Восстановление НДС с субсидий в 2018
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление НДС с субсидий в 2018 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Данное обстоятельство однозначно подтверждается тем фактом, что рассматриваемая субсидия выдана администрацией в строгом соответствии с Порядком предоставления субсидий, которым предусмотрено уменьшение объема подлежащих выдаче денежных средств на коэффициент НДС - 1,2.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Данное обстоятельство однозначно подтверждается тем фактом, что рассматриваемая субсидия выдана администрацией в строгом соответствии с Порядком предоставления субсидий, которым предусмотрено уменьшение объема подлежащих выдаче денежных средств на коэффициент НДС - 1,2.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)2) в течение года весь "входной" НДС ставить к вычету и лишь в конце года восстанавливать часть НДС, приходящуюся на расходы, оплаченные за счет бюджетных средств, и включать ее в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)2) в течение года весь "входной" НДС ставить к вычету и лишь в конце года восстанавливать часть НДС, приходящуюся на расходы, оплаченные за счет бюджетных средств, и включать ее в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
Судебная практика
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.08.2023 N Ф09-5507/22 по делу N А76-1977/2022
Требование: О признании недействительным в части решения налогового органа.
Обстоятельства: Начислены НДС, пени, штраф ввиду того, что средствами субсидии налогоплательщик (субъект естественной монополии) произвел расчет с поставщиком газа по долгу, включающему НДС, налогоплательщик, ранее принявший к вычету НДС, обязан восстановить налог.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку предоставленные субсидии направлены на возмещение выпадающих доходов при оказании населению услуг по теплоснабжению, не связаны с созданием или увеличением за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества, обязанность по восстановлению НДС возникает независимо от включения его в субсидии.Таким образом, из анализа данных положений следует, что с 03.08.2018 положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона N 335-ФЗ (о восстановлении НДС независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат) действуют в отношении всех налогоплательщиков, кроме субъектов естественных монополий, получивших до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетные инвестиции на приобретение товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), к которым продолжают применяться положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (о необходимости восстановления НДС только при получении субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога).
Требование: О признании недействительным в части решения налогового органа.
Обстоятельства: Начислены НДС, пени, штраф ввиду того, что средствами субсидии налогоплательщик (субъект естественной монополии) произвел расчет с поставщиком газа по долгу, включающему НДС, налогоплательщик, ранее принявший к вычету НДС, обязан восстановить налог.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку предоставленные субсидии направлены на возмещение выпадающих доходов при оказании населению услуг по теплоснабжению, не связаны с созданием или увеличением за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества, обязанность по восстановлению НДС возникает независимо от включения его в субсидии.Таким образом, из анализа данных положений следует, что с 03.08.2018 положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона N 335-ФЗ (о восстановлении НДС независимо от факта включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат) действуют в отношении всех налогоплательщиков, кроме субъектов естественных монополий, получивших до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетные инвестиции на приобретение товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), к которым продолжают применяться положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (о необходимости восстановления НДС только при получении субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога).
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик не подпадает под установленное ст. 4 ФЗ от 03.08.2018 N 303-ФЗ исключение из общего порядка, предусматривающего необходимость восстановления НДС в случае получения субсидии из бюджета вне зависимости от факта включения суммы налога в субсидию, в связи с чем был обязан восстановить НДС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налогоплательщик не подпадает под установленное ст. 4 ФЗ от 03.08.2018 N 303-ФЗ исключение из общего порядка, предусматривающего необходимость восстановления НДС в случае получения субсидии из бюджета вне зависимости от факта включения суммы налога в субсидию, в связи с чем был обязан восстановить НДС.
Нормативные акты
<Письмо> Минсельхоза России от 02.04.2019 N ЕФ-16-27/4423
<Об учете затрат при получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций на финансовое обеспечение затрат либо возмещение части ранее понесенных затрат>В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по указанным товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. При этом если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, то восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС не производится (подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса).
<Об учете затрат при получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций на финансовое обеспечение затрат либо возмещение части ранее понесенных затрат>В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по указанным товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. При этом если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, то восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС не производится (подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса).
"Перечень поручений по итогам рабочей поездки в Ставропольский край"
(утв. Президентом РФ 31.10.2018 N Пр-2014)в) обеспечить внесение в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, предусматривающих предоставление сельскохозяйственным товаропроизводителям права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет бюджетных субсидий, освобождение их от исполнения обязанности по восстановлению ранее принятых к вычету сумм этого налога в случае получения бюджетных субсидий на компенсацию затрат на приобретение товаров (работ, услуг) при условии, что такие субсидии не предусматривают компенсацию сумм налога.
(утв. Президентом РФ 31.10.2018 N Пр-2014)в) обеспечить внесение в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, предусматривающих предоставление сельскохозяйственным товаропроизводителям права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет бюджетных субсидий, освобождение их от исполнения обязанности по восстановлению ранее принятых к вычету сумм этого налога в случае получения бюджетных субсидий на компенсацию затрат на приобретение товаров (работ, услуг) при условии, что такие субсидии не предусматривают компенсацию сумм налога.
Вопрос: Об НДС при приобретении, в том числе дочерними лизинговыми компаниями АО, товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и бюджетных инвестиций.
(Письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-07-11/8419)Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 3 августа 2018 года (далее - Федеральный закон N 303-ФЗ), установлено, что налогоплательщики, поименованные в данной статье, в том числе организации - субъекты естественных монополий, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, согласно которым восстановлению подлежали суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 02.02.2024 N 03-07-11/8419)Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 3 августа 2018 года (далее - Федеральный закон N 303-ФЗ), установлено, что налогоплательщики, поименованные в данной статье, в том числе организации - субъекты естественных монополий, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, согласно которым восстановлению подлежали суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.