Включение амортизации в расходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Включение амортизации в расходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Объекты гражданских прав: научно-практический комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации"
(под ред. Г.А. Гаджиева)
("Статут", 2025)Конкретная цена криптомонет данного типа определяется, в соответствии с законами экономики, соотношением спроса на эти монеты и их предложения. Спрос зависит от многих факторов, включая специфику государственного регулирования и субъективные ожидания участников оборота. Предложение определяется прежде всего устройством конкретной системы блокчейна и себестоимостью "создания" новых монет (включая расходы на электричество и амортизацию оборудования для обработки транзакций).
(под ред. Г.А. Гаджиева)
("Статут", 2025)Конкретная цена криптомонет данного типа определяется, в соответствии с законами экономики, соотношением спроса на эти монеты и их предложения. Спрос зависит от многих факторов, включая специфику государственного регулирования и субъективные ожидания участников оборота. Предложение определяется прежде всего устройством конкретной системы блокчейна и себестоимостью "создания" новых монет (включая расходы на электричество и амортизацию оборудования для обработки транзакций).
Статья: УСН-расходы и УСН-лимиты: новые вопросы подписчиков
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 3)Теперь об амортизации. В гл. 26.2 НК РФ расчет и включение в расходы амортизации предусмотрены только в одном случае - при "досрочной" продаже ОС, стоимость которых раньше была учтена в УСН-расходах. Так, если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет реализовано до истечения 10 лет с момента приобретения, плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким ОС, уплатить дополнительную сумму налога и пени <16>. Это значит, что нужно исключить расходы, которые компания учла по правилам для УСН, а вместо них начислить и учесть амортизацию за весь период пользования ОС до его продажи.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 3)Теперь об амортизации. В гл. 26.2 НК РФ расчет и включение в расходы амортизации предусмотрены только в одном случае - при "досрочной" продаже ОС, стоимость которых раньше была учтена в УСН-расходах. Так, если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет реализовано до истечения 10 лет с момента приобретения, плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким ОС, уплатить дополнительную сумму налога и пени <16>. Это значит, что нужно исключить расходы, которые компания учла по правилам для УСН, а вместо них начислить и учесть амортизацию за весь период пользования ОС до его продажи.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов суммы амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов суммы амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Глава 25 Налогового кодекса в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов (пункт 1 статьи 252, подпункт 3 пункта 2 статьи 253, пункт 1 статьи 256 и пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Глава 25 Налогового кодекса в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов (пункт 1 статьи 252, подпункт 3 пункта 2 статьи 253, пункт 1 статьи 256 и пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса).
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
Готовое решение: Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли
(КонсультантПлюс, 2026)Однако если вы передаете в безвозмездное пользование основное средство, то по нему нужно продолжать начислять амортизацию. Суммы начисленной амортизации в расходы не включаются (п. 16.1 ст. 270 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Однако если вы передаете в безвозмездное пользование основное средство, то по нему нужно продолжать начислять амортизацию. Суммы начисленной амортизации в расходы не включаются (п. 16.1 ст. 270 НК РФ).
"Злоупотребление доминирующим положением: учебное пособие"
(Хохлов Е.С.)
("Статут", 2024)В Разъяснении Президиума ФАС России N 1 приводится еще один пример: "в статью затрат "амортизация" не могут быть включены расходы на имущество, которое не подлежит амортизации".
(Хохлов Е.С.)
("Статут", 2024)В Разъяснении Президиума ФАС России N 1 приводится еще один пример: "в статью затрат "амортизация" не могут быть включены расходы на имущество, которое не подлежит амортизации".
Статья: Лизинг
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов включается только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации - вся сумма лизингового платежа за вычетом НДС.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов включается только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации - вся сумма лизингового платежа за вычетом НДС.
Готовое решение: Как учесть расходы на рекламу при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Эти суммы отнесите в полном объеме к "рекламным" расходам, если видеоролик размещается в СМИ и в сети Интернет или транслируется при кино- и видеообслуживании (п. 4 ст. 264 НК РФ). В остальных случаях суммы ежемесячной амортизации включите в "рекламные" расходы по нормативу не более 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29764, от 17.05.2013 N 03-03-06/1/17267). Это не касается затрат на рекламу в Интернете, указанных в п. 44 ст. 270 НК РФ. Они в целях налога на прибыль не учитываются (Письма Минфина России от 25.02.2026 N 03-03-06/1/14144, от 09.04.2025 N 03-03-06/1/35349).
