Усн превышение дохода 150 млн
Подборка наиболее важных документов по запросу Усн превышение дохода 150 млн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об определении ИП, не ведущим бухучет, размера остаточной стоимости ОС и начислении амортизации на квартиру, сдаваемую в аренду, в целях применения УСН.
(Письмо Минфина России от 24.04.2024 N 07-01-09/38515)По заключению Департамента налоговой политики, в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 24.04.2024 N 07-01-09/38515)По заключению Департамента налоговой политики, в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Статья: Управляющие компании на УСН + НДС-2025
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 23)К примеру, общая сумма средств, поступивших от собственников МКД на счета управляющей компании за 2024 г., составила 150 млн руб. Из них 110 млн руб. - общая сумма, которая причиталась ресурсоснабжающим организациям. В итоге УСН-доход УК составляет 40 млн руб. (150 млн руб. - 110 млн руб.). Следовательно, с начала 2025 г. такая УК не должна платить НДС - она имеет право на автоматическое НДС-освобождение по ст. 145 НК РФ.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 23)К примеру, общая сумма средств, поступивших от собственников МКД на счета управляющей компании за 2024 г., составила 150 млн руб. Из них 110 млн руб. - общая сумма, которая причиталась ресурсоснабжающим организациям. В итоге УСН-доход УК составляет 40 млн руб. (150 млн руб. - 110 млн руб.). Следовательно, с начала 2025 г. такая УК не должна платить НДС - она имеет право на автоматическое НДС-освобождение по ст. 145 НК РФ.
Судебная практика
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2024 по делу N А33-33267/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налога по упрощенной системе налогообложения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В письме Федеральной налоговой службы от 14.12.2022 N СД-4-3/16972@ указано, что ситуация, при которой применение налоговой ставки в размере 8 процентов (20 процентов) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой отчетного и предшествующего периода влечет исчисление налога в меньшем объеме, чем при его исчислении налогоплательщиком, получившим аналогический экономический результат, но применяющим ставку в размере 6 процентов (15 процентов), является экономически необоснованной и ставит налогоплательщиков в неравное положение. Из содержания Закона N 266-ФЗ следует, что целью принятия данного закона являлось именно установление повышенных налоговых ставок 8 процентов или 20 процентов для налогоплательщиков, у которых доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн. руб., но не превысили 200 млн. руб. в целях применения упрощенной системы налогообложения, и сохранения права на применение указанного режима налогообложения без необходимости восстанавливать налоговый учет и налоговые обязательства с начала отчетного (налогового) периода, в котором произошли указанные превышения, как предусматривалось ранее до принятия соответствующего закона и соответственно не может являться основанием неправомерных ожиданий налогоплательщика в части получения выгоды от применения предусмотренного механизма исчисления налога. Учитывая изложенное, в целях исключения получения необоснованной выгоды от применения предусмотренного механизма исчисления налога, ФНС России сообщает, что в случае, если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период оказалась меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика, в зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая ставка подлежит применению в размере 6 процентов либо 15 процентов, если иной размер налоговой ставки не установлен законом субъекта Российской Федерации.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налога по упрощенной системе налогообложения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В письме Федеральной налоговой службы от 14.12.2022 N СД-4-3/16972@ указано, что ситуация, при которой применение налоговой ставки в размере 8 процентов (20 процентов) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой отчетного и предшествующего периода влечет исчисление налога в меньшем объеме, чем при его исчислении налогоплательщиком, получившим аналогический экономический результат, но применяющим ставку в размере 6 процентов (15 процентов), является экономически необоснованной и ставит налогоплательщиков в неравное положение. Из содержания Закона N 266-ФЗ следует, что целью принятия данного закона являлось именно установление повышенных налоговых ставок 8 процентов или 20 процентов для налогоплательщиков, у которых доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн. руб., но не превысили 200 млн. руб. в целях применения упрощенной системы налогообложения, и сохранения права на применение указанного режима налогообложения без необходимости восстанавливать налоговый учет и налоговые обязательства с начала отчетного (налогового) периода, в котором произошли указанные превышения, как предусматривалось ранее до принятия соответствующего закона и соответственно не может являться основанием неправомерных ожиданий налогоплательщика в части получения выгоды от применения предусмотренного механизма исчисления налога. Учитывая изложенное, в целях исключения получения необоснованной выгоды от применения предусмотренного механизма исчисления налога, ФНС России сообщает, что в случае, если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период оказалась меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика, в зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая ставка подлежит применению в размере 6 процентов либо 15 процентов, если иной размер налоговой ставки не установлен законом субъекта Российской Федерации.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ"Из примененных судами норм Налогового кодекса, регулирующих особенности использования субъектами специального налогового режима в виде УСН, следует, что указанный налоговый режим имеет ограничения в применении, в частности УСН допускается, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, не превысили 150 млн. руб. Налогоплательщики, не отвечающие требованиям законодательства, не вправе применять специальный налоговый режим, а должны исчислять налоги по общей системе налогообложения."
