Возврат земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости
Подборка наиболее важных документов по запросу Возврат земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих дате изменения кадастровой стоимости участка, у налогового органа отсутствовали основания для возврата налога за спорный период.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих дате изменения кадастровой стоимости участка, у налогового органа отсутствовали основания для возврата налога за спорный период.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Срок на возврат налога при изменении кадастровой стоимости земельного участка
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 17)Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 27.02.2024 N Ф06-871/2024 по делу N А55-12291/2023 разобрался с тем, с какого момента следует отсчитывать срок на возврат переплаты по земельному налогу, образовавшейся в результате изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению суда.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 17)Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 27.02.2024 N Ф06-871/2024 по делу N А55-12291/2023 разобрался с тем, с какого момента следует отсчитывать срок на возврат переплаты по земельному налогу, образовавшейся в результате изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению суда.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)(-) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно заявил требование о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога, поскольку земельный налог за спорный период верно начислен со дня начала применения сведений об исправлении кадастровой стоимости участков.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 12)(-) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно заявил требование о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога, поскольку земельный налог за спорный период верно начислен со дня начала применения сведений об исправлении кадастровой стоимости участков.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.01.2017 N БС-4-21/1639@
"О направлении некоторых позиций высших судов по вопросам администрирования налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога физических лиц за 2016 год"
(вместе с "Обзором некоторых позиций высших судов по вопросам администрирования налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога физических лиц за 2016 год")Требования Н/П не удовлетворены. Оспаривается правомерность исчисления земельного налога исходя из увеличенной кадастровой стоимости, соответствующей измененному администрацией МО виду разрешенного использования "для ведения дачного хозяйства" (был "для ведения сельхозпроизводства"), который территориальным органом Росреестра не внесен в ЕГРП в связи с тем, что дачное строительство на землях сельхозугодий запрещено. Налогоплательщик требует признать незаконным решение налогового органа о доначислении налога и вернуть излишне уплаченные суммы, исчисленные на основании предоставленных кадастровой палатой данных о КС (которая не оспаривалась). Аргументы Н/П - обязанность по уплате ЗН без учета сведений из ЕГРП противоречит Конституции. Требования не удовлетворены по причине их несоответствия Федеральному конституционному закону "О Конституционном суде РФ".
"О направлении некоторых позиций высших судов по вопросам администрирования налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога физических лиц за 2016 год"
(вместе с "Обзором некоторых позиций высших судов по вопросам администрирования налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога физических лиц за 2016 год")Требования Н/П не удовлетворены. Оспаривается правомерность исчисления земельного налога исходя из увеличенной кадастровой стоимости, соответствующей измененному администрацией МО виду разрешенного использования "для ведения дачного хозяйства" (был "для ведения сельхозпроизводства"), который территориальным органом Росреестра не внесен в ЕГРП в связи с тем, что дачное строительство на землях сельхозугодий запрещено. Налогоплательщик требует признать незаконным решение налогового органа о доначислении налога и вернуть излишне уплаченные суммы, исчисленные на основании предоставленных кадастровой палатой данных о КС (которая не оспаривалась). Аргументы Н/П - обязанность по уплате ЗН без учета сведений из ЕГРП противоречит Конституции. Требования не удовлетворены по причине их несоответствия Федеральному конституционному закону "О Конституционном суде РФ".
Постановление Московской городской Думы от 20.06.2007 N 139
"Об отчете о деятельности Контрольно-счетной палаты Москвы в 2006 году, результатах контрольных мероприятий, вытекающих из них выводах, рекомендациях и предложениях"В ходе обследования Департамента земельных ресурсов города Москвы установлено, что в настоящее время формирование объемов поступлений в бюджет земельных платежей происходит в условиях действия ряда федеральных законов, принятых в последние годы и принципиально изменивших порядок взимания земельного налога, а также порядок исчисления земельных платежей в связи с переходом на определение ставок в процентах от кадастровой стоимости конкретных земельных участков.
