Учет убытка от реализации ценных бумаг
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет убытка от реализации ценных бумаг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговая база по НДФЛ: материальная выгода заемщика, продажа паев ЗПИФ, доходы по векселям
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)<4> За исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ.
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)<4> За исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.03.2026)88. В строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050). Негосударственные пенсионные фонды при формировании показателя строки 060 учитывают прибыль или убыток от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В Листе 06 Декларации прибыль указывается в строке 330 минус строка 340, если строка 330 > 0, убыток указывается в строке 330 со знаком "минус" ("-").
(ред. от 03.10.2025)
"Об утверждении формы, порядка заполнения (представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.11.2024 N 80397)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.03.2026)88. В строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050). Негосударственные пенсионные фонды при формировании показателя строки 060 учитывают прибыль или убыток от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В Листе 06 Декларации прибыль указывается в строке 330 минус строка 340, если строка 330 > 0, убыток указывается в строке 330 со знаком "минус" ("-").
Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. Доходы (убытки) от реализации ценных бумаг по первой части операции РЕПО не учитываются при определении налоговой базы. Налоговая база по процентным (купонным) доходам определяется в соответствии с пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи. Налогообложение указанных доходов осуществляется по ставкам, установленным статьей 284 настоящего Кодекса.
(ред. от 24.11.2014)
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"3. Доходы (убытки) от реализации ценных бумаг по первой части операции РЕПО не учитываются при определении налоговой базы. Налоговая база по процентным (купонным) доходам определяется в соответствии с пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи. Налогообложение указанных доходов осуществляется по ставкам, установленным статьей 284 настоящего Кодекса.
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 22.01.2024 N 03-04-06/4391 указывается, что суммы убытка по операциям РЕПО уменьшают в установленном порядке доход по операциям с ценными бумагами, учитываемый при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами. При этом признание суммы убытка по операциям РЕПО в качестве суммы убытка по операциям с ценными бумагами, по мнению Департамента, указанными нормами не предусмотрено.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 22.01.2024 N 03-04-06/4391 указывается, что суммы убытка по операциям РЕПО уменьшают в установленном порядке доход по операциям с ценными бумагами, учитываемый при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами. При этом признание суммы убытка по операциям РЕПО в качестве суммы убытка по операциям с ценными бумагами, по мнению Департамента, указанными нормами не предусмотрено.
Вопрос: Возможно ли отнесение объектов жилого фонда к амортизируемому имуществу? Применима ли к ним амортизационная премия? Будет ли учитываться остаточная стоимость объектов при определении долей прибыли, приходящихся на обособленные подразделения? Должна ли организация применять к этим объектам положения ст. 275.1 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2025)В случае если целью использования объекта является получение организацией прибыли (объект используется не в личных интересах работников, а в интересах самой организации), то нормы ст. 275.1 НК РФ при налоговом учете объекта не применяются, а расходы на амортизацию и содержание объекта, убыток от реализации или иного выбытия объекта учитываются при определении общей налоговой базы.
(Консультация эксперта, 2025)В случае если целью использования объекта является получение организацией прибыли (объект используется не в личных интересах работников, а в интересах самой организации), то нормы ст. 275.1 НК РФ при налоговом учете объекта не применяются, а расходы на амортизацию и содержание объекта, убыток от реализации или иного выбытия объекта учитываются при определении общей налоговой базы.
Вопрос: Правильно ли банк понимает, что расходы на приобретение облигаций он может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли только в дату исключения эмитента из ЕГРЮЛ? Может ли банк списать задолженность по купону одновременно со списанием задолженности по самой облигации в момент ликвидации эмитента?
(Консультация эксперта, 2026)- расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы на реализацию ценных бумаг определяются в соответствии с настоящим пунктом также в случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг (п. 3);
(Консультация эксперта, 2026)- расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы на реализацию ценных бумаг определяются в соответствии с настоящим пунктом также в случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг (п. 3);
Вопрос: Об НДФЛ при совершении обмена (замещения) еврооблигаций на замещающие облигации российских организаций.
(Письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-04-05/126776)При этом согласно пункту 4.1 статьи 214.1 Кодекса при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
(Письмо Минфина России от 16.12.2024 N 03-04-05/126776)При этом согласно пункту 4.1 статьи 214.1 Кодекса при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
Ситуация: Как заполнить декларацию 3-НДФЛ при продаже акций?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)в строке 010 "Код вида операции" - код операции в соответствии с Приложением N 8 к Порядку. Например, "01" - операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, не учитываемые на ИИС;
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)в строке 010 "Код вида операции" - код операции в соответствии с Приложением N 8 к Порядку. Например, "01" - операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, не учитываемые на ИИС;
Ситуация: Как и какие расходы можно учесть при продаже ценных бумаг в целях НДФЛ?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Доходы налоговых резидентов РФ по операциям с ценными бумагами, как правило, облагаются НДФЛ по ставке 13% (15%) и могут быть уменьшены не только на указанные выше расходы, но и на сумму соответствующих налоговых вычетов (в частности, на вычет в связи с переносом убытков от операций с ценными бумагами на будущие периоды). При этом налоговые базы по операциям с ценными бумагами и по доходам от реализации ценных бумаг, не подлежащих налогообложению, определяются отдельно (пп. 6, 8, абз. 15, 18 п. 6 ст. 210, п. п. 10, 12 ст. 214.1, пп. 1, 3 п. 1 ст. 219.1, ст. 220.1 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Доходы налоговых резидентов РФ по операциям с ценными бумагами, как правило, облагаются НДФЛ по ставке 13% (15%) и могут быть уменьшены не только на указанные выше расходы, но и на сумму соответствующих налоговых вычетов (в частности, на вычет в связи с переносом убытков от операций с ценными бумагами на будущие периоды). При этом налоговые базы по операциям с ценными бумагами и по доходам от реализации ценных бумаг, не подлежащих налогообложению, определяются отдельно (пп. 6, 8, абз. 15, 18 п. 6 ст. 210, п. п. 10, 12 ст. 214.1, пп. 1, 3 п. 1 ст. 219.1, ст. 220.1 НК РФ).