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16474@
"О порядке утраты статуса налогоплательщика, применяющего ЕСХН или УСН"Согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
"О порядке утраты статуса налогоплательщика, применяющего ЕСХН или УСН"Согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
<Письмо> ФНС России от 14.12.2022 N СД-4-3/16972@
"О порядке исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН"Из содержания Закона N 266-ФЗ следует, что целью принятия данного закона являлось именно установление повышенных налоговых ставок 8 процентов или 20 процентов для налогоплательщиков, у которых доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек в целях применения УСН, и сохранения права на применение указанного режима налогообложения без необходимости восстанавливать налоговый учет и налоговые обязательства с начала отчетного (налогового) периода, в котором произошли указанные превышения, как предусматривалось ранее до принятия соответствующего закона и соответственно не может являться основанием неправомерных ожиданий налогоплательщика в части получения выгоды от применения предусмотренного механизма исчисления налога.
"О порядке исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН"Из содержания Закона N 266-ФЗ следует, что целью принятия данного закона являлось именно установление повышенных налоговых ставок 8 процентов или 20 процентов для налогоплательщиков, у которых доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек в целях применения УСН, и сохранения права на применение указанного режима налогообложения без необходимости восстанавливать налоговый учет и налоговые обязательства с начала отчетного (налогового) периода, в котором произошли указанные превышения, как предусматривалось ранее до принятия соответствующего закона и соответственно не может являться основанием неправомерных ожиданий налогоплательщика в части получения выгоды от применения предусмотренного механизма исчисления налога.
Статья: Налоговая реформа - 2024: закон подписан и опубликован
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 27)- предельная численность работников для применения УСН увеличивается со 100 до 130 человек, а также убирается возможность ее превышения (подп. "б" п. 73 ст. 2 Закона N 176-ФЗ);
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 27)- предельная численность работников для применения УСН увеличивается со 100 до 130 человек, а также убирается возможность ее превышения (подп. "б" п. 73 ст. 2 Закона N 176-ФЗ);
Готовое решение: Как ИП заполнить декларацию по УСН за 2023 г.
(КонсультантПлюс, 2024)в строке 101 укажите код признака применения налоговой ставки "1", если в течение налогового периода вы применяли ставку 6% по п. 1 ст. 346.20 НК РФ или ставку, установленную законом субъекта РФ. Если в налоговом периоде ваши доходы составили более 150 млн руб., не превысив 200 млн руб. (по общему правилу эти лимиты ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор), и (или) средняя численность работников составила более 100 чел., но не выше 130 чел., то укажите "2" и заполняйте декларацию в общем порядке;
(КонсультантПлюс, 2024)в строке 101 укажите код признака применения налоговой ставки "1", если в течение налогового периода вы применяли ставку 6% по п. 1 ст. 346.20 НК РФ или ставку, установленную законом субъекта РФ. Если в налоговом периоде ваши доходы составили более 150 млн руб., не превысив 200 млн руб. (по общему правилу эти лимиты ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор), и (или) средняя численность работников составила более 100 чел., но не выше 130 чел., то укажите "2" и заполняйте декларацию в общем порядке;
Статья: Налоговая реформа: перенастройка исчисления УСН с 2025 года
(Зобова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 9)Таким образом, предельные значения средней численности работников увеличены со 100 до 130 человек, а остаточной стоимости основных средств - со 150 млн до 200 млн руб.
