Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость
Подборка наиболее важных документов по запросу Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 40 "Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары" Таможенного кодекса Евразийского экономического союза"Суды первой и апелляционной инстанций, установив, что в соответствии с условиями лицензионного договора лицензиату (Обществу) предоставляется право на производство племенного поголовья и использование технологии по производству генетически высококачественных свиней (то есть не предоставлено право на воспроизведение (тиражирование) ввезенного товара "сперма чистопородных племенных хряков"), на основании приведенных норм права и положений Федерального закона от 03.08.1995 N 123-ФЗ "О племенном животноводстве" (из которого следует, что племенное животное и его семя являются самостоятельными видами племенной продукции), сделали верный вывод об отсутствии в рассматриваемом случае предусмотренного подпунктом 7 "а" пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС обстоятельства, исключающего включение лицензионных платежей в таможенную стоимость товара."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 146 "Объект налогообложения" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению таможенного органа, суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные обществом как налоговым агентом, являются частью лицензионных платежей и подлежат включению в таможенную стоимость. Согласно условиям лицензионного договора и внешнеторговых договоров (в совокупности) лицензионные платежи относятся к ввозимым и производимым товарам, а их уплата является условием продажи ввозимых товаров.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению таможенного органа, суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные обществом как налоговым агентом, являются частью лицензионных платежей и подлежат включению в таможенную стоимость. Согласно условиям лицензионного договора и внешнеторговых договоров (в совокупности) лицензионные платежи относятся к ввозимым и производимым товарам, а их уплата является условием продажи ввозимых товаров.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Роялти в лицензионных правоотношениях
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Роялти в составе таможенной стоимости
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Роялти в составе таможенной стоимости
Вопрос: О включении роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров и распределении их на части, подлежащие и не подлежащие включению в таможенную стоимость.
(Письмо Минфина России от 25.09.2025 N 27-01-21/93114)Вопрос: О включении роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров и распределении их на части, подлежащие и не подлежащие включению в таможенную стоимость.
(Письмо Минфина России от 25.09.2025 N 27-01-21/93114)Вопрос: О включении роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров и распределении их на части, подлежащие и не подлежащие включению в таможенную стоимость.
Нормативные акты
"Таможенный кодекс Евразийского экономического союза"
(ред. от 29.05.2019)
(приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)1. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления:
(ред. от 29.05.2019)
(приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)1. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления:
Статья: Таможенная стоимость товаров и суммы НДС, предъявленные контрагентами либо уплаченные в рамках исполнения обязанности налогового агента
(Артемьев А.А., Сидорова Е.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 2; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 5)8. Блинова Е.Ю. О включении лицензионных платежей в таможенную стоимость // Закон. Право. Государство. 2020. N 1. С. 250 - 258.
(Артемьев А.А., Сидорова Е.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 2; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 5)8. Блинова Е.Ю. О включении лицензионных платежей в таможенную стоимость // Закон. Право. Государство. 2020. N 1. С. 250 - 258.
Статья: Контроль таможенной стоимости товаров: анализ судебной практики
(Агапова А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 5)Следует отметить, что данное решение является одним из немногих, принятых в пользу импортера в части включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров.
(Агапова А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 5)Следует отметить, что данное решение является одним из немногих, принятых в пользу импортера в части включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров.
Статья: Установление умысла на совершение уклонения от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ)
(Губко В.А.)
("Уголовное право", 2024, N 5)<31> См., напр.: Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26 мая 2023 г. N Ф09-2709/23 по делу N А60-37493/2022. В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 октября 2020 г. N Ф01-12928/2020 по делу N А43-49692/2019 указывается, что само по себе наличие лицензионного договора не является основанием для включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввезенных товаров.
(Губко В.А.)
("Уголовное право", 2024, N 5)<31> См., напр.: Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26 мая 2023 г. N Ф09-2709/23 по делу N А60-37493/2022. В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 октября 2020 г. N Ф01-12928/2020 по делу N А43-49692/2019 указывается, что само по себе наличие лицензионного договора не является основанием для включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввезенных товаров.