Статья: Убытки прошлых лет. Особенности учета
(Манаенкова А., Шпира Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)- от реализации ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
(Манаенкова А., Шпира Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)- от реализации ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
Статья: Гражданский иск в уголовном процессе: международные стандарты и отечественное законодательство
(Волеводз А.Г., Гриненко А.В.)
("Международное уголовное право и международная юстиция", 2022, N 1)С учетом такого регулирования имеется коллизия норм, предусмотренных, с одной стороны, ч. 4.1 ст. 38 и ч. 1 ст. 225.1 АПК РФ, а с другой - ч. 10 ст. 31 УПК РФ. На практике это проявляется при заявлении и рассмотрении гражданских исков по уголовным делам, возбуждаемым и расследуемым по признакам широкого круга преступлений (ст. 159 - 159.5, 169, 170.1, 171, 172, 172.1, 173.1, 173.2, 174, 174.1, 179 Уголовного кодекса РФ (УК РФ) и др.), способы совершения которых прямо или косвенно связаны с созданием, реорганизацией и ликвидацией юридических лиц; перераспределением акций, долей в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ и товариществ, паев членов кооперативов, установлением их обременений и реализацией вытекающих из них прав; деятельностью депозитариев, связанной с учетом прав на акции и иные ценные бумаги; причинением убытков юридическому лицу в результате сделок, которые подлежат признанию недействительными; с противоправным назначением или избранием, прекращением, приостановлением полномочий и ответственностью лиц, входящих или входивших в состав органов управления и органов контроля юридического лица; с эмиссией ценных бумаг, изданием при этом ненормативных правовых актов, принятием неправомерных решений и совершением незаконных действий (бездействия); с деятельностью держателей реестра владельцев ценных бумаг, связанной с учетом прав на акции и иные ценные бумаги, с осуществлением держателем реестра владельцев ценных бумаг иных прав и обязанностей, предусмотренных федеральным законом в связи с размещением и (или) обращением ценных бумаг и другими обстоятельствами, которые на практике порождают корпоративные споры.
(Волеводз А.Г., Гриненко А.В.)
("Международное уголовное право и международная юстиция", 2022, N 1)С учетом такого регулирования имеется коллизия норм, предусмотренных, с одной стороны, ч. 4.1 ст. 38 и ч. 1 ст. 225.1 АПК РФ, а с другой - ч. 10 ст. 31 УПК РФ. На практике это проявляется при заявлении и рассмотрении гражданских исков по уголовным делам, возбуждаемым и расследуемым по признакам широкого круга преступлений (ст. 159 - 159.5, 169, 170.1, 171, 172, 172.1, 173.1, 173.2, 174, 174.1, 179 Уголовного кодекса РФ (УК РФ) и др.), способы совершения которых прямо или косвенно связаны с созданием, реорганизацией и ликвидацией юридических лиц; перераспределением акций, долей в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ и товариществ, паев членов кооперативов, установлением их обременений и реализацией вытекающих из них прав; деятельностью депозитариев, связанной с учетом прав на акции и иные ценные бумаги; причинением убытков юридическому лицу в результате сделок, которые подлежат признанию недействительными; с противоправным назначением или избранием, прекращением, приостановлением полномочий и ответственностью лиц, входящих или входивших в состав органов управления и органов контроля юридического лица; с эмиссией ценных бумаг, изданием при этом ненормативных правовых актов, принятием неправомерных решений и совершением незаконных действий (бездействия); с деятельностью держателей реестра владельцев ценных бумаг, связанной с учетом прав на акции и иные ценные бумаги, с осуществлением держателем реестра владельцев ценных бумаг иных прав и обязанностей, предусмотренных федеральным законом в связи с размещением и (или) обращением ценных бумаг и другими обстоятельствами, которые на практике порождают корпоративные споры.
Статья: Реализация акций: особенности налогового учета у продавца
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)Порядок учета прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг, в том числе акций, зависит от того, признаются они на дату совершения сделок с ними обращающимися на ОРЦБ или нет. Так, ценные бумаги признаются обращающимися, если одновременно выполняются такие условия <7>:
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)Порядок учета прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг, в том числе акций, зависит от того, признаются они на дату совершения сделок с ними обращающимися на ОРЦБ или нет. Так, ценные бумаги признаются обращающимися, если одновременно выполняются такие условия <7>:
Статья: Реализация акций на УСН: когда и как учесть доходы и расходы
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)- Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на учет в расходах на УСН затрат по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если эти товары проданы с убытком. Поэтому то обстоятельство, что ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, проданы по цене ниже цены их покупки, само по себе не препятствует учету в расходах цены их приобретения и затрат, связанных с их приобретением и реализацией <10>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)- Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на учет в расходах на УСН затрат по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если эти товары проданы с убытком. Поэтому то обстоятельство, что ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, проданы по цене ниже цены их покупки, само по себе не препятствует учету в расходах цены их приобретения и затрат, связанных с их приобретением и реализацией <10>.