Внутренний налоговый контроль
Подборка наиболее важных документов по запросу Внутренний налоговый контроль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля и предполагает отражение достоверной информации.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля и предполагает отражение достоверной информации.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 32 "Обязанности налоговых органов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе внесения изменений в карточку расчетов с бюджетом, так как полагал, что недостоверные сведения, содержащиеся в карточке, ведут к излишнему взысканию с него налогов, сборов, пеней и штрафов. Суд установил, что по результатам камеральных проверок налоговым органом были приняты решения, результаты которых отражены в карточке расчетов с бюджетом. Налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о сторнировании начислений по НДС и налогу на прибыль и необходимости их замены данными, отраженными в уточненных налоговых декларациях, но налоговый орган во внесении изменений отказал. Признавая отказ правомерным, суд указал, что действующее налоговое законодательство не устанавливает обязанности налоговых органов исключать из карточки расчетов с бюджетом данные из вступивших в силу решений налоговых органов, принятых по результатам проверки. Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа об отказе внесения изменений в карточку расчетов с бюджетом, так как полагал, что недостоверные сведения, содержащиеся в карточке, ведут к излишнему взысканию с него налогов, сборов, пеней и штрафов. Суд установил, что по результатам камеральных проверок налоговым органом были приняты решения, результаты которых отражены в карточке расчетов с бюджетом. Налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о сторнировании начислений по НДС и налогу на прибыль и необходимости их замены данными, отраженными в уточненных налоговых декларациях, но налоговый орган во внесении изменений отказал. Признавая отказ правомерным, суд указал, что действующее налоговое законодательство не устанавливает обязанности налоговых органов исключать из карточки расчетов с бюджетом данные из вступивших в силу решений налоговых органов, принятых по результатам проверки. Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля в ходе аудита эффективности бизнес-процесса "Производство продукции"
(Мамушкина Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 1; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 6)14. Сафонова М.Ф. Развитие теории и методологии внутреннего налогового контроля и аудита как элемента экономической безопасности организации // Инновационное развитие экономики. 2016. N 1. С. 227 - 234.
(Мамушкина Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2022, N 1; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 6)14. Сафонова М.Ф. Развитие теории и методологии внутреннего налогового контроля и аудита как элемента экономической безопасности организации // Инновационное развитие экономики. 2016. N 1. С. 227 - 234.
Нормативные акты
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2026 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)2.36. Система внутреннего контроля для целей проведения налогового мониторинга
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)2.36. Система внутреннего контроля для целей проведения налогового мониторинга
Формы
Статья: Определение этапов внешнего и внутреннего финансового контроля
(Ендовицкий Д.А., Сердюк В.Н., Пожидаева Т.А., Спиридонова Н.Э.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1)8. Давыдова О.А., Жутяева С.А., Звягина Е.М. Организация систем внутреннего финансового и налогового контроля // Дискуссия. 2016. N 7. С. 20 - 25. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-sistem-vnutrennego-finansovogo-i-nalogovogo-kontrolya.
(Ендовицкий Д.А., Сердюк В.Н., Пожидаева Т.А., Спиридонова Н.Э.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1)8. Давыдова О.А., Жутяева С.А., Звягина Е.М. Организация систем внутреннего финансового и налогового контроля // Дискуссия. 2016. N 7. С. 20 - 25. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-sistem-vnutrennego-finansovogo-i-nalogovogo-kontrolya.
Статья: Международная кооперация налоговых администраций при налогообложении цифровых бизнес-моделей: миф или реальность?
(Милоголов Н.С., Пономарева К.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Несмотря на достаточно высокую степень детализации механизмов предотвращения и разрешения споров, предлагаемых ОЭСР в рамках Pillar 1, остаются нерешенными вопросы относительно того, как такой механизм будет работать на практике. Ключевой источник налоговых рисков для налогоплательщиков и потенциальных налоговых споров между странами связан с невозможностью изолировать Сумму А от прочих налоговых обязательств МГК (связанных с применением правил трансфертного ценообразования (ТЦО), наличием постоянных представительств, определением Суммы Б и проч.). Потребуется беспрецедентный уровень международной кооперации и скорости принятия решений от налоговых органов разных стран для того, чтобы механизм формульного распределения глобальной прибыли МГК работал на практике. Необходимы и существенные усилия самих МГК, направленные на предоставление и подготовку документации, для поддержания системы внутреннего налогового контроля и оценки налоговых рисков и проч.
