Уточненная декларация до акта
Подборка наиболее важных документов по запросу Уточненная декларация до акта (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля при смене юридического адреса
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 9)Если после получения акта проверки компания сменила юридический адрес и подала уточненную декларацию в инспекцию по новому адресу, может ли старая инспекция принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля? Ответ на этот вопрос - в постановлении АС Поволжского округа от 17.01.2024 N Ф06-12344/2023 по делу N А65-10995/2023.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 9)Если после получения акта проверки компания сменила юридический адрес и подала уточненную декларацию в инспекцию по новому адресу, может ли старая инспекция принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля? Ответ на этот вопрос - в постановлении АС Поволжского округа от 17.01.2024 N Ф06-12344/2023 по делу N А65-10995/2023.
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)В-третьих, если вы подаете уточненку с налогом к доплате уже после истечения сроков сдачи декларации и уплаты налога, то на момент ее подачи у вас должно быть положительное сальдо ЕНС, покрывающее недостающую сумму налога и пеней. Это обязательное условие, которое позволит вам избежать штрафа за неполную уплату налога. При этом важно подать уточненку до того, как инспекция зафиксирует ошибки в акте камеральной проверки или до получения вами информации о назначении выездной проверки этого периода.
(КонсультантПлюс, 2026)В-третьих, если вы подаете уточненку с налогом к доплате уже после истечения сроков сдачи декларации и уплаты налога, то на момент ее подачи у вас должно быть положительное сальдо ЕНС, покрывающее недостающую сумму налога и пеней. Это обязательное условие, которое позволит вам избежать штрафа за неполную уплату налога. При этом важно подать уточненку до того, как инспекция зафиксирует ошибки в акте камеральной проверки или до получения вами информации о назначении выездной проверки этого периода.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")После составления акта проверки налогоплательщик представил уточненные декларации по НДС, заменив проблемных поставщиков на нового. Налоговый орган указал на неправомерность принятия к вычету НДС в связи с отсутствием оплаты в адрес нового поставщика, а также противоречивостью представленных документов. Суд признал неправомерным отказ в предоставлении налоговых вычетов. Суд отметил, что претензии к контрагенту у налогового органа отсутствуют, организация на момент выполнения работ не является сомнительным налогоплательщиком, является действующим юридическим лицом, а хозяйственные операции, которые опосредуют движение денежных средств, имеют конкретный экономический смысл. Конкретных фактов, свидетельствующих о согласованности действий налогоплательщика и контрагента, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершении иных действий, направленных на создание искусственного документооборота и получение налоговой экономии, в ходе проверки не выявлено. Контрагент являлся членом СРО, имел необходимый для выполнения работ по договору штат работников, недвижимое имущество в собственности, уплачивал налоги. Налоговый орган, поставив под сомнение выполнение работ контрагентом, не принял достаточных и необходимых мер для установления реальных исполнителей работ. Суд указал на представление налогоплательщиком всех документов, необходимых для принятия НДС к вычету, отсутствие оплаты работ связано с выявлением заказчиком недостатков в работах и его отказом их оплачивать до устранения всех недостатков, а также сложным финансовым положением налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")После составления акта проверки налогоплательщик представил уточненные декларации по НДС, заменив проблемных поставщиков на нового. Налоговый орган указал на неправомерность принятия к вычету НДС в связи с отсутствием оплаты в адрес нового поставщика, а также противоречивостью представленных документов. Суд признал неправомерным отказ в предоставлении налоговых вычетов. Суд отметил, что претензии к контрагенту у налогового органа отсутствуют, организация на момент выполнения работ не является сомнительным налогоплательщиком, является действующим юридическим лицом, а хозяйственные операции, которые опосредуют движение денежных средств, имеют конкретный экономический смысл. Конкретных фактов, свидетельствующих о согласованности действий налогоплательщика и контрагента, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершении иных действий, направленных на создание искусственного документооборота и получение налоговой экономии, в ходе проверки не выявлено. Контрагент являлся членом СРО, имел необходимый для выполнения работ по договору штат работников, недвижимое имущество в собственности, уплачивал налоги. Налоговый орган, поставив под сомнение выполнение работ контрагентом, не принял достаточных и необходимых мер для установления реальных исполнителей работ. Суд указал на представление налогоплательщиком всех документов, необходимых для принятия НДС к вычету, отсутствие оплаты работ связано с выявлением заказчиком недостатков в работах и его отказом их оплачивать до устранения всех недостатков, а также сложным финансовым положением налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании уважительной причины пропуска срока на подачу уточненных налоговых деклараций. Согласно материалам дела налоговым органом была проведена проверка контрагента общества за период 2016 - 2017 годов, по результатам которой в 2021 году указанное лицо было признано организатором схемы формального документооборота, в которой общество принимало непосредственное участие. В период после составления акта проверки обществом подавались уточненные налоговые декларации и производилась уплата соответствующих сумм налога, однако данные обстоятельства в решении в отношении организатора схемы налоговым органом не были учтены. Контрагент потребовал от общества подать новые уточненные декларации, что, в свою очередь, привело к обращению общества в суд с настоящим требованием. В своем обращении общество указывало на наличие уважительных причин пропуска подачи уточненных налоговых деклараций, а также ссылалось на положения подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, которые не позволяют налоговому органу самостоятельно восстанавливать пропущенный срок, ввиду чего общество было вынуждено обратиться в суд за установлением указанного юридического факта. Отказывая в удовлетворении требований, суд указал, что факт исполнения обязанности по уплате налогов обществом не влияет на доначисление налогов контрагенту. Суд отметил, что хотя сроки для