(КонсультантПлюс, 2026)Эти суммы отнесите в полном объеме к "рекламным" расходам, если видеоролик размещается в СМИ и в сети Интернет или транслируется при кино- и видеообслуживании (п. 4 ст. 264 НК РФ). В остальных случаях суммы ежемесячной амортизации включите в "рекламные" расходы по нормативу не более 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29764, от 17.05.2013 N 03-03-06/1/17267). Это не касается затрат на рекламу в Интернете, указанных в п. 44 ст. 270 НК РФ. Они в целях налога на прибыль не учитываются (Письма Минфина России от 25.02.2026 N 03-03-06/1/14144, от 09.04.2025 N 03-03-06/1/35349).
Статья: Налоговое стимулирование предприятий высокотехнологичного сектора экономики: проблемы и решения
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 12)В СССР существовал регламент формирования амортизационного фонда, однако Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению" счет N 86 "Амортизационный фонд" был отменен. Это решение было принято из-за неэффективного использования амортизационного фонда. Организации не обновляли и не пополняли свой основной капитал, поэтому налоговая льгота применялась, но не имела той смысловой нагрузки, которая в нее закладывалась. В настоящее время в налогообложении прибыли есть статья затрат "амортизационные отчисления", и как расходы амортизация включается в состав издержек, тем самым уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При наличии амортизационного фонда "государство получает финансовые ресурсы для инвестиций, многократно превышающие потери бюджета в виде налога на прибыль" [9, с. 254].
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 12)В СССР существовал регламент формирования амортизационного фонда, однако Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению" счет N 86 "Амортизационный фонд" был отменен. Это решение было принято из-за неэффективного использования амортизационного фонда. Организации не обновляли и не пополняли свой основной капитал, поэтому налоговая льгота применялась, но не имела той смысловой нагрузки, которая в нее закладывалась. В настоящее время в налогообложении прибыли есть статья затрат "амортизационные отчисления", и как расходы амортизация включается в состав издержек, тем самым уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При наличии амортизационного фонда "государство получает финансовые ресурсы для инвестиций, многократно превышающие потери бюджета в виде налога на прибыль" [9, с. 254].
Статья: Криптоактивы: роль в гражданском обороте и правовая природа
(Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Конкретная рыночная цена криптовалюты устанавливается согласно законам экономики в результате уравновешивания спроса пользователей на криптомонеты и их предложения. Спрос определяется множеством факторов, включая, помимо прочего, особенности законодательного регулирования криптовалют и субъективные ожидания пользователей в отношении будущего курса. Предложение определяется прежде всего устройством конкретного блокчейна и себестоимостью производства дополнительных монет (включая расходы участников на электричество, амортизацию оборудования и т.д.).
(Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Конкретная рыночная цена криптовалюты устанавливается согласно законам экономики в результате уравновешивания спроса пользователей на криптомонеты и их предложения. Спрос определяется множеством факторов, включая, помимо прочего, особенности законодательного регулирования криптовалют и субъективные ожидания пользователей в отношении будущего курса. Предложение определяется прежде всего устройством конкретного блокчейна и себестоимостью производства дополнительных монет (включая расходы участников на электричество, амортизацию оборудования и т.д.).
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы купили или создали НМА, который является амортизируемым имуществом, то его первоначальную стоимость вы списываете через амортизацию. Суммы начисленной амортизации включите в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы купили или создали НМА, который является амортизируемым имуществом, то его первоначальную стоимость вы списываете через амортизацию. Суммы начисленной амортизации включите в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Готовое решение: Как учитывать операции по договору аренды при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)в бухгалтерском учете в расходы включается амортизация права пользования активом (ППА) и проценты по арендному обязательству, а в налоговом учете в расходах признается сумма арендной платы;
(КонсультантПлюс, 2026)в бухгалтерском учете в расходы включается амортизация права пользования активом (ППА) и проценты по арендному обязательству, а в налоговом учете в расходах признается сумма арендной платы;