Расчет амортизации при усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет амортизации при усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 22)УСН. Если работодатель применяет "доходно-расходную" УСН, он может учесть при расчете упрощенного налога стоимость спецодежды <43>:
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2023, N 22)УСН. Если работодатель применяет "доходно-расходную" УСН, он может учесть при расчете упрощенного налога стоимость спецодежды <43>:
Информация: Комитет по бюджету и налогам утвердил рекомендации по итогам парламентских слушаний, посвященных вопросам совершенствования налогового законодательства
("Официальный сайт Государственной Думы Федерального Собрания РФ", 2024)- применить повышающие коэффициенты к базе для расчета амортизации и повысить коэффициент по расходам на НИОКР в высокотехнологичных отраслях;
("Официальный сайт Государственной Думы Федерального Собрания РФ", 2024)- применить повышающие коэффициенты к базе для расчета амортизации и повысить коэффициент по расходам на НИОКР в высокотехнологичных отраслях;
Судебная практика
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2023 N 08АП-10488/2023 по делу N А46-31/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.Таким образом, с момента перехода на ОСН факт износа (амортизации) объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, приобретает юридическое значение. Отсутствие значения у этого факта в период применения субъектом предпринимательства УСН (отсутствие возможности учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в соответствующей части при исчислении налога по специальному налоговому режиму) не является препятствием для начисления амортизации в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.Таким образом, с момента перехода на ОСН факт износа (амортизации) объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, приобретает юридическое значение. Отсутствие значения у этого факта в период применения субъектом предпринимательства УСН (отсутствие возможности учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в соответствующей части при исчислении налога по специальному налоговому режиму) не является препятствием для начисления амортизации в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Таким образом, с момента перехода на общую систему налогообложения факт износа (амортизации) объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, приобретает юридическое значение. Отсутствие значения у этого факта в период применения субъектом предпринимательства упрощенной системы налогообложения (отсутствие возможности учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в соответствующей части при исчислении налога по специальному налоговому режиму) не является препятствием для начисления амортизации в общеустановленном главой 25 Налогового кодекса порядке.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Таким образом, с момента перехода на общую систему налогообложения факт износа (амортизации) объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, приобретает юридическое значение. Отсутствие значения у этого факта в период применения субъектом предпринимательства упрощенной системы налогообложения (отсутствие возможности учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в соответствующей части при исчислении налога по специальному налоговому режиму) не является препятствием для начисления амортизации в общеустановленном главой 25 Налогового кодекса порядке.
Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 6
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"Вести учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с бухгалтерским законодательством необходимо в связи с тем, что одним из возможных случаев потери права на использование упрощенной системы является превышение стоимости амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, в сумме 100000000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Для расчета используется остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по бухгалтерскому учету (п. 11 ст. 1 Закона N 191-ФЗ).
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"Вести учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с бухгалтерским законодательством необходимо в связи с тем, что одним из возможных случаев потери права на использование упрощенной системы является превышение стоимости амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, в сумме 100000000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Для расчета используется остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по бухгалтерскому учету (п. 11 ст. 1 Закона N 191-ФЗ).
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Те, кто применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", амортизацию для расчета налога по УСН не начисляют. Они учитывают в расходах стоимость ОС, приобретенных (созданных, изготовленных) на "упрощенке", равными долями на конец каждого отчетного периода и на конец года в пределах оплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Те, кто применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", амортизацию для расчета налога по УСН не начисляют. Они учитывают в расходах стоимость ОС, приобретенных (созданных, изготовленных) на "упрощенке", равными долями на конец каждого отчетного периода и на конец года в пределах оплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Статья: Обзор разъяснений контролирующих органов по налогообложению
(Керимов В.Э., Кузьмин Г.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 7)Таким образом, если товары были приобретены и оплачены в период применения УСН, а реализованы в период применения общей системы налогообложения, то налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на их приобретение в периоде их реализации. Аналогичный подход применяется при признании расходов в соответствии со ст. 346.17 НК РФ при применении УСН.
(Керимов В.Э., Кузьмин Г.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 7)Таким образом, если товары были приобретены и оплачены в период применения УСН, а реализованы в период применения общей системы налогообложения, то налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на их приобретение в периоде их реализации. Аналогичный подход применяется при признании расходов в соответствии со ст. 346.17 НК РФ при применении УСН.
Статья: УСН-расходы и УСН-лимиты: новые вопросы подписчиков
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 3)Теперь об амортизации. В гл. 26.2 НК РФ расчет и включение в расходы амортизации предусмотрены только в одном случае - при "досрочной" продаже ОС, стоимость которых раньше была учтена в УСН-расходах. Так, если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет реализовано до истечения 10 лет с момента приобретения, плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким ОС, уплатить дополнительную сумму налога и пени <16>. Это значит, что нужно исключить расходы, которые компания учла по правилам для УСН, а вместо них начислить и учесть амортизацию за весь период пользования ОС до его продажи.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 3)Теперь об амортизации. В гл. 26.2 НК РФ расчет и включение в расходы амортизации предусмотрены только в одном случае - при "досрочной" продаже ОС, стоимость которых раньше была учтена в УСН-расходах. Так, если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет реализовано до истечения 10 лет с момента приобретения, плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким ОС, уплатить дополнительную сумму налога и пени <16>. Это значит, что нужно исключить расходы, которые компания учла по правилам для УСН, а вместо них начислить и учесть амортизацию за весь период пользования ОС до его продажи.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)2) вместо исключенных расходов следует признать сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта с момента учета в расходах при УСН до даты реализации. Расчет суммы амортизации производится по правилам гл. 25 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)2) вместо исключенных расходов следует признать сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта с момента учета в расходах при УСН до даты реализации. Расчет суммы амортизации производится по правилам гл. 25 НК РФ.
