Улучшение положения налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Улучшение положения налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)НК РФ допускает возможность придания обратной силы акту законодательства о налогах и сборах, иным образом улучшающего положение налогоплательщика, если прямо предусматривает это (п. 4 ст. 5 НК РФ). Конституционный Суд РФ не признавал неконституционной нереализацию законодателем такого полномочия <1>.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)НК РФ допускает возможность придания обратной силы акту законодательства о налогах и сборах, иным образом улучшающего положение налогоплательщика, если прямо предусматривает это (п. 4 ст. 5 НК РФ). Конституционный Суд РФ не признавал неконституционной нереализацию законодателем такого полномочия <1>.
Статья: Специальные меры, предпринимаемые государствами БРИКС в сфере правового регулирования налога на добавленную стоимость в связи с распространением новой коронавирусной инфекции
(Гладун Е.Ф.)
("Финансовое право", 2021, N 9)В свою очередь, бразильские регионы предпринимают меры по улучшению положения налогоплательщиков в части отсрочки платежей и введения налоговых санкций. Так, например, штат Рондония переносит сроки платежей ICMS до конца декабря 2020 г. Штат Сан-Паулу приостанавливает слушания в налоговом суде.
(Гладун Е.Ф.)
("Финансовое право", 2021, N 9)В свою очередь, бразильские регионы предпринимают меры по улучшению положения налогоплательщиков в части отсрочки платежей и введения налоговых санкций. Так, например, штат Рондония переносит сроки платежей ICMS до конца декабря 2020 г. Штат Сан-Паулу приостанавливает слушания в налоговом суде.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 5 "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени" НК РФ"Дата вступления решения Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 11.06.2020 (день его официального опубликования) с учетом его пункта 2 и статьи 5 НК РФ предполагает применение положений этого решения (которыми снижена налоговая ставка, и, как следствие, улучшено положение налогоплательщика) не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество физических лиц, то есть с 1 января 2021 года, а не с 1 января 2020 года, как ошибочно утверждает предприниматель."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 406 "Налоговые ставки" главы 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ"Таким образом, был принят акт законодательства о налогах и сборах, который улучшил положение налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, позволив применять при исчислении налога на имущество физических лиц пониженную налоговую ставку в сравнении с требованиями федерального законодательства (статья 406 НК РФ). Однако придание обратной силы указанному положению решением Совета Суоярвского городского поселения от 27.05.2020 N 185 не предусмотрено."
Нормативные акты
Решение Конституционного Суда РФ от 20.04.2017
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2017 года"Конституционный Суд указал, что изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика.
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2017 года"Конституционный Суд указал, что изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
Статья: Налог в системе общего блага
(Батарин А.А.)
("Финансовое право", 2025, N 7)Именно принцип баланса частных и публичных интересов является основой организации налоговых правоотношений <32>, например, с одной стороны, это способствующий улучшению положения конкретного налогоплательщика запрет перерасчета отдельных налогов за прошедшие налоговые периоды в сторону увеличения (п. 2.1 ст. 52 НК РФ), с другой стороны - подтвержденное высшим органом конституционного надзора право проведения повторной выездной налоговой проверки <33>. При этом доведение до абсолютизма принципа баланса публичных и частных интересов недопустимо. Как верно замечает С.Г. Пепеляев: "Пресловутый "баланс интересов" все стерпит. Он в ответе за все ситуации, когда нет надежных правовых аргументов, но есть необходимость принять "правильное" решение" <34>. Иными словами, принцип соблюдения баланса интересов должен быть не разменной монетой либо выдумкой хитрой голи, а отвечать постулатам правовой науки, так как не приемлем для оправдания сиюминутных решений. Только в таком случае может идти речь о достижении общего блага через налогообложение.
(Батарин А.А.)
