Ухудшение положения налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Ухудшение положения налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В частности, не могут считаться смягчающими ответственность следующие обстоятельства: высокая репутация компании; отсутствие задолженности перед бюджетом; оказание какой-либо материальной или иной помощи в целях благотворительности после выявления нарушения; введение иностранными государствами экономических санкций без подтверждения ухудшения финансового положения налогоплательщика.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В частности, не могут считаться смягчающими ответственность следующие обстоятельства: высокая репутация компании; отсутствие задолженности перед бюджетом; оказание какой-либо материальной или иной помощи в целях благотворительности после выявления нарушения; введение иностранными государствами экономических санкций без подтверждения ухудшения финансового положения налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Исчисление налога в соответствии с требованиями налогового законодательства не свидетельствует об ухудшении положения налогоплательщика и не дает оснований для вывода о нарушении принципа поддержания доверия к закону и действиям государства.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Исчисление налога в соответствии с требованиями налогового законодательства не свидетельствует об ухудшении положения налогоплательщика и не дает оснований для вывода о нарушении принципа поддержания доверия к закону и действиям государства.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамСИТУАЦИЯ: Может ли вышестоящий налоговый орган ухудшить положение налогоплательщика?
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Налогоплательщик оспорил конституционность части 6 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения пункта 2 статьи 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений пункта 2 статьи 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Налогоплательщик оспорил конституционность части 6 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения пункта 2 статьи 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений пункта 2 статьи 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
Статья: Государственная (судебная) пошлина и концепция доступности правосудия
(Фокин Е.А.)
("Журнал российского права", 2025, N 12)Более сложная ситуация имеет место при увеличении размера исковых требований. Не является редкостью случай, при котором истец уплатил государственную пошлину до вступления в силу новых положений налогового законодательства, а после изменения ставок государственной пошлины увеличил размер исковых требований. Пункт 3 ч. 1 ст. 333.22 НК РФ указывал, что при увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска. Но эта норма, судя по всему, рассчитана на ситуации, при которых налоговое законодательство стабильно и не изменяется. Вопрос увеличения исковых требований был предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда РФ. В ныне утратившем силу Постановлении Пленума ВАС РФ от 11 июля 2014 г. N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" содержался п. 5, напоминающий, что согласно принципам налогового права нормы, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков либо плательщиков сборов, обратной силы не имеют. Однако в п. 6 было указано, что при увеличении размера исковых требований государственная пошлина исчисляется по ставкам, действовавшим в момент подачи ходатайства об увеличении размера исковых требований. Таким образом, перерасчет увеличенных исковых требований в соответствии с новыми нормами налогового законодательства не является применением НК РФ с обратной силой. Думается, что этот подход ВАС РФ можно было бы поддержать и перенести его в ожидаемые разъяснения Пленума Верховного Суда РФ. Здесь вполне допустима аналогия: если физическое лицо является собственником недвижимого имущества и так случилось, что выросла и цена объекта недвижимости, и ставка налогообложения, то теперь уплате подлежит налог, рассчитанный по новой ставке от актуальной стоимости.
(Фокин Е.А.)
("Журнал российского права", 2025, N 12)Более сложная ситуация имеет место при увеличении размера исковых требований. Не является редкостью случай, при котором истец уплатил государственную пошлину до вступления в силу новых положений налогового законодательства, а после изменения ставок государственной пошлины увеличил размер исковых требований. Пункт 3 ч. 1 ст. 333.22 НК РФ указывал, что при увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска. Но эта норма, судя по всему, рассчитана на ситуации, при которых налоговое законодательство стабильно и не изменяется. Вопрос увеличения исковых требований был предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда РФ. В ныне утратившем силу Постановлении Пленума ВАС РФ от 11 июля 2014 г. N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" содержался п. 5, напоминающий, что согласно принципам налогового права нормы, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков либо плательщиков сборов, обратной силы не имеют. Однако в п. 6 было указано, что при увеличении размера исковых требований государственная пошлина исчисляется по ставкам, действовавшим в момент подачи ходатайства об увеличении размера исковых требований. Таким образом, перерасчет увеличенных исковых требований в соответствии с новыми нормами налогового законодательства не является применением НК РФ с обратной силой. Думается, что этот подход ВАС РФ можно было бы поддержать и перенести его в ожидаемые разъяснения Пленума Верховного Суда РФ. Здесь вполне допустима аналогия: если физическое лицо является собственником недвижимого имущества и так случилось, что выросла и цена объекта недвижимости, и ставка налогообложения, то теперь уплате подлежит налог, рассчитанный по новой ставке от актуальной стоимости.
Готовое решение: Обратная сила в налоговом законодательстве
(КонсультантПлюс, 2025)устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и иных участников налоговых отношений.
