Учет товаров при переходе с ОСНО на УСНО
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет товаров при переходе с ОСНО на УСНО (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по товарам, ТМЦ и ОС, при переходе с ОСН на УСН.
(Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813)С учетом изложенного возникают следующие вопросы относительно восстановления НДС, связанные с переходом ООО с общей системы налогообложения на УСН:
(Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813)С учетом изложенного возникают следующие вопросы относительно восстановления НДС, связанные с переходом ООО с общей системы налогообложения на УСН:
Вопрос: Организация на УСН заключила договор поставки оборудования, которым предусмотрены предоплата (декабрь 2024 г.) и окончательный платеж после отгрузки товара (в январе 2025 г.). Как операции по договору будут облагаться НДС, если доход организации превысит 60 млн руб. за 2024 г.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Однако, учитывая, что при переходе с УСН на ОСН продавец становится плательщиком НДС и положениями п. 4 ст. 164 НК РФ не предусмотрено налогообложение НДС с применением расчетной ставки при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, контролирующие органы могут придерживаться иной позиции, согласно которой в такой ситуации НДС подлежит исчислению сверх цены договора в общеустановленном порядке посредством умножения стоимости отгруженных товаров на ставку НДС (ранее Минфин России в Письме от 08.11.2021 N 03-07-09/89781 выразил аналогичную точку зрения применительно к ситуации перехода с УСН на общий режим налогообложения).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Однако, учитывая, что при переходе с УСН на ОСН продавец становится плательщиком НДС и положениями п. 4 ст. 164 НК РФ не предусмотрено налогообложение НДС с применением расчетной ставки при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, контролирующие органы могут придерживаться иной позиции, согласно которой в такой ситуации НДС подлежит исчислению сверх цены договора в общеустановленном порядке посредством умножения стоимости отгруженных товаров на ставку НДС (ранее Минфин России в Письме от 08.11.2021 N 03-07-09/89781 выразил аналогичную точку зрения применительно к ситуации перехода с УСН на общий режим налогообложения).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.12 "Налогоплательщики" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд первой инстанции, приняв во внимание экспертное заключение, подготовленное по инициативе налогового органа, пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем УСН с объектом налогообложения "доходы" за 2015 - 2016 годы в связи с несоблюдением условия, предусмотренного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Остаточная стоимость здания, используемого предпринимателем в деятельности по сдаче имущества в аренду в рамках УСН, превысила лимит в размере 100 млн. рублей. Вышестоящие суды удовлетворили ходатайство предпринимателя о назначении судебной экспертизы, в соответствии с которой остаточная стоимость здания без учета сумм НДС не превышала лимит в размере 100 млн. рублей. Вышестоящие суды указали, что ст. 346.25 НК РФ не содержит запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения УСН по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на ОСН. Суды отклонили довод налогового органа о том, что, осуществляя строительство основного средства в период применения УСН, налогоплательщик должен был сформировать первоначальную стоимость основного средства с учетом НДС, включенного контрагентом налогоплательщика в стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных в целях строительства здания. Суды пришли к выводу о правомерном применении предпринимателем УСН в 2015 - 2016 годах, поскольку налогоплательщик корректно сформировал первоначальную стоимость построенного основного средства без учета НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Суд первой инстанции, приняв во внимание экспертное заключение, подготовленное по инициативе налогового органа, пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем УСН с объектом налогообложения "доходы" за 2015 - 2016 годы в связи с несоблюдением условия, предусмотренного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Остаточная стоимость здания, используемого предпринимателем в деятельности по сдаче имущества в аренду в рамках УСН, превысила лимит в размере 100 млн. рублей. Вышестоящие суды удовлетворили ходатайство предпринимателя о назначении судебной экспертизы, в соответствии с которой остаточная стоимость здания без учета сумм НДС не превышала лимит в размере 100 млн. рублей. Вышестоящие суды указали, что ст. 346.25 НК РФ не содержит запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения УСН по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на ОСН. Суды отклонили довод налогового органа о том, что, осуществляя строительство основного средства в период применения УСН, налогоплательщик должен был сформировать первоначальную стоимость основного средства с учетом НДС, включенного контрагентом налогоплательщика в стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных в целях строительства здания. Суды пришли к выводу о правомерном применении предпринимателем УСН в 2015 - 2016 годах, поскольку налогоплательщик корректно сформировал первоначальную стоимость построенного основного средства без учета НДС.