Статья: Включение дивидендов в таможенную стоимость товаров: аспекты судебной практики
(Марков Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)<15> См.: Лапкина А.А. Проблемы включения лицензионных платежей и дивидендов в таможенную стоимость импортных товаров в условиях экономических санкций // Современные научные знания: Материалы II Международной научно-практической конференции: Сб. науч. ст. / Отв. ред. Г.Ю. Гуляев. Пенза: Наука и просвещение, 2023. С. 125 - 128; Александрова Е.Н., Стафеева С.Е. О судебной практике кассационной инстанции по спорам, связанным с определением таможенной стоимости товаров // Арбитражные споры. 2021. N 4 (96). С. 3.
(Марков Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)<15> См.: Лапкина А.А. Проблемы включения лицензионных платежей и дивидендов в таможенную стоимость импортных товаров в условиях экономических санкций // Современные научные знания: Материалы II Международной научно-практической конференции: Сб. науч. ст. / Отв. ред. Г.Ю. Гуляев. Пенза: Наука и просвещение, 2023. С. 125 - 128; Александрова Е.Н., Стафеева С.Е. О судебной практике кассационной инстанции по спорам, связанным с определением таможенной стоимости товаров // Арбитражные споры. 2021. N 4 (96). С. 3.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)Имеется немало примеров решения подобных споров, касающихся использования товарных знаков при перепродаже ввезенных готовых товаров <3>, использования товарных знаков при ввозе сырья и комплектующих для локального производства <4>, коммерческой концессии (франчайзинг) и маркетингового ноу-хау <5>, лицензионных платежей за производственное ноу-хау <6>, лицензионных платежей за пользование авторскими правами <7>, лицензионных платежей за селекционные достижения <8>, переквалификации иных платежей в лицензионные для целей включения в таможенную стоимость <9> и т.п.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)Имеется немало примеров решения подобных споров, касающихся использования товарных знаков при перепродаже ввезенных готовых товаров <3>, использования товарных знаков при ввозе сырья и комплектующих для локального производства <4>, коммерческой концессии (франчайзинг) и маркетингового ноу-хау <5>, лицензионных платежей за производственное ноу-хау <6>, лицензионных платежей за пользование авторскими правами <7>, лицензионных платежей за селекционные достижения <8>, переквалификации иных платежей в лицензионные для целей включения в таможенную стоимость <9> и т.п.
Статья: Правила включения роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров: анализ правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации
(Косов А.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)До 2022 г. Верховный Суд последний раз рассматривал спор о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость по существу в марте 2016 года (дело N А56-53020/2014). После принятия Пленумом Верховного Суда РФ первого Постановления по таможенным спорам в мае 2016 г. и издания Рекомендации ЕЭК от 15.11.2016 N 20 по правилам включения роялти (далее - Рекомендация ЕЭК) были только отказные определения как по жалобам декларантов, так и по жалобам таможенных органов (см., например, дела N А08-4448/2016, А23-7331/2019, А56-137098/2019, А43-49692/2019, А43-12164/2020, А43-11763/2020, А50-23041/2020, А55-17363/2021). Такой перерыв, возможно, был обусловлен осознанием ошибочности применявшегося ранее подхода о необходимости включения роялти в таможенную стоимость только лишь в силу того, что ввоз и продажа товаров на территории России не могут быть осуществлены без уплаты роялти <3>, что и так напрямую следует из лицензионного договора. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС уплата роялти должна быть условием продажи товаров именно для их вывоза на таможенную территорию Союза, а не для ввоза. То есть для включения роялти в таможенную стоимость имеет значение зависимость от уплаты импортером роялти не последующей перепродажи этих товаров импортером в стране импорта, а продажи ему товаров иностранным продавцом. Это прямо разъяснено в последнем абзаце п. 7 и в п. 9 Рекомендации ЕЭК. Если иностранному продавцу все равно, будет ли импортер выплачивать роялти или нет, поскольку он их не получает ни прямо, ни косвенно, то такие роялти не должны включаться в таможенную стоимость.