("Финансовое право", 2025, N 7)Именно принцип баланса частных и публичных интересов является основой организации налоговых правоотношений <32>, например, с одной стороны, это способствующий улучшению положения конкретного налогоплательщика запрет перерасчета отдельных налогов за прошедшие налоговые периоды в сторону увеличения (п. 2.1 ст. 52 НК РФ), с другой стороны - подтвержденное высшим органом конституционного надзора право проведения повторной выездной налоговой проверки <33>. При этом доведение до абсолютизма принципа баланса публичных и частных интересов недопустимо. Как верно замечает С.Г. Пепеляев: "Пресловутый "баланс интересов" все стерпит. Он в ответе за все ситуации, когда нет надежных правовых аргументов, но есть необходимость принять "правильное" решение" <34>. Иными словами, принцип соблюдения баланса интересов должен быть не разменной монетой либо выдумкой хитрой голи, а отвечать постулатам правовой науки, так как не приемлем для оправдания сиюминутных решений. Только в таком случае может идти речь о достижении общего блага через налогообложение.
Готовое решение: Как работает механизм устранения двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)Внимание! Нормы СОИДН могут только улучшить положение налогоплательщика, поскольку лишь налагают ограничения (или обязательства) на внутреннее налоговое законодательство государств-партнеров. Если же Налоговым кодексом РФ налогообложение какого-либо дохода не предусмотрено, то нет дополнительных оснований для налогообложения по правилам СОИДН (п. 2 Письма ФНС России от 09.03.2023 N ШЮ-4-13/2691@).
(КонсультантПлюс, 2026)Внимание! Нормы СОИДН могут только улучшить положение налогоплательщика, поскольку лишь налагают ограничения (или обязательства) на внутреннее налоговое законодательство государств-партнеров. Если же Налоговым кодексом РФ налогообложение какого-либо дохода не предусмотрено, то нет дополнительных оснований для налогообложения по правилам СОИДН (п. 2 Письма ФНС России от 09.03.2023 N ШЮ-4-13/2691@).
Статья: Вправе ли инспекция отозвать акт выездной проверки
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Кассационный суд отметил, что суды не учли следующее. Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на устранение возникших технических ошибок (опечаток). Исходя из положений письма ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@, внесение налоговым органом изменений в решения, а также полная их отмена признаются допустимыми, если это влечет улучшение положения налогоплательщика. Данная правовая позиция применима и в ситуации, когда существует необходимость исправления описок, опечаток и арифметических ошибок, допущенных в акте налоговой проверки.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Кассационный суд отметил, что суды не учли следующее. Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на устранение возникших технических ошибок (опечаток). Исходя из положений письма ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@, внесение налоговым органом изменений в решения, а также полная их отмена признаются допустимыми, если это влечет улучшение положения налогоплательщика. Данная правовая позиция применима и в ситуации, когда существует необходимость исправления описок, опечаток и арифметических ошибок, допущенных в акте налоговой проверки.
Статья: Описка или новое решение? Суды против кардинальных изменений в документах по итогам налоговой проверки
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 36)Однако суды с этим не согласились. В п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что налоговый орган не вправе вносить в принятое решение по проверке изменения, ухудшающие положение проверяемого лица, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время допустимо внесение налоговым органом в названные решения изменений, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 36)Однако суды с этим не согласились. В п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что налоговый орган не вправе вносить в принятое решение по проверке изменения, ухудшающие положение проверяемого лица, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время допустимо внесение налоговым органом в названные решения изменений, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
Готовое решение: Обратная сила в налоговом законодательстве
(КонсультантПлюс, 2026)Также могут иметь обратную силу и другие изменения, улучшающие положение налогоплательщика, но только если на это прямо указано.
(КонсультантПлюс, 2026)Также могут иметь обратную силу и другие изменения, улучшающие положение налогоплательщика, но только если на это прямо указано.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Применяется ли ставка 0% к выплачиваемым с 1 января 2011 г. дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (за периоды до 2010 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что внесенные Законом N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, планирующих применять нулевую ставку в отношении полученных дивидендов. Для использования данной ставки им необходимо соблюдать только условия о процентном соотношении доли участия и уставного капитала и о сроке владения этой долей.