Подборка судебных решений за 2026 год: Статья 221 "Профессиональные налоговые вычеты" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель оспорил доначисление НДФЛ после утраты права на применение УСН. Налогоплательщик полагал, что вправе уменьшить налоговую базу на стоимость товаров, оплаченных еще в период применения специального режима, а также учесть расходы на услуги маркетплейсов кассовым методом. Суд установил, что переход на общую систему налогообложения обязывает лицо использовать метод начисления для учета доходов и расходов. Суд подчеркнул, что предприниматель документально не подтвердил продажу ранее купленных товаров в новом проверяемом периоде и не предоставил акты о прекращении обязательств взаимозачетом с онлайн-площадками. Суд отказал предпринимателю в удовлетворении требований.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель оспорил доначисление НДФЛ после утраты права на применение УСН. Налогоплательщик полагал, что вправе уменьшить налоговую базу на стоимость товаров, оплаченных еще в период применения специального режима, а также учесть расходы на услуги маркетплейсов кассовым методом. Суд установил, что переход на общую систему налогообложения обязывает лицо использовать метод начисления для учета доходов и расходов. Суд подчеркнул, что предприниматель документально не подтвердил продажу ранее купленных товаров в новом проверяемом периоде и не предоставил акты о прекращении обязательств взаимозачетом с онлайн-площадками. Суд отказал предпринимателю в удовлетворении требований.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 21.02.2005 N 22-1-11/222@
"Об упрощенной системе налогообложения"В случае если организацией приобретен и отгружен товар в период применения упрощенной системы налогообложения и право собственности на данный товар перешло к покупателю до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а доход от реализации данного товара получен организацией и оплата товара поставщику произведена после перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начисления, то расходы по оплате покупной стоимости товаров не учитываются налогоплательщиком ни при расчете налоговой базы по единому налогу, ни при расчете налоговой базы по общеустановленной системе налогообложения.
"Об упрощенной системе налогообложения"В случае если организацией приобретен и отгружен товар в период применения упрощенной системы налогообложения и право собственности на данный товар перешло к покупателю до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а доход от реализации данного товара получен организацией и оплата товара поставщику произведена после перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начисления, то расходы по оплате покупной стоимости товаров не учитываются налогоплательщиком ни при расчете налоговой базы по единому налогу, ни при расчете налоговой базы по общеустановленной системе налогообложения.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении упрощенной системы налогообложения учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на упрощенную систему налогообложения.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении упрощенной системы налогообложения учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Вопрос: ООО на УСН приобретает товар с отсрочкой платежа на шесть месяцев. Часть полученного товара будет реализована до его оплаты. В каком периоде правомерно учесть стоимость товара в расходах? Можно ли учесть стоимость товара в расходах по налогу на прибыль, если оплата будет после перехода на ОСН?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Ответ: При применении УСН ("доходы минус расходы") и приобретении товара с отсрочкой платежа учесть такие расходы можно при одновременном соблюдении условий - оплате поставщику и последующей реализации товара, то есть до оплаты реализованного товара расходы заявлены к учету быть не могут. В случае перехода с УСН на ОСН в месяце такого перехода можно заявить все расходы (вне зависимости от оплаты товара поставщику и дальнейшей реализации).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Ответ: При применении УСН ("доходы минус расходы") и приобретении товара с отсрочкой платежа учесть такие расходы можно при одновременном соблюдении условий - оплате поставщику и последующей реализации товара, то есть до оплаты реализованного товара расходы заявлены к учету быть не могут. В случае перехода с УСН на ОСН в месяце такого перехода можно заявить все расходы (вне зависимости от оплаты товара поставщику и дальнейшей реализации).
Вопрос: О применении НДС с 01.01.2025 налогоплательщиками, применяющими УСН.
(Письмо Минфина России от 29.05.2025 N 03-07-11/52811)Следует отметить, что данные изменения, внесенные в Кодекс, направлены на плавный и поэтапный переход на общий режим налогообложения налогоплательщиков, применяющих УСН.
(Письмо Минфина России от 29.05.2025 N 03-07-11/52811)Следует отметить, что данные изменения, внесенные в Кодекс, направлены на плавный и поэтапный переход на общий режим налогообложения налогоплательщиков, применяющих УСН.
