Вычет при продаже имущества используемого в предпринимательской деятельности
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет при продаже имущества используемого в предпринимательской деятельности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.08.2024 N 02АП-889/2024 по делу N А28-3357/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Требование удовлетворено в части.Между тем, в силу пункта 2 статьи 220 НК имущественный вычет предусмотрен для лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности), что обстоятельствами настоящего дела не подтверждается.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Требование удовлетворено в части.Между тем, в силу пункта 2 статьи 220 НК имущественный вычет предусмотрен для лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности), что обстоятельствами настоящего дела не подтверждается.
Перспективы и риски спора в суде общей юрисдикции: Споры по НДФЛ и страховым взносам (пенсионным взносам, взносам на ОМС и страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством): Налогоплательщик оспаривает доначисление НДФЛ из-за отказа в уменьшении дохода от продажи недвижимого имущества (транспортного средства) на расходы, связанные с его приобретением
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик имеет право на применение имущественного вычета (полученный доход от продажи имущества облагается по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ)
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик имеет право на применение имущественного вычета (полученный доход от продажи имущества облагается по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ)
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при продаже недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
(Письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-04-05/72306)Вопрос: О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при продаже недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
(Письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-04-05/72306)Вопрос: О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при продаже недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
Статья: Право на применение профессионального налогового вычета физическими лицами, деятельность которых признается предпринимательской по результатам налогового контроля
(Роменко В.А.)
("Финансовое право", 2021, N 5)При этом если налогоплательщик определит обязанность по уплате налога не в соответствии с видом полученного дохода (напр., применит имущественный вычет при продаже имущества, используемого в предпринимательской деятельности), то такой налогоплательщик по-прежнему вправе определить объективно чистый доход для целей НДФЛ, но уже при применении того налогового вычета по НДФЛ, который соответствует виду дохода.
(Роменко В.А.)
("Финансовое право", 2021, N 5)При этом если налогоплательщик определит обязанность по уплате налога не в соответствии с видом полученного дохода (напр., применит имущественный вычет при продаже имущества, используемого в предпринимательской деятельности), то такой налогоплательщик по-прежнему вправе определить объективно чистый доход для целей НДФЛ, но уже при применении того налогового вычета по НДФЛ, который соответствует виду дохода.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614
<О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения>В правоприменительной практике возникают вопросы о порядке применения налогового вычета по имуществу, ранее используемому в предпринимательской деятельности. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи не предоставляется в случаях продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
<О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения>В правоприменительной практике возникают вопросы о порядке применения налогового вычета по имуществу, ранее используемому в предпринимательской деятельности. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи не предоставляется в случаях продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
Статья: Новое в налогах на недвижимость. Обзор споров
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 7)Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пункт 2 статьи 220 НК РФ). Налоговый вычет при продаже имущества не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 220, подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ). Ф.И.О. 1 оспаривала использование проданного имущества в предпринимательской деятельности. ВС РФ указал, что факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно. Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным. В то же время продавец квартиры не осуществляет на свой риск какой-либо предпринимательской деятельности и имеет право распоряжаться данным имуществом. Почему налоговый орган и суды посчитали, что Ф.И.О. 1 использовала проданную квартиру в предпринимательской деятельности? В связи с отсутствием фактического проживания и регистрации по месту жительства Ф.И.О. 1 в упомянутой квартире. Но, по мнению ВС РФ, данное обстоятельство без установления факта эксплуатации квартиры в целях извлечения прибыли не позволяет прийти к выводу об использовании Ф.И.О. 1 этого помещения в предпринимательской деятельности, так как гражданское законодательство не запрещает физическим лицам иметь в собственности несколько жилых помещений, а также производить их отчуждение в целях улучшения жилищных условий.
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 7)Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пункт 2 статьи 220 НК РФ). Налоговый вычет при продаже имущества не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 220, подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ). Ф.И.О. 1 оспаривала использование проданного имущества в предпринимательской деятельности. ВС РФ указал, что факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно. Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным. В то же время продавец квартиры не осуществляет на свой риск какой-либо предпринимательской деятельности и имеет право распоряжаться данным имуществом. Почему налоговый орган и суды посчитали, что Ф.И.О. 1 использовала проданную квартиру в предпринимательской деятельности? В связи с отсутствием фактического проживания и регистрации по месту жительства Ф.И.О. 1 в упомянутой квартире. Но, по мнению ВС РФ, данное обстоятельство без установления факта эксплуатации квартиры в целях извлечения прибыли не позволяет прийти к выводу об использовании Ф.И.О. 1 этого помещения в предпринимательской деятельности, так как гражданское законодательство не запрещает физическим лицам иметь в собственности несколько жилых помещений, а также производить их отчуждение в целях улучшения жилищных условий.
Статья: Спор о признании незаконным отказа в предоставлении и взыскании имущественного или социального налогового вычета по НДФЛ (на основании судебной практики Московского городского суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что возможность применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не распространяется на физических лиц, использующих имущество в предпринимательской деятельности, что определено в ст. 220 НК РФ (Определения от 14.07.2011 N 1017-О-О, от 19.11.2015 N 2552-О, от 29.03.2016 N 486-О, от 28.02.2017 N 238-О, от 28.06.2018 N 1634-О, от 17.07.2018 N 1678-О).