Статья: Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Допустим, вы введете ОС в эксплуатацию в феврале 2024 г. (издадите соответствующий приказ и сдадите помещение в аренду), а продадите в августе. К этому времени вы включите в расходы 50% его стоимости (равными долями на 31 марта и на 30 июня). Однако при продаже расходы придется пересчитать, включив в них только амортизацию за март - август, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. Надо будет доплатить УСН-авансы и пени <24>. Учет в расходах остаточной стоимости ОС при его продаже - опять же повод для налогового спора <25>, хотя есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде <26>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 24)Допустим, вы введете ОС в эксплуатацию в феврале 2024 г. (издадите соответствующий приказ и сдадите помещение в аренду), а продадите в августе. К этому времени вы включите в расходы 50% его стоимости (равными долями на 31 марта и на 30 июня). Однако при продаже расходы придется пересчитать, включив в них только амортизацию за март - август, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. Надо будет доплатить УСН-авансы и пени <24>. Учет в расходах остаточной стоимости ОС при его продаже - опять же повод для налогового спора <25>, хотя есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде <26>.
Статья: Амортизация ОС при переходе фирмы с "доходной" упрощенки на общий режим
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Компания с 01.01.2024 добровольно перешла с УСН с объектом "доходы" на ОСН. В период применения УСН было приобретено (создано) основное средство, но в эксплуатацию оно введено в 2024 г. уже после перехода на ОСН. Может ли компания после ввода в эксплуатацию ОС учитывать расходы на его амортизацию при расчете налога на прибыль? Ответ на этот вопрос - далее в статье.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Компания с 01.01.2024 добровольно перешла с УСН с объектом "доходы" на ОСН. В период применения УСН было приобретено (создано) основное средство, но в эксплуатацию оно введено в 2024 г. уже после перехода на ОСН. Может ли компания после ввода в эксплуатацию ОС учитывать расходы на его амортизацию при расчете налога на прибыль? Ответ на этот вопрос - далее в статье.
Статья: Что поменялось в налогообложении доходов от продажи бизнес-имущества ИП
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 9)- не являются ИП, независимо от применявшегося ранее налогового режима. Те бывшие ИП, которые учитывали расходы на приобретение имущества в деятельности на ОСН, ЕСХН или "доходно-расходной" УСН, учтут в качестве вычета разницу между фактическими затратами на приобретение имущества и расходами, признанными для целей налогообложения ранее. А не учитывавшие расходы, в том числе по той причине, что имущество использовалось в бизнесе на "доходной" УСН или ПСН, учтут их в качестве имущественного вычета в полной сумме;
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 9)- не являются ИП, независимо от применявшегося ранее налогового режима. Те бывшие ИП, которые учитывали расходы на приобретение имущества в деятельности на ОСН, ЕСХН или "доходно-расходной" УСН, учтут в качестве вычета разницу между фактическими затратами на приобретение имущества и расходами, признанными для целей налогообложения ранее. А не учитывавшие расходы, в том числе по той причине, что имущество использовалось в бизнесе на "доходной" УСН или ПСН, учтут их в качестве имущественного вычета в полной сумме;
Последние изменения: Учет основных средств при УСН 15%
(КонсультантПлюс, 2026)Если автомобиль, относящийся к ОС и признаваемый амортизированным имуществом, будет использоваться для осуществления предпринимательской деятельности, расходы по его приобретению могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
(КонсультантПлюс, 2026)Если автомобиль, относящийся к ОС и признаваемый амортизированным имуществом, будет использоваться для осуществления предпринимательской деятельности, расходы по его приобретению могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Вопрос: Организация перешла с УСН ("доходы минус расходы") на ОСН. В период применения УСН приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, расходы на приобретение которых списаны не полностью ввиду получения убытка. Можно ли учитывать в целях налога на прибыль амортизацию исходя из остаточной стоимости объектов ОС?
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: По нашему мнению, организация при переходе с УСН на ОСН может учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль амортизацию исходя из остаточной стоимости объектов ОС, приобретенных в период применения УСН. Тем не менее исходя из позиции ФНС России налогоплательщику, возможно, придется в суде доказывать правомерность учета данных расходов.
(Консультация эксперта, 2025)Ответ: По нашему мнению, организация при переходе с УСН на ОСН может учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль амортизацию исходя из остаточной стоимости объектов ОС, приобретенных в период применения УСН. Тем не менее исходя из позиции ФНС России налогоплательщику, возможно, придется в суде доказывать правомерность учета данных расходов.