представления уточненных налоговых деклараций не установлены, но поскольку требование по настоящему делу направлено на формирование у общества положительного сальдо ЕНС, являющегося основанием для зачета/возврата сумм денежных средств, то срок подачи уточненных налоговых деклараций, определяемый сроком возврата излишне уплаченного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ), истек до 01.01.2023, то есть до вступления в силу положений подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (введенной Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ), на которые общество ссылается в обоснование заявленных требований. В части непосредственного установления юридического факта суд указал, что факт устанавливается в отношении уже состоявшегося события (обстоятельства), имеющего юридическое значение. В рассматриваемом деле уточненные налоговые декларации поданы не были, следовательно, юридический факт, который просит установить общество, отсутствует. Таким образом, поскольку общество во внесудебном порядке не обращалось в налоговый орган (не подало декларации, заявление о формировании положительного сальдо ЕНС или зачете/возврате налога), то удовлетворение его требований не может быть осуществлено в порядке установления факта, имеющего юридическое значение. Также не может быть рассмотрено в данном порядке и заявление общества о восстановлении срока, поскольку восстановление срока производится при рассмотрении конкретного материально-правового требования, в отношении которого пропущен срок. Из буквального содержания подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ не следует, что восстановление срока, указанного в данной норме, должно производиться в порядке установления юридического факта.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании уважительной причины пропуска срока на подачу уточненных налоговых деклараций. Согласно материалам дела налоговым органом была проведена проверка контрагента общества за период 2016 - 2017 годов, по результатам которой в 2021 году указанное лицо было признано организатором схемы формального документооборота, в которой общество принимало непосредственное участие. В период после составления акта проверки обществом подавались уточненные налоговые декларации и производилась уплата соответствующих сумм налога, однако данные обстоятельства в решении в отношении организатора схемы налоговым органом не были учтены. Контрагент потребовал от общества подать новые уточненные декларации, что, в свою очередь, привело к обращению общества в суд с настоящим требованием. В своем обращении общество указывало на наличие уважительных причин пропуска подачи уточненных налоговых деклараций, а также ссылалось на положения подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, которые не позволяют налоговому органу самостоятельно восстанавливать пропущенный срок, ввиду чего общество было вынуждено обратиться в суд за установлением указанного юридического факта. Отказывая в удовлетворении требований, суд указал, что факт исполнения обязанности по уплате налогов обществом не влияет на доначисление налогов контрагенту. Суд отметил, что хотя сроки для представления уточненных налоговых деклараций не установлены, но поскольку требование по настоящему делу направлено на формирование у общества положительного сальдо ЕНС, являющегося основанием для зачета/возврата сумм денежных средств, то срок подачи уточненных налоговых деклараций, определяемый сроком возврата излишне уплаченного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ), истек до 01.01.2023, то есть до вступления в силу положений подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (введенной Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ), на которые общество ссылается в обоснование заявленных требований. В части непосредственного установления юридического факта суд указал, что факт устанавливается в отношении уже состоявшегося события (обстоятельства), имеющего юридическое значение. В рассматриваемом деле уточненные налоговые декларации поданы не были, следовательно, юридический факт, который просит установить общество, отсутствует. Таким образом, поскольку общество во внесудебном порядке не обращалось в налоговый орган (не подало декларации, заявление о формировании положительного сальдо ЕНС или зачете/возврате налога), то удовлетворение его требований не может быть осуществлено в порядке установления факта, имеющего юридическое значение. Также не может быть рассмотрено в данном порядке и заявление общества о восстановлении срока, поскольку восстановление срока производится при рассмотрении конкретного материально-правового требования, в отношении которого пропущен срок. Из буквального содержания подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ не следует, что восстановление срока, указанного в данной норме, должно производиться в порядке установления юридического факта.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)Спустя два месяца после принятия указанного акта корпорация направила обществу корректирующую декларацию о составе и свойствах сточных вод на 2020 год.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.10.2025)Спустя два месяца после принятия указанного акта корпорация направила обществу корректирующую декларацию о составе и свойствах сточных вод на 2020 год.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)Арбитражный суд округа, отменяя принятые по делу судебные акты и удовлетворяя заявление предпринимателя, пришел к выводу, что налоговый орган при вынесении решения по результатам проверки не вправе был учитывать данные, содержащиеся в представленных налогоплательщиком уточненных налоговых декларациях, а мог провести повторные выездные проверки уточненных налоговых деклараций с составлением актов о выявленных нарушениях. Под видом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом фактически проведены сокращенные камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)Арбитражный суд округа, отменяя принятые по делу судебные акты и удовлетворяя заявление предпринимателя, пришел к выводу, что налоговый орган при вынесении решения по результатам проверки не вправе был учитывать данные, содержащиеся в представленных налогоплательщиком уточненных налоговых декларациях, а мог провести повторные выездные проверки уточненных налоговых деклараций с составлением актов о выявленных нарушениях. Под видом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом фактически проведены сокращенные камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамСИТУАЦИЯ: Вправе ли налоговики провести повторную проверку в связи с представлением уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ), при наличии судебного акта по первоначальной выездной проверке?