(Милоголов Н.С., Пономарева К.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Несмотря на достаточно высокую степень детализации механизмов предотвращения и разрешения споров, предлагаемых ОЭСР в рамках Pillar 1, остаются нерешенными вопросы относительно того, как такой механизм будет работать на практике. Ключевой источник налоговых рисков для налогоплательщиков и потенциальных налоговых споров между странами связан с невозможностью изолировать Сумму А от прочих налоговых обязательств МГК (связанных с применением правил трансфертного ценообразования (ТЦО), наличием постоянных представительств, определением Суммы Б и проч.). Потребуется беспрецедентный уровень международной кооперации и скорости принятия решений от налоговых органов разных стран для того, чтобы механизм формульного распределения глобальной прибыли МГК работал на практике. Необходимы и существенные усилия самих МГК, направленные на предоставление и подготовку документации, для поддержания системы внутреннего налогового контроля и оценки налоговых рисков и проч.
Статья: Вопросы применения медианного значения рыночного интервала в регулировании трансфертных цен
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Само по себе введение медианного значения в регулирование трансфертного ценообразования в России соответствует международным тенденциям и развитию национального законодательства зарубежных стран. Однако Рекомендации ОЭСР и судебная практика единообразны в применении медианного значения только при условии дефекта сопоставимости сделок. Так, Руководство ОЭСР не предполагает механического применения медианного значения налоговым органом, но устанавливает условие по его применению в виде дефекта сопоставимости рыночного интервала. В свою очередь, в зарубежных странах медианное значение преимущественно используется как крайняя мера, а налогоплательщику предоставляется возможность доказать рыночность другого показателя в пределах рыночного интервала, а оговорка о дефекте сопоставимости встречается нечасто. Положения Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не используют понятие "дефекты сопоставимости", а при определении сопоставимости предполагают либо корректировку различий между условиями анализируемой и сопоставляемых сделок, либо признание различий не оказывающими существенного влияния <22>. Тогда если положения Кодекса исходят из того, что выборка не содержит дефектов, то корректировку следует проводить только до минимального (или максимального) значения интерквартильного интервала, поскольку само применение интерквартильного ограничения уже устраняет статистическую погрешность, и все показатели интерквартильного интервала считаются рыночными, а корректировка до медианного значения противоречит рекомендациям Руководства ОЭСР, роль которого в российской судебной практике рассмотрена ранее. Таким образом, действующие положения Кодекса сами по себе создают основание для налогового спора, который будет длительным (в зарубежной практике от 3 до 10 лет) и затратным для всех сторон. Налогоплательщикам необходимо включить риск возникновения спора <23> в систему внутреннего контроля налоговых рисков.
(Князева А.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)Само по себе введение медианного значения в регулирование трансфертного ценообразования в России соответствует международным тенденциям и развитию национального законодательства зарубежных стран. Однако Рекомендации ОЭСР и судебная практика единообразны в применении медианного значения только при условии дефекта сопоставимости сделок. Так, Руководство ОЭСР не предполагает механического применения медианного значения налоговым органом, но устанавливает условие по его применению в виде дефекта сопоставимости рыночного интервала. В свою очередь, в зарубежных странах медианное значение преимущественно используется как крайняя мера, а налогоплательщику предоставляется возможность доказать рыночность другого показателя в пределах рыночного интервала, а оговорка о дефекте сопоставимости встречается нечасто. Положения Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не используют понятие "дефекты сопоставимости", а при определении сопоставимости предполагают либо корректировку различий между условиями анализируемой и сопоставляемых сделок, либо признание различий не оказывающими существенного влияния <22>. Тогда если положения Кодекса исходят из того, что выборка не содержит дефектов, то корректировку следует проводить только до минимального (или максимального) значения интерквартильного интервала, поскольку само применение интерквартильного ограничения уже устраняет статистическую погрешность, и все показатели интерквартильного интервала считаются рыночными, а корректировка до медианного значения противоречит рекомендациям Руководства ОЭСР, роль которого в российской судебной практике рассмотрена ранее. Таким образом, действующие положения Кодекса сами по себе создают основание для налогового спора, который будет длительным (в зарубежной практике от 3 до 10 лет) и затратным для всех сторон. Налогоплательщикам необходимо включить риск возникновения спора <23> в систему внутреннего контроля налоговых рисков.
Статья: Как выстроить систему внутреннего контроля, чтобы обеспечить полноту и достоверность учета и отчетности
(Харитончик И.)
("Внутренний контроль в кредитной организации", 2024, N 4)Таким образом, трансформация правил и требований в автоматизированные алгоритмы и настройки позволяет сформировать значимый компонент эффективной системы внутреннего контроля бухгалтерского и налогового учета и исключить ошибки при совершении операций, проведении расчетов и отражении сделок.
(Харитончик И.)