(Косов А.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)До 2022 г. Верховный Суд последний раз рассматривал спор о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость по существу в марте 2016 года (дело N А56-53020/2014). После принятия Пленумом Верховного Суда РФ первого Постановления по таможенным спорам в мае 2016 г. и издания Рекомендации ЕЭК от 15.11.2016 N 20 по правилам включения роялти (далее - Рекомендация ЕЭК) были только отказные определения как по жалобам декларантов, так и по жалобам таможенных органов (см., например, дела N А08-4448/2016, А23-7331/2019, А56-137098/2019, А43-49692/2019, А43-12164/2020, А43-11763/2020, А50-23041/2020, А55-17363/2021). Такой перерыв, возможно, был обусловлен осознанием ошибочности применявшегося ранее подхода о необходимости включения роялти в таможенную стоимость только лишь в силу того, что ввоз и продажа товаров на территории России не могут быть осуществлены без уплаты роялти <3>, что и так напрямую следует из лицензионного договора. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС уплата роялти должна быть условием продажи товаров именно для их вывоза на таможенную территорию Союза, а не для ввоза. То есть для включения роялти в таможенную стоимость имеет значение зависимость от уплаты импортером роялти не последующей перепродажи этих товаров импортером в стране импорта, а продажи ему товаров иностранным продавцом. Это прямо разъяснено в последнем абзаце п. 7 и в п. 9 Рекомендации ЕЭК. Если иностранному продавцу все равно, будет ли импортер выплачивать роялти или нет, поскольку он их не получает ни прямо, ни косвенно, то такие роялти не должны включаться в таможенную стоимость.
Вопрос: Таможенным представителем заявлена процедура выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость указана по документам декларанта. При таможенном контроле установлено, что в таможенную стоимость не включены лицензионные платежи. Подлежит ли таможенный представитель привлечению к административной ответственности?
(Консультация эксперта, Воронежская таможня ЦТУ ФТС России, 2023)Вопрос: Таможенным представителем, действовавшим на основании договора с заключившей внешнеторговый контракт российской организацией, являющейся декларантом и получателем товара, подана в таможенный орган декларация на товары и заявлена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость товаров была указана таможенным представителем на основании представленных декларантом документов, который сообщил об отсутствии дополнительных начислений, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Товары были выпущены. В ходе таможенного контроля после выпуска товаров было установлено, что в структуру таможенной стоимости товаров таможенным представителем не были включены лицензионные платежи, уплаченные декларантом иностранному контрагенту на основании лицензионного договора, о наличии которого таможенному представителю не было известно. Подлежит ли таможенный представитель привлечению к административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ?
(Консультация эксперта, Воронежская таможня ЦТУ ФТС России, 2023)Вопрос: Таможенным представителем, действовавшим на основании договора с заключившей внешнеторговый контракт российской организацией, являющейся декларантом и получателем товара, подана в таможенный орган декларация на товары и заявлена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость товаров была указана таможенным представителем на основании представленных декларантом документов, который сообщил об отсутствии дополнительных начислений, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Товары были выпущены. В ходе таможенного контроля после выпуска товаров было установлено, что в структуру таможенной стоимости товаров таможенным представителем не были включены лицензионные платежи, уплаченные декларантом иностранному контрагенту на основании лицензионного договора, о наличии которого таможенному представителю не было известно. Подлежит ли таможенный представитель привлечению к административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ?
Статья: Определение и контроль таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности
(Агапова А.В.)
("Право и экономика", 2023, N 6)Однако, несмотря на нормативное закрепление определения таможенной стоимости исследуемых товаров, в нормативно-правовой базе остаются некоторые спорные вопросы. Самым важным из них является вопрос отнесения лицензионного соглашения к ввозимым товарам, а следовательно, включения лицензионного платежа в таможенную стоимость.
(Агапова А.В.)
("Право и экономика", 2023, N 6)Однако, несмотря на нормативное закрепление определения таможенной стоимости исследуемых товаров, в нормативно-правовой базе остаются некоторые спорные вопросы. Самым важным из них является вопрос отнесения лицензионного соглашения к ввозимым товарам, а следовательно, включения лицензионного платежа в таможенную стоимость.
Статья: О судебной практике кассационной инстанции по спорам, связанным с определением таможенной стоимости товаров
(Александрова Е.Н., Стафеева С.Е.)
("Арбитражные споры", 2021, N 4)При рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами таможни о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость и отклонили доводы общества о том, что в данном случае уплата роялти не относится к ввозимым комплектующим для жгутов электропроводки и ни прямо, ни косвенно не является условием их продажи для вывоза на территорию Союза.
(Александрова Е.Н., Стафеева С.Е.)
("Арбитражные споры", 2021, N 4)При рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами таможни о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость и отклонили доводы общества о том, что в данном случае уплата роялти не относится к ввозимым комплектующим для жгутов электропроводки и ни прямо, ни косвенно не является условием их продажи для вывоза на территорию Союза.