(Зобова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 9)Таким образом, предельные значения средней численности работников увеличены со 100 до 130 человек, а остаточной стоимости основных средств - со 150 млн до 200 млн руб.
Статья: Налоговое регулирование малого и среднего предпринимательства: опыт применения упрощенной системы налогообложения
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)1. Необходимость соблюдения предельного значения дохода 150 млн руб., а с 1 января 2021 г. - 200 млн руб. По данным ФНС России, большинство судебных споров, связанных с дроблением бизнеса, имеет причиной избегание налогоплательщиками утраты права на применение УСН вследствие превышения этих значений. Данные таблицы 4 наглядно демонстрируют, насколько возросли поступления по единому налогу в 2021 г., когда пороговые значения дохода были увеличены. Вызывает также сомнение необходимость применения разных норм законодательства для отнесения налогоплательщиков к малому и среднему бизнесу. В частности, Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" определяет предельные значения дохода для микробизнеса - 120 млн руб., для малого предприятия - 800 млн руб., для среднего предприятия - 2 млрд руб. Тогда как налоговое законодательство для целей применения УСН устанавливает пороговое значение дохода в размере 200 млн руб., для целей применения АУСН (автоматизированной упрощенной системы налогообложения, вступающей в силу с 01.07.2022) - 60 млн руб., для применения патентной системы налогообложения - 60 млн руб. Таким образом, пороговые значения дохода для применения специальных налоговых режимов ориентированы исключительно на микробизнес и требуют пересмотра и экономического обоснования.
(Пьянова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)1. Необходимость соблюдения предельного значения дохода 150 млн руб., а с 1 января 2021 г. - 200 млн руб. По данным ФНС России, большинство судебных споров, связанных с дроблением бизнеса, имеет причиной избегание налогоплательщиками утраты права на применение УСН вследствие превышения этих значений. Данные таблицы 4 наглядно демонстрируют, насколько возросли поступления по единому налогу в 2021 г., когда пороговые значения дохода были увеличены. Вызывает также сомнение необходимость применения разных норм законодательства для отнесения налогоплательщиков к малому и среднему бизнесу. В частности, Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" определяет предельные значения дохода для микробизнеса - 120 млн руб., для малого предприятия - 800 млн руб., для среднего предприятия - 2 млрд руб. Тогда как налоговое законодательство для целей применения УСН устанавливает пороговое значение дохода в размере 200 млн руб., для целей применения АУСН (автоматизированной упрощенной системы налогообложения, вступающей в силу с 01.07.2022) - 60 млн руб., для применения патентной системы налогообложения - 60 млн руб. Таким образом, пороговые значения дохода для применения специальных налоговых режимов ориентированы исключительно на микробизнес и требуют пересмотра и экономического обоснования.
Статья: Заполняем УСН-декларацию за 2024 год при переезде в регион с более низкой ставкой налога
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 4)Напомним, что в 2024 г. действовали повышенные ставки налога при превышении установленных базовых лимитов. Если в 2024 г. были превышены лимиты (размер доходов организации/ИП составил от 199,35 млн руб. (150 млн руб. x 1,329) до 265,8 млн руб. (200 млн руб. x 1,329) и/или средняя численность работников - от 100 до 130 человек), то применяются ставки 8% для УСН с объектом "доходы" и 20% для УСН с объектом "доходы минус расходы" (начиная с квартала, в котором были превышены базовые лимиты доходов и/или численности работников) <4>. Применять пониженные налоговые ставки, установленные субъектом РФ, в этом случае у организации/ИП права нет.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 4)Напомним, что в 2024 г. действовали повышенные ставки налога при превышении установленных базовых лимитов. Если в 2024 г. были превышены лимиты (размер доходов организации/ИП составил от 199,35 млн руб. (150 млн руб. x 1,329) до 265,8 млн руб. (200 млн руб. x 1,329) и/или средняя численность работников - от 100 до 130 человек), то применяются ставки 8% для УСН с объектом "доходы" и 20% для УСН с объектом "доходы минус расходы" (начиная с квартала, в котором были превышены базовые лимиты доходов и/или численности работников) <4>. Применять пониженные налоговые ставки, установленные субъектом РФ, в этом случае у организации/ИП права нет.
