть признаны вышестоящим налоговым органом или судом незаконными.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)В этом и заключается проблемный вопрос для налоговых органов. Как обеспечить надлежащий объем доказательной базы, особенно в том случае, когда налогоплательщик, в силу различных обстоятельств, не может обеспечить ее получение или предоставление. Актуальность вопроса возрастает в случае проведения выездной налоговой проверки выборочным методом. В данном случае результаты налоговой проверки могут быть признаны вышестоящим налоговым органом или судом незаконными.
Статья: Стоимость работ уменьшили. Должен ли подрядчик корректировать расходы и сумму НДС?
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Причем судьи отклонили довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Арбитры указали, что выездная проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были, поэтому доначисление налога на прибыль правомерно.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Причем судьи отклонили довод налогоплательщика о том, что правомерность учета спорных расходов была подтверждена в ходе выездной налоговой проверки. Арбитры указали, что выездная проверка проводилась выборочным методом, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с исполнением спорного договора, предметом проверки не были, поэтому доначисление налога на прибыль правомерно.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@
(ред. от 23.07.2012)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.02.2007 N 8991) 7) настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка проведена
(ред. от 23.07.2012)
"Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.02.2007 N 8991) 7) настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка проведена
Приказ МНС РФ от 10.04.2000 N АП-3-16/138
(ред. от 06.06.2006)
"Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 N 60)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2000 N 2259)сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом. В случае неполного представления налогоплательщиком необходимых для проверки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводящего проверку, приводится перечень непредставленных документов;
(ред. от 06.06.2006)
"Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 N 60)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2000 N 2259)сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом. В случае неполного представления налогоплательщиком необходимых для проверки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводящего проверку, приводится перечень непредставленных документов;
"Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика"
(Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А.)
("Налоговый вестник", 2003)- метод проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом;
(Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А.)
("Налоговый вестник", 2003)- метод проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом;
Статья: Комментарий к Приказу МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" (Начало)
(Дубоносов Е.С.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2009, N 11)Акт выездной налоговой проверки состоит из трех разделов:
(Дубоносов Е.С.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2009, N 11)Акт выездной налоговой проверки состоит из трех разделов:
Статья: Сроки хранения документов бухгалтерского и налогового учета
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 12)Довод о том, что первичные документы представлялись налогоплательщиком ранее в ходе выездных налоговых проверок за соответствующие периоды, не обоснован. Дело в том, что в первичных декларациях за 2007, 2008 и 2009 годы была отражена прибыль. При проведении выборочным методом предыдущих выездных и камеральных налоговых проверок, охватывающих период 2007 - 2009 годов, инспекция не проверяла и не оценивала правомерность доходов и расходов налогоплательщика с учетом убытка.
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 12)Довод о том, что первичные документы представлялись налогоплательщиком ранее в ходе выездных налоговых проверок за соответствующие периоды, не обоснован. Дело в том, что в первичных декларациях за 2007, 2008 и 2009 годы была отражена прибыль. При проведении выборочным методом предыдущих выездных и камеральных налоговых проверок, охватывающих период 2007 - 2009 годов, инспекция не проверяла и не оценивала правомерность доходов и расходов налогоплательщика с учетом убытка.
Статья: Налог на имущество: анализ ошибок, выявляемых в ходе проведения контрольных мероприятий
(Сильвестрова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2014, N 6)Согласно нормам ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Она проводится сплошным либо выборочным методом. В ходе проверки работники ИФНС:
(Сильвестрова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2014, N 6)Согласно нормам ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Она проводится сплошным либо выборочным методом. В ходе проверки работники ИФНС:
"1000 и один спор, выигранный у налоговых органов"
(под ред. Г.Ю. Касьяновой)
("Информцентр XXI века", 2004)Кроме того, ответчиком фактически проведена выборочная выездная проверка налоговой базы переходного периода, который заканчивается 01.01.2002, что не соответствует ст. 89 НК РФ.
(под ред. Г.Ю. Касьяновой)
("Информцентр XXI века", 2004)Кроме того, ответчиком фактически проведена выборочная выездная проверка налоговой базы переходного периода, который заканчивается 01.01.2002, что не соответствует ст. 89 НК РФ.