(КонсультантПлюс, 2025)устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и иных участников налоговых отношений.
Вопрос: Об отдельных вопросах, связанных с проведением налоговых проверок.
(Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400)Кроме того, важным принципом досудебного урегулирования налоговых споров является невозможность ухудшения положения лица по результатам рассмотрения его жалобы. При этом вышестоящий налоговый орган выносит новое решение на основании имеющихся материалов налоговой проверки и собранных в рамках мероприятий налогового контроля доказательств, не устанавливая и не вменяя новые нарушения.
(Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400)Кроме того, важным принципом досудебного урегулирования налоговых споров является невозможность ухудшения положения лица по результатам рассмотрения его жалобы. При этом вышестоящий налоговый орган выносит новое решение на основании имеющихся материалов налоговой проверки и собранных в рамках мероприятий налогового контроля доказательств, не устанавливая и не вменяя новые нарушения.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Проверяя налогоплательщика за истекшие налоговые периоды, налоговые органы должны выяснять, какими разъяснениями уполномоченных органов руководствовался налогоплательщик. Если правовая позиция Минфина России с течением времени изменялась в пользу налогоплательщика, она должна иметь обратную силу по аналогии с правилом, указанным в ст. 5 НК РФ. Если же разъяснение ухудшает правовое положение налогоплательщика, прежние разъяснения могут иметь значение для начисления пени и штрафа.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Проверяя налогоплательщика за истекшие налоговые периоды, налоговые органы должны выяснять, какими разъяснениями уполномоченных органов руководствовался налогоплательщик. Если правовая позиция Минфина России с течением времени изменялась в пользу налогоплательщика, она должна иметь обратную силу по аналогии с правилом, указанным в ст. 5 НК РФ. Если же разъяснение ухудшает правовое положение налогоплательщика, прежние разъяснения могут иметь значение для начисления пени и штрафа.
Статья: Правовые проблемы формирования перечня объектов недвижимого имущества органами государственной власти субъектов РФ в целях взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Мониторинг судебных актов за 2016 - 2021 годы
(Ногина О.А., Темиров Э.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 6)В этом отношении особого внимания со стороны законодателя требуют те положения закона, которые в настоящее время вызывают противоречивые суждения судов и Минфина России относительно правового характера перечня. Мы считаем, что требуются законодательное внесение изменений в ст. 378.2 НК РФ в части определения нормативного характера акта органа государственной власти субъекта РФ, которым утверждается перечень, установление правил его действия во времени с учетом прошедшего и нового налоговых периодов, а также порядка его изменений в части исключения и добавления новых объектов недвижимости с учетом улучшения или ухудшения положения налогоплательщика. Нужна также законодательная определенность в отношении случаев, когда объекты недвижимости приобретают или утрачивают необходимые признаки (например, изменяется показатель в 20% фактического использования объекта для определенных целей или площадь помещений) несколько раз в течение налогового периода.
(Ногина О.А., Темиров Э.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 6)В этом отношении особого внимания со стороны законодателя требуют те положения закона, которые в настоящее время вызывают противоречивые суждения судов и Минфина России относительно правового характера перечня. Мы считаем, что требуются законодательное внесение изменений в ст. 378.2 НК РФ в части определения нормативного характера акта органа государственной власти субъекта РФ, которым утверждается перечень, установление правил его действия во времени с учетом прошедшего и нового налоговых периодов, а также порядка его изменений в части исключения и добавления новых объектов недвижимости с учетом улучшения или ухудшения положения налогоплательщика. Нужна также законодательная определенность в отношении случаев, когда объекты недвижимости приобретают или утрачивают необходимые признаки (например, изменяется показатель в 20% фактического использования объекта для определенных целей или площадь помещений) несколько раз в течение налогового периода.