Готовое решение: Освобождение от штрафа за неуплату НДС при подаче уточненной декларации
(КонсультантПлюс, 2026)пени, начисленные на недоимку в 300 руб., за период с 29.04.2026 по 06.05.2026 включительно. 07.05.2026 компания подала уточненную декларацию, где указала правильную сумму НДС - 9 900 руб. На момент подачи "уточненки" акт камеральной проверки первичной декларации компания не получала, о выездной проверке инспекция ей не сообщала, а также имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней. Поэтому штрафа за неполную уплату налога не будет.
(КонсультантПлюс, 2026)пени, начисленные на недоимку в 300 руб., за период с 29.04.2026 по 06.05.2026 включительно. 07.05.2026 компания подала уточненную декларацию, где указала правильную сумму НДС - 9 900 руб. На момент подачи "уточненки" акт камеральной проверки первичной декларации компания не получала, о выездной проверке инспекция ей не сообщала, а также имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней. Поэтому штрафа за неполную уплату налога не будет.
Статья: Тонкости направления уточненной декларации
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)"Уточненка" после акта камеральной проверки
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)"Уточненка" после акта камеральной проверки
Статья: "Обязательная" 3-НДФЛ: отвечаем на вопросы читателей
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 9)Теперь что касается уточненной 3-НДФЛ. Налоговики, обнаружив в декларации ошибку, обязаны сообщить об этом плательщику и потребовать представить пояснения или внести в отчет исправления (проще говоря, подать уточненную декларацию) <4>. Если вы не сдадите уточненку, налоговая составит акт проверки и доначислит НДФЛ. У вас будет возможность подать возражения по акту, потом инспекция вынесет решение по проверке <5>. Если процесс завершится до наступления срока уплаты НДФЛ (15.07.2025), то это будет решение об отказе в привлечении к ответственности. Если после - то вам придется уплатить штраф в размере 20% от суммы недоимки и пени <6>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 9)Теперь что касается уточненной 3-НДФЛ. Налоговики, обнаружив в декларации ошибку, обязаны сообщить об этом плательщику и потребовать представить пояснения или внести в отчет исправления (проще говоря, подать уточненную декларацию) <4>. Если вы не сдадите уточненку, налоговая составит акт проверки и доначислит НДФЛ. У вас будет возможность подать возражения по акту, потом инспекция вынесет решение по проверке <5>. Если процесс завершится до наступления срока уплаты НДФЛ (15.07.2025), то это будет решение об отказе в привлечении к ответственности. Если после - то вам придется уплатить штраф в размере 20% от суммы недоимки и пени <6>.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ2.4. Какая дата является окончанием камеральной проверки, если после составления акта, но до вынесения решения налогоплательщик подал уточненку?
Готовое решение: Последствия подачи уточненной декларации во время налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Прежде всего инспекторы прекратят проверять первичную отчетность, как только получат уточненную декларацию. Они не будут составлять акт и выносить решение по ней, даже если нашли нарушения. Но документы и сведения, которые вы предоставляли ранее, они используют для проверки уточненной декларации. Ее инспекторы сразу начнут проверять в том же порядке, что и первичную декларацию (п. 9.1 ст. 88, п. 1.1 ст. 101 НК РФ, п. 3.4 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@).
(КонсультантПлюс, 2026)Прежде всего инспекторы прекратят проверять первичную отчетность, как только получат уточненную декларацию. Они не будут составлять акт и выносить решение по ней, даже если нашли нарушения. Но документы и сведения, которые вы предоставляли ранее, они используют для проверки уточненной декларации. Ее инспекторы сразу начнут проверять в том же порядке, что и первичную декларацию (п. 9.1 ст. 88, п. 1.1 ст. 101 НК РФ, п. 3.4 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@).