("Внутренний контроль в кредитной организации", 2024, N 4)Таким образом, трансформация правил и требований в автоматизированные алгоритмы и настройки позволяет сформировать значимый компонент эффективной системы внутреннего контроля бухгалтерского и налогового учета и исключить ошибки при совершении операций, проведении расчетов и отражении сделок.
Типовая ситуация: Бухгалтер: квалификационные требования, трудовой договор, обязанности, ответственность
(Издательство "Главная книга", 2026)обеспечение и внутренний контроль ведения налогового учета, составления, представления и хранения налоговой отчетности, включая налоговые декларации, расчеты и уведомления, отчетности по страховым взносам и персонифицированной отчетности в соответствии с действующим законодательством;
(Издательство "Главная книга", 2026)обеспечение и внутренний контроль ведения налогового учета, составления, представления и хранения налоговой отчетности, включая налоговые декларации, расчеты и уведомления, отчетности по страховым взносам и персонифицированной отчетности в соответствии с действующим законодательством;
Готовое решение: Налоговый мониторинг
(КонсультантПлюс, 2026)Объем раскрываемой информации вы определяете в Регламенте информационного взаимодействия, который согласуете с налоговым органом. Объем информации зависит от оценки вашей системы внутреннего контроля. На первом (начальном) уровне вы должны предоставлять инспекции до 50% документов, на пятом (совершенствуемом) уровне - не более 5% (п. 6 ст. 105.26 НК РФ, Приложение N 13 к Требованиям к организации системы внутреннего контроля);
(КонсультантПлюс, 2026)Объем раскрываемой информации вы определяете в Регламенте информационного взаимодействия, который согласуете с налоговым органом. Объем информации зависит от оценки вашей системы внутреннего контроля. На первом (начальном) уровне вы должны предоставлять инспекции до 50% документов, на пятом (совершенствуемом) уровне - не более 5% (п. 6 ст. 105.26 НК РФ, Приложение N 13 к Требованиям к организации системы внутреннего контроля);
Статья: Риск-ориентированный налоговый контроль в условиях цифровой экономики
(Казачкова З.М., Казачков В.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)Предупреждение рисковых операций в сфере финансово-хозяйственной деятельности компаний - условие построения доверительного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Крупнейшая торговая площадка предоставляет удаленный доступ к своим учетным данным, а также к информации о налоговых рисках и данным внутреннего контроля. Это позволит налоговому органу отказаться от истребования документов и сосредоточить ресурсы на проверке рисковых областей, обеспечить качественный рост уровня налогового администрирования <16>.
(Казачкова З.М., Казачков В.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)Предупреждение рисковых операций в сфере финансово-хозяйственной деятельности компаний - условие построения доверительного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Крупнейшая торговая площадка предоставляет удаленный доступ к своим учетным данным, а также к информации о налоговых рисках и данным внутреннего контроля. Это позволит налоговому органу отказаться от истребования документов и сосредоточить ресурсы на проверке рисковых областей, обеспечить качественный рост уровня налогового администрирования <16>.
Статья: Соглашения об избежании двойного налогообложения: с какими целями они заключаются?
(Мачехин В.А., Арефьев В.А.)
("Финансовое право", 2023, N 8)В.А. Кашин, анализируя российские СоИДН, заключенные с развитыми странами, считает, что Россия практически "без борьбы" полностью отказывается от своих законных прав по налогообложению вывозимых из страны процентов, платежей по авторским правам, отчислений за прокат и копирование кино- и видеофильмов, за использование компьютерных программ и т.д. <25>. В.А. Кашин также обращает внимание на то, что заключение СоИДН всегда выступает в качестве определенного финансово-налогового компромисса, от которого каждая страна что-то выигрывает - либо в результате перераспределения налоговых доходов между странами, либо в результате существенного расширения своей налоговой базы (за счет ликвидации "серых" секторов в экономике, расширения средств налогового контроля, приобретения новых возможностей расследования налоговых преступлений и т.д.). Если таких выгод прямо не просматривается, то каждая страна предпочитает воздерживаться от заключения СоИДН и выбирает способ добиваться своих целей другими средствами (укрепление внутренних средств налогового контроля и валютного регулирования, ограничения отношений своих граждан и предприятий со странами - налоговыми убежищами и т.д.) <26>.
(Мачехин В.А., Арефьев В.А.)