Вопрос: В ноябре 2024 г. ООО на УСН получило аванс (50 000 руб.). С 01.01.2025 ООО применяет НДС 5%. В 2025 г. работы выполнены (общая стоимость 150 000 руб.), клиент отказался доплачивать НДС. Какова налоговая база по НДС? Если НДС надо исчислить с общей суммы, то вправе ли ООО уменьшить доход в 2025 г. на всю сумму НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)В 2025 г. работы по договору выполнены на сумму 150 000 руб., клиент отказался доплачивать НДС. Какова налоговая база по НДС в этом случае? Если НДС надо исчислять с общей суммы 150 000 руб., то вправе ли ООО уменьшить доход по УСН в 2025 г. на всю сумму исчисленного НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)В 2025 г. работы по договору выполнены на сумму 150 000 руб., клиент отказался доплачивать НДС. Какова налоговая база по НДС в этом случае? Если НДС надо исчислять с общей суммы 150 000 руб., то вправе ли ООО уменьшить доход по УСН в 2025 г. на всю сумму исчисленного НДС?
Вопрос: Об обязанности по уплате НДС для плательщиков УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 24.07.2025 N 03-07-11/71717)В связи с тем что вместо действовавшей до 2025 г. прогрессивной шкалы налогообложения при УСН, которая предполагала поэтапное повышение налоговой ставки только на сумму, превышающую установленный порог (на выручку до 150 млн руб. - 6% с объектом налогообложения "доходы" или 15% с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на выручку от 150 млн руб. до 200 млн руб. 8% и 20% соответственно), установленный механизм требует исчислять НДС со всей суммы выручки независимо от показателей текущего года (в случае, если в прошлом году превышен лимит по выручке в размере 60 млн руб.). Это оказывает влияние на финансовые показатели субъектов предпринимательства, создавая риски для их стабильной работы.
(Письмо Минфина России от 24.07.2025 N 03-07-11/71717)В связи с тем что вместо действовавшей до 2025 г. прогрессивной шкалы налогообложения при УСН, которая предполагала поэтапное повышение налоговой ставки только на сумму, превышающую установленный порог (на выручку до 150 млн руб. - 6% с объектом налогообложения "доходы" или 15% с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на выручку от 150 млн руб. до 200 млн руб. 8% и 20% соответственно), установленный механизм требует исчислять НДС со всей суммы выручки независимо от показателей текущего года (в случае, если в прошлом году превышен лимит по выручке в размере 60 млн руб.). Это оказывает влияние на финансовые показатели субъектов предпринимательства, создавая риски для их стабильной работы.
Статья: Предложения по корректировке налоговой системы обрели конкретную форму
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 22)- предельная численность работников для применения УСН увеличивается со 100 до 130 человек, а также убирается возможность ее превышения (новая редакция подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 22)- предельная численность работников для применения УСН увеличивается со 100 до 130 человек, а также убирается возможность ее превышения (новая редакция подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
Статья: Новые условия применения УСН в 2025 году
(Рябинин В.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2025, N 2)Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 450 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 - 11, 13 - 22 п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН начиная с 1-го числа месяца, в котором допущены указанные превышение доходов налогоплательщика и (или) несоответствие данным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
(Рябинин В.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2025, N 2)Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 450 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 - 11, 13 - 22 п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН начиная с 1-го числа месяца, в котором допущены указанные превышение доходов налогоплательщика и (или) несоответствие данным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)- п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ, которые устанавливали повышенные ставки УСН для тех, кто превысил лимит дохода 150 млн руб. или среднюю численность работников 100 человек, но не превысил 200 млн руб. и 130 работников;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)- п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ, которые устанавливали повышенные ставки УСН для тех, кто превысил лимит дохода 150 млн руб. или среднюю численность работников 100 человек, но не превысил 200 млн руб. и 130 работников;