Статья: Что нового ждет упрощенцев в 2024 году
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 1)Минфин разместил на своем сайте документ с основными направлениями налоговой политики, в том числе и по "упрощенному" налогу. В частности, предлагается уточнить положения об учете в составе расходов по налогу на прибыль стоимости товаров, которые были куплены и оплачены до перехода с УСН на ОСН, но реализованы после перехода.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 1)Минфин разместил на своем сайте документ с основными направлениями налоговой политики, в том числе и по "упрощенному" налогу. В частности, предлагается уточнить положения об учете в составе расходов по налогу на прибыль стоимости товаров, которые были куплены и оплачены до перехода с УСН на ОСН, но реализованы после перехода.
Статья: Новые правила игры - 2026
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 5)В целях снижения нагрузки на налогоплательщиков определяются переходные положения в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за три года, предшествующие году перехода с уплаты ЕСХН или УСН, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 5)В целях снижения нагрузки на налогоплательщиков определяются переходные положения в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за три года, предшествующие году перехода с уплаты ЕСХН или УСН, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения.
Готовое решение: Как учесть дебиторскую задолженность покупателей (заказчиков), возникшую в периоде применения УСН, при переходе на ОСН
(КонсультантПлюс, 2026)Как учесть дебиторскую задолженность покупателей (заказчиков), возникшую в периоде применения УСН, при переходе на ОСН
(КонсультантПлюс, 2026)Как учесть дебиторскую задолженность покупателей (заказчиков), возникшую в периоде применения УСН, при переходе на ОСН
Статья: Донастройка налоговой политики: перспективы
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)1) в целях снижения нагрузки на налогоплательщиков уточняются переходные положения в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за 3 года, предшествующие году перехода с уплаты ЕСХН или УСН, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения;
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)1) в целях снижения нагрузки на налогоплательщиков уточняются переходные положения в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за 3 года, предшествующие году перехода с уплаты ЕСХН или УСН, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения;
Статья: Учет приобретенного долга при переходе с УСН на общую систему налогообложения
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 5)Компания при переходе на общую систему налогообложения не учла в доходах дебиторскую задолженность, возникшую в связи с приобретением ею права требования долга. По ее мнению, приобретенная в период применения УСН задолженность, не погашенная должником, не является реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не признается доходом при переходе с УСН на общую систему налогообложения в порядке п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 5)Компания при переходе на общую систему налогообложения не учла в доходах дебиторскую задолженность, возникшую в связи с приобретением ею права требования долга. По ее мнению, приобретенная в период применения УСН задолженность, не погашенная должником, не является реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, не признается доходом при переходе с УСН на общую систему налогообложения в порядке п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)С 2025 г. будут предусмотрены новые условия для перехода налогоплательщиков с общей системы налогообложения на упрощенную. Первая часть данного материала посвящен именно этому. Также проанализированы вопросы об учете транспортных расходов на УСН при возврате товара и командировочных расходов при направлении сотрудника для участия в непроизводственном мероприятии и о налогообложении при реализации основных средств, приобретенных до перехода на УСН.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)С 2025 г. будут предусмотрены новые условия для перехода налогоплательщиков с общей системы налогообложения на упрощенную. Первая часть данного материала посвящен именно этому. Также проанализированы вопросы об учете транспортных расходов на УСН при возврате товара и командировочных расходов при направлении сотрудника для участия в непроизводственном мероприятии и о налогообложении при реализации основных средств, приобретенных до перехода на УСН.
Вопрос: О принятии к вычету НДС, предъявленного организации, перешедшей с УСН ("доходы") на ОСН, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН.
(Письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115201)Учитывая изложенное, организации, перешедшей на общий режим налогообложения с УСН, при применении которой объектом налогообложения были выбраны доходы, при решении вопроса о принятии к вычету сумм НДС, предъявленных ей при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН, возможно руководствоваться правовой позицией, изложенной в Определении N 62-О, с учетом выводов, содержащихся в Определении N 301-ЭС21-784.
(Письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-07-11/115201)Учитывая изложенное, организации, перешедшей на общий режим налогообложения с УСН, при применении которой объектом налогообложения были выбраны доходы, при решении вопроса о принятии к вычету сумм НДС, предъявленных ей при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН, возможно руководствоваться правовой позицией, изложенной в Определении N 62-О, с учетом выводов, содержащихся в Определении N 301-ЭС21-784.