"Об отчете о деятельности Контрольно-счетной палаты Москвы в 2006 году, результатах контрольных мероприятий, вытекающих из них выводах, рекомендациях и предложениях"В ходе обследования Департамента земельных ресурсов города Москвы установлено, что в настоящее время формирование объемов поступлений в бюджет земельных платежей происходит в условиях действия ряда федеральных законов, принятых в последние годы и принципиально изменивших порядок взимания земельного налога, а также порядок исчисления земельных платежей в связи с переходом на определение ставок в процентах от кадастровой стоимости конкретных земельных участков.
Административная практика
Решение ФНС России от 31.01.2014
Суть жалобы: На основании решений налогового органа заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде наложения штрафа, а также доначислен земельный налог.
Решение: Жалоба удовлетворена частично, поскольку доначисление сумм земельного налога произведено без учета изменения вида разрешенного использования земельного участка.По мнению Заявителя, должностными лицами налогового органа не учтено, что земельный налог за период 2010 - 2012 годы уплачен им в полном размере, без занижения налогооблагаемой базы, исходя из кадастровой стоимости, указанной в справках Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. При представлении в Инспекцию уточненных налоговых деклараций Заявитель указывал на проведение перерасчета земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка, находящегося в его собственности, и о возврате излишне уплаченных им сумм земельного налога. Однако, по итогам проведенных камеральных налоговых проверок деклараций по земельному налогу за 2010 - 2012 годы Заявителю доначислены суммы земельного налога, что, по его мнению, противоречит имеющимся в налоговом органе документам.
Суть жалобы: На основании решений налогового органа заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде наложения штрафа, а также доначислен земельный налог.
Решение: Жалоба удовлетворена частично, поскольку доначисление сумм земельного налога произведено без учета изменения вида разрешенного использования земельного участка.По мнению Заявителя, должностными лицами налогового органа не учтено, что земельный налог за период 2010 - 2012 годы уплачен им в полном размере, без занижения налогооблагаемой базы, исходя из кадастровой стоимости, указанной в справках Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. При представлении в Инспекцию уточненных налоговых деклараций Заявитель указывал на проведение перерасчета земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка, находящегося в его собственности, и о возврате излишне уплаченных им сумм земельного налога. Однако, по итогам проведенных камеральных налоговых проверок деклараций по земельному налогу за 2010 - 2012 годы Заявителю доначислены суммы земельного налога, что, по его мнению, противоречит имеющимся в налоговом органе документам.
Формы
Форма: Заявление о признании незаконным решения заинтересованного лица об отказе в возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, возникшей в связи с неверным определением кадастровой стоимости земельного участка о ее возврате, и об уплате процентов на сумму излишне взысканного налога
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)4. Копия решения заинтересованного лица об изменении кадастровой стоимости земельного участка от "__"__________ ____ г.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)4. Копия решения заинтересованного лица об изменении кадастровой стоимости земельного участка от "__"__________ ____ г.
Статья: Летние поправки к Налоговому кодексу
(Манохова С.В.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 5)Если изменение кадастровой стоимости объекта произошло вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, а также в случае уменьшения этой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при ее определении, ее пересмотром по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. То есть в этом случае можно будет пересчитать налог на имущество организации за периоды, когда для его расчета применяли ошибочную (оспоренную) стоимость. Значит, налогоплательщик сможет вернуть или зачесть налог за предыдущие годы. Сейчас можно уменьшить налог начиная с года, в котором подано заявление об оспаривании.
(Манохова С.В.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 5)Если изменение кадастровой стоимости объекта произошло вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, а также в случае уменьшения этой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при ее определении, ее пересмотром по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. То есть в этом случае можно будет пересчитать налог на имущество организации за периоды, когда для его расчета применяли ошибочную (оспоренную) стоимость. Значит, налогоплательщик сможет вернуть или зачесть налог за предыдущие годы. Сейчас можно уменьшить налог начиная с года, в котором подано заявление об оспаривании.
Статья: Обзор судебной практики за сентябрь 2020 года
(Кислов С.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Добившись в судебном порядке установления кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере его рыночной стоимости, общество подало заявление в инспекцию о возврате излишне взысканного земельного налога и уточненную декларацию по земельному налогу.
