Выемка в рамках камеральной проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Выемка в рамках камеральной проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2023 N 19АП-175/2023 по делу N А36-7056/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Из смысла приведенной нормы следует, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (ст. 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (ст. 94 НК РФ). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Из смысла приведенной нормы следует, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (ст. 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (ст. 94 НК РФ). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Роль выемки документов и предметов при проведении камеральных налоговых проверок по НДС в повышении финансовой безопасности государства
(Анофриков С.П., Голубкова Н.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 5)Противоположная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 июня 2014 г. по делу N А45-1479/2013, согласно которой налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки не наделен полномочиями на проведение выемки.
(Анофриков С.П., Голубкова Н.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 5)Противоположная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 июня 2014 г. по делу N А45-1479/2013, согласно которой налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки не наделен полномочиями на проведение выемки.
Статья: Оперативный контроль в системе государственного контроля (надзора): проблемы реализации и пути повышения эффективности
(Батарин А.А.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2024, N 4)Что касается камерального контроля, то он не способен обеспечить эффективное функционирование системы контроля за фиксацией расчетов, так как если рассматривать интеграцию в действующий механизм камеральной налоговой проверки, то его инструментария недостаточно. Так, необходимо произвести увеличение разрешенных мероприятий в рамках проведения камеральной налоговой проверки при оперативном контроле за счет мероприятий досмотра, осмотра и выемки (ограниченных или запрещенных действующей редакцией Налогового кодекса РФ при проведении камеральной налоговой проверки), включить действующие мероприятия оперативного контроля, например контрольную закупку. Кроме того, следует предусмотреть право налоговых органов проводить камеральную налоговую проверку по месту нахождения налогоплательщика, а также возможность начала проведения камеральной налоговой проверки, исходя из адреса объекта, до идентификации конкретного лица - владельца места реализации товаров, работ, услуг (так как на момент начала проверки у налоговых органов не всегда есть возможность идентифицировать налогоплательщика, поскольку, например, из жалобы известно лишь о месте совершения расчетов, поскольку лицо, совершающее такие расчеты, никак не идентифицирует себя).
(Батарин А.А.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2024, N 4)Что касается камерального контроля, то он не способен обеспечить эффективное функционирование системы контроля за фиксацией расчетов, так как если рассматривать интеграцию в действующий механизм камеральной налоговой проверки, то его инструментария недостаточно. Так, необходимо произвести увеличение разрешенных мероприятий в рамках проведения камеральной налоговой проверки при оперативном контроле за счет мероприятий досмотра, осмотра и выемки (ограниченных или запрещенных действующей редакцией Налогового кодекса РФ при проведении камеральной налоговой проверки), включить действующие мероприятия оперативного контроля, например контрольную закупку. Кроме того, следует предусмотреть право налоговых органов проводить камеральную налоговую проверку по месту нахождения налогоплательщика, а также возможность начала проведения камеральной налоговой проверки, исходя из адреса объекта, до идентификации конкретного лица - владельца места реализации товаров, работ, услуг (так как на момент начала проверки у налоговых органов не всегда есть возможность идентифицировать налогоплательщика, поскольку, например, из жалобы известно лишь о месте совершения расчетов, поскольку лицо, совершающее такие расчеты, никак не идентифицирует себя).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Формы проведения налогового контроля связаны, прежде всего, с камеральными и выездными налоговыми проверками (статьи 82, 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации). Выездная налоговая проверка, проводимая, по общему правилу, на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1 статьи 89 названного Кодекса), ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки, поскольку их выявление требует углубленного изучения документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведения ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допроса свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95 и 98 этого Кодекса). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, его уклонением от налогообложения. Оценивая конституционность норм, регулирующих проведение выездных налоговых проверок, Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что такая проверка должна отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности, с тем чтобы не превращаться в неправомерное обременение для налогоплательщика (Постановление от 17 марта 2009 года N 5-П; Определение от 10 марта 2016 года N 571-О).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Формы проведения налогового контроля связаны, прежде всего, с камеральными и выездными налоговыми проверками (статьи 82, 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации). Выездная налоговая проверка, проводимая, по общему правилу, на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1 статьи 89 названного Кодекса), ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки, поскольку их выявление требует углубленного изучения документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведения ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допроса свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95 и 98 этого Кодекса). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, его уклонением от налогообложения. Оценивая конституционность норм, регулирующих проведение выездных налоговых проверок, Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что такая проверка должна отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности, с тем чтобы не превращаться в неправомерное обременение для налогоплательщика (Постановление от 17 марта 2009 года N 5-П; Определение от 10 марта 2016 года N 571-О).
Определение Конституционного Суда РФ от 10.03.2016 N 571-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем четвертым пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации"Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что выездная налоговая проверка по общему правилу проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1 статьи 89); такая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допроса свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95 и 98). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем четвертым пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации"Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что выездная налоговая проверка по общему правилу проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1 статьи 89); такая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допроса свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95 и 98). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В отличие от камерального и предпроверочного анализа, в рамках выездной проверки налоговые инспекторы обладают широким объемом полномочий. В частности, помимо описанных полномочий, налоговый орган:
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В отличие от камерального и предпроверочного анализа, в рамках выездной проверки налоговые инспекторы обладают широким объемом полномочий. В частности, помимо описанных полномочий, налоговый орган:
Готовое решение: Как инспекция проводит дополнительные мероприятия налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2026)осуществлять выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)осуществлять выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ).
Готовое решение: В каких случаях и в каком порядке налоговые органы могут запросить оригиналы документов
(КонсультантПлюс, 2026)В таких случаях, а также если, например, инспекция запрашивает оригиналы в рамках камеральной проверки, знакомиться с ними проверяющие будут на своей территории (п. 3 Письма Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1).
(КонсультантПлюс, 2026)В таких случаях, а также если, например, инспекция запрашивает оригиналы в рамках камеральной проверки, знакомиться с ними проверяющие будут на своей территории (п. 3 Письма Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1).
Статья: Налоговая реформа - 2026: закон принят
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 46)С 1 января 2026 г. проводить камеральную проверку сможет не только налоговый орган, в который представлена декларация, но и налоговый орган, уполномоченный ФНС России (новая редакция п. 1 ст. 88 НК РФ). А в рамках дополнительного мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговики смогут проводить осмотр (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 92 НК РФ) и выемку (новая редакция п. 1 ст. 94 НК РФ). Кроме того, они получат право проверять в рамках выездной проверки налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившейся до даты вынесения такого решения (новая редакция п. 4 ст. 89 НК РФ).
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 46)С 1 января 2026 г. проводить камеральную проверку сможет не только налоговый орган, в который представлена декларация, но и налоговый орган, уполномоченный ФНС России (новая редакция п. 1 ст. 88 НК РФ). А в рамках дополнительного мероприятия налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговики смогут проводить осмотр (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 92 НК РФ) и выемку (новая редакция п. 1 ст. 94 НК РФ). Кроме того, они получат право проверять в рамках выездной проверки налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившейся до даты вынесения такого решения (новая редакция п. 4 ст. 89 НК РФ).