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что возможность применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не распространяется на физических лиц, использующих имущество в предпринимательской деятельности, что определено в ст. 220 НК РФ (Определения от 14.07.2011 N 1017-О-О, от 19.11.2015 N 2552-О, от 29.03.2016 N 486-О, от 28.02.2017 N 238-О, от 28.06.2018 N 1634-О, от 17.07.2018 N 1678-О).
Статья: Десятки квартир у физических лиц: споры по налогам при их продаже
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 2)Также налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 2)Также налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Вопрос: В 2021 г. ИП на УСН ("доходы минус расходы") приобрел легковой автомобиль для собственных нужд. Затраты на эксплуатацию в целях УСН в расходах не учитывал. В 2023 г., уже находясь на ОСН, ИП продает этот автомобиль. Нужно ли начислять НДФЛ и НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Таким образом, в случае реализации индивидуальным предпринимателем имущества (автомобиля), приобретенного для личных целей, не использовавшегося в предпринимательской деятельности, налогообложение доходов от продажи такого имущества следует производить в порядке, предусмотренном п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Таким образом, в случае реализации индивидуальным предпринимателем имущества (автомобиля), приобретенного для личных целей, не использовавшегося в предпринимательской деятельности, налогообложение доходов от продажи такого имущества следует производить в порядке, предусмотренном п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, он действительно приобрел спорные товары, но сразу их не использовал, вычеты не заявил, а впоследствии прекратил деятельность и был признан банкротом. При этом установлено, что большая часть выручки после реализации имущества налогоплательщика должна быть перечислена залоговому кредитору. Доказательств того, что приобретенные товары используются или будут использованы в предпринимательской деятельности, не представлено.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, он действительно приобрел спорные товары, но сразу их не использовал, вычеты не заявил, а впоследствии прекратил деятельность и был признан банкротом. При этом установлено, что большая часть выручки после реализации имущества налогоплательщика должна быть перечислена залоговому кредитору. Доказательств того, что приобретенные товары используются или будут использованы в предпринимательской деятельности, не представлено.
Вопрос: Каковы особенности ведения книги учета доходов и расходов ИП на ОСН?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Вопрос: Каков порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)При продаже недвижимого имущества, в том числе коммерческой недвижимости, которое использовалось в предпринимательской деятельности, имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)При продаже недвижимого имущества, в том числе коммерческой недвижимости, которое использовалось в предпринимательской деятельности, имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Вопрос: Два физических лица заключили договор займа. Заемщик в счет погашения займа передает недвижимое имущество. Должен ли заемщик платить НДФЛ в данном случае?
(Консультация эксперта, 2023)Однако следует отметить, если идет речь о передаче коммерческой недвижимости, существует риск признания дохода от ее продажи доходом от предпринимательской деятельности. Это относится к продаже имущества, которое не может быть использовано в личных целях (коммерческая недвижимость) (Определение Верховного Суда от 04.08.2017 N 310-КГ17-9553).
(Консультация эксперта, 2023)Однако следует отметить, если идет речь о передаче коммерческой недвижимости, существует риск признания дохода от ее продажи доходом от предпринимательской деятельности. Это относится к продаже имущества, которое не может быть использовано в личных целях (коммерческая недвижимость) (Определение Верховного Суда от 04.08.2017 N 310-КГ17-9553).
Вопрос: О налоге при УСН и НДФЛ, если доход от продажи складского помещения получен ИП в период применения УСН ("доходы"), а договор купли-продажи заключен после прекращения деятельности ИП.
(Письмо Минфина России от 17.07.2023 N 03-04-05/66715)На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
(Письмо Минфина России от 17.07.2023 N 03-04-05/66715)На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
Статья: Налоговые последствия участия физических лиц в государственных и муниципальных закупках в Российской Федерации
(Кикавец В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)Кроме того, ИП, уплачивающий НДФЛ по ставке 13%, так же, как и обычное физическое лицо, имеет право на вычеты: стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные (за исключением вычетов, связанных с продажей недвижимого имущества или транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности). Поэтому риски заказчика при заключении договора с ИП минимальны. Заказчику достаточно проверить действующий статус ИП на официальном сайте ФНС России. В случае если ИП в процессе выполнения договорных обязательств сменит налоговый режим на НПД, это не повлечет дополнительных расходов заказчика и также расторжения договора <13>.
(Кикавец В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)Кроме того, ИП, уплачивающий НДФЛ по ставке 13%, так же, как и обычное физическое лицо, имеет право на вычеты: стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные (за исключением вычетов, связанных с продажей недвижимого имущества или транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности). Поэтому риски заказчика при заключении договора с ИП минимальны. Заказчику достаточно проверить действующий статус ИП на официальном сайте ФНС России. В случае если ИП в процессе выполнения договорных обязательств сменит налоговый режим на НПД, это не повлечет дополнительных расходов заказчика и также расторжения договора <13>.