(Кислов С.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Добившись в судебном порядке установления кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере его рыночной стоимости, общество подало заявление в инспекцию о возврате излишне взысканного земельного налога и уточненную декларацию по земельному налогу.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 15.04.2014 N БС-4-11/7177
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2014, N 12)Между тем такой способ расчета налога является все же рискованным. Поскольку позже чиновники финансового ведомства уточнили, что исчисление земельного налога в данной ситуации должно осуществляться с применением указанной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие налоговые периоды (Письма от 05.09.2013 N 03-05-05-02/36540, от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809).
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2014, N 12)Между тем такой способ расчета налога является все же рискованным. Поскольку позже чиновники финансового ведомства уточнили, что исчисление земельного налога в данной ситуации должно осуществляться с применением указанной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие налоговые периоды (Письма от 05.09.2013 N 03-05-05-02/36540, от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809).
Статья: Кадастровая стоимость = рыночная стоимость. С какого момента применяем?
(Гришина О.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 15)В этой связи следует обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12. В нем была рассмотрена ситуация, когда в течение 2010 г. был изменен вид разрешенного использования земельного участка. Как следствие, была уменьшена кадастровая стоимость этого участка. Налогоплательщик исчислил налог за период с августа по декабрь 2010 г. исходя из уменьшенной стоимости. Высшие арбитры признали действия налогоплательщика правомерными. В обоснование своих выводов они указали, что отсутствие в гл. 31 НК РФ механизма регулирования отношений, складывающихся при определении облагаемой базы по земельному налогу в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом измененной кадастровой стоимости.
(Гришина О.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 15)В этой связи следует обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12. В нем была рассмотрена ситуация, когда в течение 2010 г. был изменен вид разрешенного использования земельного участка. Как следствие, была уменьшена кадастровая стоимость этого участка. Налогоплательщик исчислил налог за период с августа по декабрь 2010 г. исходя из уменьшенной стоимости. Высшие арбитры признали действия налогоплательщика правомерными. В обоснование своих выводов они указали, что отсутствие в гл. 31 НК РФ механизма регулирования отношений, складывающихся при определении облагаемой базы по земельному налогу в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом измененной кадастровой стоимости.
Статья: Земельный налог: нюансы исчисления
(Комарова И.Н.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Финансовое ведомство считает, что если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, установленная на начало налогового периода, признается равной его рыночной стоимости, применение которой улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит возврату (Письма от 10.04.2013 N 03-05-05-02/11854, от 16.11.2012 N 03-05-05-02/116, от 30.08.2012 N 03-05-05-02/89). А в Письмах от 18.04.2013 N 03-05-05-02/13352, от 13.09.2012 N 03-05-06-02/65 Минфин уточняет, что измененная кадастровая стоимость применяется в налоговом периоде, на начало которого она установлена судебным решением.
(Комарова И.Н.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Финансовое ведомство считает, что если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, установленная на начало налогового периода, признается равной его рыночной стоимости, применение которой улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит возврату (Письма от 10.04.2013 N 03-05-05-02/11854, от 16.11.2012 N 03-05-05-02/116, от 30.08.2012 N 03-05-05-02/89). А в Письмах от 18.04.2013 N 03-05-05-02/13352, от 13.09.2012 N 03-05-06-02/65 Минфин уточняет, что измененная кадастровая стоимость применяется в налоговом периоде, на начало которого она установлена судебным решением.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2016 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, с учетом взаимосвязанных положений норм п. 3 ст. 3 и гл. 31 НК РФ отсутствие в спорный период нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка (установлении ее на основании решения суда), не препятствует налогоплательщику исчислять налог из новой кадастровой стоимости после вступления решения суда в законную силу. Отсутствие налоговой декларации по земельному налогу в рассматриваемом случае не препятствует налоговому органу удостовериться на основании заявления налогоплательщика о наличии переплаты по указанному налогу (Постановление АС ЗСО от 24.02.2016 N Ф04-291/2016 по делу N А45-4738/2015).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, с учетом взаимосвязанных положений норм п. 3 ст. 3 и гл. 31 НК РФ отсутствие в спорный период нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка (установлении ее на основании решения суда), не препятствует налогоплательщику исчислять налог из новой кадастровой стоимости после вступления решения суда в законную силу. Отсутствие налоговой декларации по земельному налогу в рассматриваемом случае не препятствует налоговому органу удостовериться на основании заявления налогоплательщика о наличии переплаты по указанному налогу (Постановление АС ЗСО от 24.02.2016 N Ф04-291/2016 по делу N А45-4738/2015).