Применяется ли ставка 0% к выплачиваемым с 1 января 2011 г. дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (за периоды до 2010 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что внесенные Законом N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, планирующих применять нулевую ставку в отношении полученных дивидендов. Для использования данной ставки им необходимо соблюдать только условия о процентном соотношении доли участия и уставного капитала и о сроке владения этой долей.
Статья: Исправление опечаток и ошибок в решении по налоговой проверке
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 9)Налоговое законодательство не предусматривает возможности внесения изменений в принятое решение о привлечении к ответственности, в том числе в целях устранения допущенных противоречий, неточностей. Но Пленум ВАС толкует смысл статей 101 и 101.4 НК РФ следующим образом. После вынесения решения по итогам налоговой проверки руководитель налогового органа (или его заместитель) не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение проверенной организации или ИП. За исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. Можно менять решение по проверке, если это повлечет за собой улучшение положения налогоплательщика <2>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 9)Налоговое законодательство не предусматривает возможности внесения изменений в принятое решение о привлечении к ответственности, в том числе в целях устранения допущенных противоречий, неточностей. Но Пленум ВАС толкует смысл статей 101 и 101.4 НК РФ следующим образом. После вынесения решения по итогам налоговой проверки руководитель налогового органа (или его заместитель) не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение проверенной организации или ИП. За исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. Можно менять решение по проверке, если это повлечет за собой улучшение положения налогоплательщика <2>.
Статья: Пониженные налоговые ставки при косвенном налогообложении: исследование на примере НДС
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2025, N 11)Традиционно пониженная налоговая ставка по любому налогу рассматривается как мера, направленная на улучшение положения налогоплательщика, поскольку она предполагает уменьшение размера налогового изъятия. При этом установление пониженной налоговой ставки имеет под собой какие-либо причины, которые обусловили такое действие со стороны законодателя.
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2025, N 11)Традиционно пониженная налоговая ставка по любому налогу рассматривается как мера, направленная на улучшение положения налогоплательщика, поскольку она предполагает уменьшение размера налогового изъятия. При этом установление пониженной налоговой ставки имеет под собой какие-либо причины, которые обусловили такое действие со стороны законодателя.
Статья: Особенности налогообложения равноценной мены ценных бумаг в контексте процедуры замещения еврооблигаций Российской Федерации
(Чурин Р.С.)
("Финансовое право", 2026, N 4)Можно констатировать, что одним из ключевых признаков получения налогооблагаемого дохода, в том числе для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, является факт законного улучшения имущественного положения налогоплательщика, произошедший в результате его прямого или косвенного волеизъявления. Этот вывод соответствует как действительным воззрениям научного сообщества, так и существующим официальным актам толкования.
(Чурин Р.С.)
("Финансовое право", 2026, N 4)Можно констатировать, что одним из ключевых признаков получения налогооблагаемого дохода, в том числе для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, является факт законного улучшения имущественного положения налогоплательщика, произошедший в результате его прямого или косвенного волеизъявления. Этот вывод соответствует как действительным воззрениям научного сообщества, так и существующим официальным актам толкования.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Вправе ли инспекция внести изменения в принятое решение по проверке
(КонсультантПлюс, 2026)Пленум ВАС РФ в п. 44 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что инспекция не вправе вносить в решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого оно вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. При этом Пленум ВАС РФ признал допустимым вносить изменения в решения, а также полностью их отменять, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
Вправе ли инспекция внести изменения в принятое решение по проверке
(КонсультантПлюс, 2026)Пленум ВАС РФ в п. 44 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что инспекция не вправе вносить в решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого оно вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. При этом Пленум ВАС РФ признал допустимым вносить изменения в решения, а также полностью их отменять, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.