Статья: Конституционные обязанности
(Нарутто С.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Конституция РФ закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). С помощью налогов государство обеспечивает развитие экономики, социальной сферы (здравоохранение, образование, социальное обеспечение и др.), науки, безопасности в интересах всего общества. Налоги и сборы могут устанавливаться только законами, а не подзаконными актами. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
(Нарутто С.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Конституция РФ закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). С помощью налогов государство обеспечивает развитие экономики, социальной сферы (здравоохранение, образование, социальное обеспечение и др.), науки, безопасности в интересах всего общества. Налоги и сборы могут устанавливаться только законами, а не подзаконными актами. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Готовое решение: Как облагается НДФЛ материальная выгода
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению Минфина России, если у налогоплательщика есть подтверждение права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья за 2024 г., то в указанном году доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование соответствующими заемными средствами не возникает (Письмо Минфина России от 18.09.2024 N 03-04-07/89666 (направлено Письмом ФНС России от 24.09.2024 N БС-4-11/10885@)). Данный вывод Минфин России сделал на основании п. 2 ст. 5 НК РФ, где сказано, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению Минфина России, если у налогоплательщика есть подтверждение права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья за 2024 г., то в указанном году доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование соответствующими заемными средствами не возникает (Письмо Минфина России от 18.09.2024 N 03-04-07/89666 (направлено Письмом ФНС России от 24.09.2024 N БС-4-11/10885@)). Данный вывод Минфин России сделал на основании п. 2 ст. 5 НК РФ, где сказано, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Статья: Заключение договоров купли-продажи оборудования не обусловлено разумными экономическими причинами
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)Инспекцией проведена камеральная проверка уточненной декларации по НДПИ за май и июнь 2021 г. Удовлетворяя требование, суд исходил из того, что требование налогового органа произвести ретроспективный перерасчет НДПИ за май и июнь 2021 г. в сторону его увеличения нарушает нормы Конституции РФ, налогового законодательства и принцип недопустимости ухудшения положения налогоплательщика. Законом РФ от 02.07.2021 N 305-ФЗ (далее - Закон) внесены изменения в НК РФ (НДПИ в части порядка определения коэффициента Кабдт), и действие этих положений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.05.2021. Декларация по НДПИ предоставляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является месяц. В декларации по НДПИ учтены коэффициенты, показатели, компоненты и значения, в том числе и значение коэффициента Кабдт, действующие на момент ее представления. У общества в тот период не было оснований производить расчет НДПИ по измененным значениям. Для выяснения вопроса о наличии или отсутствии нарушений прав заявителя в спорный период при применении нового правового регулирования определения коэффициента Кабдт при исчислении НДПИ необходимо установить, улучшили или ухудшили его положение изменения, внесенные Законом в НК РФ. Внесенные Законом изменения ухудшили положение нефтедобывающих компаний, не имеющих нефтепереработки (к которым относится налогоплательщик), за счет увеличения НДПИ. В рассматриваемом случае Закон ухудшил положение общества, увеличив налоговые обязательства по НДПИ (в результате неверного применения коэффициента Кабдт сумма НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, по мнению инспекции, занижена за май 2021 г. и июнь 2021 г.). Специальные правила об обратной силе закона к спорным обстоятельствам неприменимы. Те положения Закона, которые увеличили ставку НДПИ для нефти, должны вступить в силу в порядке, установленном п. 1 ст. 5 НК РФ. Поскольку Закон опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 02.07.2021, месяц после его публикации истек 03.08.2021. Соответственно, с учетом положений п. 1 ст. 5 НК РФ он не может применяться в части ухудшения положений заявителя к налоговым отношениям мая и июня 2021 г.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)Инспекцией проведена камеральная проверка уточненной декларации по НДПИ за май и июнь 2021 г. Удовлетворяя требование, суд исходил из того, что требование налогового органа произвести ретроспективный перерасчет НДПИ за май и июнь 2021 г. в сторону его увеличения нарушает нормы Конституции РФ, налогового законодательства и принцип недопустимости ухудшения положения налогоплательщика. Законом РФ от 02.07.2021 N 305-ФЗ (далее - Закон) внесены изменения в НК РФ (НДПИ в части порядка определения коэффициента Кабдт), и действие этих положений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.05.2021. Декларация по НДПИ предоставляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является месяц. В декларации по НДПИ учтены коэффициенты, показатели, компоненты и значения, в том числе и значение коэффициента Кабдт, действующие на момент ее представления. У общества в тот период не было оснований производить расчет НДПИ по измененным значениям. Для выяснения вопроса о наличии или отсутствии нарушений прав заявителя в спорный период при применении нового правового регулирования определения коэффициента Кабдт при исчислении НДПИ необходимо установить, улучшили или ухудшили его положение изменения, внесенные Законом в НК РФ. Внесенные Законом изменения ухудшили положение нефтедобывающих компаний, не имеющих нефтепереработки (к которым относится налогоплательщик), за счет увеличения НДПИ. В рассматриваемом случае Закон ухудшил положение общества, увеличив налоговые обязательства по НДПИ (в результате неверного применения коэффициента Кабдт сумма НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, по мнению инспекции, занижена за май 2021 г. и июнь 2021 г.). Специальные правила об обратной силе закона к спорным обстоятельствам неприменимы. Те положения Закона, которые увеличили ставку НДПИ для нефти, должны вступить в силу в порядке, установленном п. 1 ст. 5 НК РФ. Поскольку Закон опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 02.07.2021, месяц после его публикации истек 03.08.2021. Соответственно, с учетом положений п. 1 ст. 5 НК РФ он не может применяться в части ухудшения положений заявителя к налоговым отношениям мая и июня 2021 г.