Статья: Перерасчет земельного налога в связи с изменением кадастровой оценки земли
(Пешков А.В.)
("Бухгалтерский учет", 2014, N 7)В 2011 г. распоряжением областного министерства экологии и природопользования кадастровая стоимость земли, принадлежащей банку, была уменьшена. Посчитав, что изменение кадастровой стоимости участка влечет изменение базы по земельному налогу, банк произвел перерасчет налоговой обязанности по земельному налогу и представил в инспекцию уточненные расчеты по авансовым платежам и уточненные налоговые декларации по земельному налогу за эти периоды.
(Пешков А.В.)
("Бухгалтерский учет", 2014, N 7)В 2011 г. распоряжением областного министерства экологии и природопользования кадастровая стоимость земли, принадлежащей банку, была уменьшена. Посчитав, что изменение кадастровой стоимости участка влечет изменение базы по земельному налогу, банк произвел перерасчет налоговой обязанности по земельному налогу и представил в инспекцию уточненные расчеты по авансовым платежам и уточненные налоговые декларации по земельному налогу за эти периоды.
Статья: Исчисление земельного налога при изменении кадастровой стоимости земли в течение года
(Саяпина Е.Н.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 8)- если в результате судебного решения кадастровая стоимость, установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости, то изменяемая кадастровая стоимость применяется с налогового периода, на начало которого она установлена судебным решением (Письма от 18.04.2013 N 03-05-05-02/13352, от 13.09.2012 N 03-05-06-02/65). Причем ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит перерасчету (возврату или зачету) (Письма от 10.04.2013 N 03-05-05-02/11854, от 30.10.2012 N 03-05-05-02/111, от 01.11.2012 N 03-05-05-02/112).
(Саяпина Е.Н.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 8)- если в результате судебного решения кадастровая стоимость, установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости, то изменяемая кадастровая стоимость применяется с налогового периода, на начало которого она установлена судебным решением (Письма от 18.04.2013 N 03-05-05-02/13352, от 13.09.2012 N 03-05-06-02/65). Причем ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит перерасчету (возврату или зачету) (Письма от 10.04.2013 N 03-05-05-02/11854, от 30.10.2012 N 03-05-05-02/111, от 01.11.2012 N 03-05-05-02/112).
Статья: Актуальные вопросы юридической защиты собственников при налогообложении объектов недвижимости в Самарской области
(Власов А.Г., Васильева Д.И., Сафонова О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2019, N 11)Таким образом, в 2019 году некоторые налогоплательщики смогут вернуть деньги, уплаченные в качестве земельного налога или налога на имущество за 2016 - 2018 годы (см. табл. 2).
(Власов А.Г., Васильева Д.И., Сафонова О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2019, N 11)Таким образом, в 2019 году некоторые налогоплательщики смогут вернуть деньги, уплаченные в качестве земельного налога или налога на имущество за 2016 - 2018 годы (см. табл. 2).
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 16.11.2012 N 03-05-05-02/116 <Земельный налог: использование измененной судом кадастровой стоимости земельных участков>
(Жирнов А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 1)По п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в связи с перерасчетом осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Об этом сообщается в Письме Минфина России от 30.08.2012 N 03-05-05-02/89.
(Жирнов А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 1)По п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в связи с перерасчетом осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Об этом сообщается в Письме Минфина России от 30.08.2012 N 03-05-05-02/89.