"Налоговые правовые позиции судов: теория и практика: Монография"
(Власенко Л.В.)
(под ред. И.А. Цинделиани)
("Норма", "Инфра-М", 2011)В решении от 11 июня 2010 г. по делу N ВАС-5180/10 об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Приказа ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (п. 1.7 приложения N 4 к Приказу и абз. 19 п. 1.7.2 приложения N 6 к Приказу) в части установления возможности (наделения территориальных налоговых органов полномочиями) применять выборочный метод проверки в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков на предмет установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов Высший Арбитражный Суд РФ также сформулировал ряд налоговых позиций. Например: "...законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. Не содержат такой детализации и оспариваемые положения Приказа. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае, если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством".
(Власенко Л.В.)
(под ред. И.А. Цинделиани)
("Норма", "Инфра-М", 2011)В решении от 11 июня 2010 г. по делу N ВАС-5180/10 об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Приказа ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (п. 1.7 приложения N 4 к Приказу и абз. 19 п. 1.7.2 приложения N 6 к Приказу) в части установления возможности (наделения территориальных налоговых органов полномочиями) применять выборочный метод проверки в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков на предмет установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов Высший Арбитражный Суд РФ также сформулировал ряд налоговых позиций. Например: "...законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. Не содержат такой детализации и оспариваемые положения Приказа. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае, если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством".
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)В то же время само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством;
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)В то же время само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством;
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)В то же время, само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством;
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)В то же время, само по себе полномочие налогового органа на проведение выборочной налоговой проверки не было поставлено под сомнение в решении ВАС РФ от 11 июня 2010 г. N ВАС-5180/10. Как отметил Суд, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, детализирующих действия должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. В каждом конкретном случае должностное лицо, проводящее проверку, самостоятельно определяет метод проведения проверки. В случае если налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, полагает, что вынесенным решением, действиями или бездействием нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, он вправе их обжаловать в порядке, установленном действующим законодательством;
Статья: Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля
(Горелов А.А.)
("Административное и муниципальное право", 2008, N 8)По объекту выделяется комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль. Исходя из метода проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный, а по месту проведения - на камеральный и выездной. Также в литературе предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический <8>. По смыслу п. 1.10.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" <9> комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость <10>.
(Горелов А.А.)
("Административное и муниципальное право", 2008, N 8)По объекту выделяется комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль. Исходя из метода проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный, а по месту проведения - на камеральный и выездной. Также в литературе предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический <8>. По смыслу п. 1.10.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" <9> комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость <10>.
Статья: Дробление гостиничного бизнеса: оптимизация или минимизация налогообложения?
(Саяпина Е.Н.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)Интересный факт. Предыдущая налоговая проверка проводилась за 2005 - 2007 гг. В то время контролеры нарушений не выявили, хотя как раз в этот период и был зарегистрирован один из предпринимателей, арендовавших номерной фонд гостиницы, в 2005 г. и была передана в аренду часть имущественного комплекса ИП. Но суд не придал этому значения. Напротив, данное обстоятельство (предыдущая проверка подтвердила правильность применения спецрежимов в тот период) сыграло на руку налогоплательщику. Хотя апеллировать к результатам предыдущей налоговой проверки по большому счету не стоит, ведь она зачастую проводится выборочным методом и проверяющие просто могут оставить некоторые факты без внимания.
(Саяпина Е.Н.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)Интересный факт. Предыдущая налоговая проверка проводилась за 2005 - 2007 гг. В то время контролеры нарушений не выявили, хотя как раз в этот период и был зарегистрирован один из предпринимателей, арендовавших номерной фонд гостиницы, в 2005 г. и была передана в аренду часть имущественного комплекса ИП. Но суд не придал этому значения. Напротив, данное обстоятельство (предыдущая проверка подтвердила правильность применения спецрежимов в тот период) сыграло на руку налогоплательщику. Хотя апеллировать к результатам предыдущей налоговой проверки по большому счету не стоит, ведь она зачастую проводится выборочным методом и проверяющие просто могут оставить некоторые факты без внимания.