("Финансовое право", 2023, N 8)В.А. Кашин, анализируя российские СоИДН, заключенные с развитыми странами, считает, что Россия практически "без борьбы" полностью отказывается от своих законных прав по налогообложению вывозимых из страны процентов, платежей по авторским правам, отчислений за прокат и копирование кино- и видеофильмов, за использование компьютерных программ и т.д. <25>. В.А. Кашин также обращает внимание на то, что заключение СоИДН всегда выступает в качестве определенного финансово-налогового компромисса, от которого каждая страна что-то выигрывает - либо в результате перераспределения налоговых доходов между странами, либо в результате существенного расширения своей налоговой базы (за счет ликвидации "серых" секторов в экономике, расширения средств налогового контроля, приобретения новых возможностей расследования налоговых преступлений и т.д.). Если таких выгод прямо не просматривается, то каждая страна предпочитает воздерживаться от заключения СоИДН и выбирает способ добиваться своих целей другими средствами (укрепление внутренних средств налогового контроля и валютного регулирования, ограничения отношений своих граждан и предприятий со странами - налоговыми убежищами и т.д.) <26>.
"Правовое регулирование публичного финансового контроля"
(Антропцева И.О.)
("Статут", 2024)Органы налогового контроля являются, с одной стороны, субъектом системы контрольно-надзорных органов, с другой стороны, объектом контроля. Внутренний контроль возложен на несколько структурных подразделений Федеральной налоговой службы: Контрольное управление, которое реализует свои полномочия в соответствии с Положением о Контрольном управлении Федеральной налоговой службы, утвержденным Приказом ФНС России от 13.02.2019 N ММВ-7-2/64@ <1>; Административно-контрольное управление согласно Положению, утвержденному Приказом ФНС России от 15.05.2019 N ММВ-7-10/252@ <2>; Управление оперативного контроля, действующее в соответствии с Приказом ФНС России от 06.11.2018 N ММВ-7-20/621@ <3>; Аналитическое управление, деятельность которого осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным Приказом ФНС России от 06.04.2018 N ММВ-7-1/199@ <4>; Управление интерактивных сервисов, функционирующее согласно Положению, утвержденному Приказом ФНС России от 06.04.2018 N ММВ-7-19/203@ <5>; Управление модернизации налоговых органов, осуществляющее свою деятельность согласно Положению, утвержденному Приказом ФНС России от 06.04.2018 N ММВ-7-12/201@ <6>; Управление обеспечения процедур банкротства и Управление по работе с задолженностью, на которые обязанность возложена Положением, утвержденным Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-8/428@ <7>; Управление расчетов с бюджетом, полномочия которого определены в Положении, утвержденном Приказом ФНС России от 29.12.2017 N ММВ-7-22/1113@ <8>; Управление контроля налоговых органов, реализующее свои полномочия согласно Положению, утвержденному Приказом ФНС России от 11.02.2015 N ММВ-7-16/62@ <9>. Внешний финансовый контроль по отношению к публичной финансовой деятельности налоговых органов осуществляется Счетной палатой.
(Антропцева И.О.)
("Статут", 2024)Органы налогового контроля являются, с одной стороны, субъектом системы контрольно-надзорных органов, с другой стороны, объектом контроля. Внутренний контроль возложен на несколько структурных подразделений Федеральной налоговой службы: Контрольное управление, которое реализует свои полномочия в соответствии с Положением о Контрольном управлении Федеральной налоговой службы, утвержденным Приказом ФНС России от 13.02.2019 N ММВ-7-2/64@ <1>; Административно-контрольное управление согласно Положению, утвержденному Приказом ФНС России от 15.05.2019 N ММВ-7-10/252@ <2>; Управление оперативного контроля, действующее в соответствии с Приказом ФНС России от 06.11.2018 N ММВ-7-20/621@ <3>; Аналитическое управление, деятельность которого осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным Приказом ФНС России от 06.04.2018 N ММВ-7-1/199@ <4>; Управление интерактивных сервисов, функционирующее согласно Положению, утвержденному Приказом ФНС России от 06.04.2018 N ММВ-7-19/203@ <5>; Управление модернизации налоговых органов, осуществляющее свою деятельность согласно Положению, утвержденному Приказом ФНС России от 06.04.2018 N ММВ-7-12/201@ <6>; Управление обеспечения процедур банкротства и Управление по работе с задолженностью, на которые обязанность возложена Положением, утвержденным Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-8/428@ <7>; Управление расчетов с бюджетом, полномочия которого определены в Положении, утвержденном Приказом ФНС России от 29.12.2017 N ММВ-7-22/1113@ <8>; Управление контроля налоговых органов, реализующее свои полномочия согласно Положению, утвержденному Приказом ФНС России от 11.02.2015 N ММВ-7-16/62@ <9>. Внешний финансовый контроль по отношению к публичной финансовой деятельности налоговых органов осуществляется Счетной палатой.