Учет расходов по процентам
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расходов по процентам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Правовые конструкции "коридора" процентных ставок, контролируемой задолженности и налоговой выгоды позволяют минимизировать налоговый риск в рамках займов и иных сходных сделок, осложненных иностранным элементом. Однако злоупотребление правом со стороны налогоплательщика для обхода действующих налоговых норм является неприемлемым в той же степени, что и сугубо формальный подход, применяемый административными органами. При анализе всех обстоятельств в соответствии с нормами, вводящими правила "тонкой капитализации", необходимо исходить не только из их формального соответствия, но и наличия факта злоупотребления правом. Данная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ <17> по делу ООО "Мега-Инвест". В споре налоговый орган ссылался на необходимость формального применения положений ст. 269 НК РФ. Верховный Суд не поддержал данную позицию, указав, что необходимо учитывать фактические обстоятельства дела, а именно то, что фактическими получателями дохода являются исключительно российские лица, которые добросовестно исполняют свои обязанности по уплате налога и предоставлению отчетностей, в том числе отчетности по КИК. Таким образом, в случае отсутствия фактических потерь для бюджета в результате структурирования долговых обязательств с использованием иностранных лиц недопустимо снятие расходов по таким обязательствам только на основании формального нарушения правил "тонкой капитализации". Из этого следует, что финальным результатом квалификации долговых обязательств должен быть ответ на вопрос, есть ли в действиях налогоплательщика сам факт злоупотребления правом. Такое злоупотребление должно выражаться ущербом для бюджета, в случае отсутствия данного факта недопустимо признание действий налогоплательщика по учету процентных расходов неправомерными.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Правовые конструкции "коридора" процентных ставок, контролируемой задолженности и налоговой выгоды позволяют минимизировать налоговый риск в рамках займов и иных сходных сделок, осложненных иностранным элементом. Однако злоупотребление правом со стороны налогоплательщика для обхода действующих налоговых норм является неприемлемым в той же степени, что и сугубо формальный подход, применяемый административными органами. При анализе всех обстоятельств в соответствии с нормами, вводящими правила "тонкой капитализации", необходимо исходить не только из их формального соответствия, но и наличия факта злоупотребления правом. Данная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ <17> по делу ООО "Мега-Инвест". В споре налоговый орган ссылался на необходимость формального применения положений ст. 269 НК РФ. Верховный Суд не поддержал данную позицию, указав, что необходимо учитывать фактические обстоятельства дела, а именно то, что фактическими получателями дохода являются исключительно российские лица, которые добросовестно исполняют свои обязанности по уплате налога и предоставлению отчетностей, в том числе отчетности по КИК. Таким образом, в случае отсутствия фактических потерь для бюджета в результате структурирования долговых обязательств с использованием иностранных лиц недопустимо снятие расходов по таким обязательствам только на основании формального нарушения правил "тонкой капитализации". Из этого следует, что финальным результатом квалификации долговых обязательств должен быть ответ на вопрос, есть ли в действиях налогоплательщика сам факт злоупотребления правом. Такое злоупотребление должно выражаться ущербом для бюджета, в случае отсутствия данного факта недопустимо признание действий налогоплательщика по учету процентных расходов неправомерными.
Вопрос: О налоге на прибыль при учете процентных расходов по долговому обязательству, определяемых по методу начисления.
(Письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-06/1/49390)Вопрос: О налоге на прибыль при учете процентных расходов по долговому обязательству, определяемых по методу начисления.
(Письмо Минфина России от 29.05.2024 N 03-03-06/1/49390)Вопрос: О налоге на прибыль при учете процентных расходов по долговому обязательству, определяемых по методу начисления.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
Важнейшая практика по ст. 265 НК РФНельзя учесть в расходах проценты по займу (кредиту), использованному для выдачи низкопроцентного займа, если операция не направлена на получение дохода >>>
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)В то же время природа п. 2 ст. 269 НК РФ как нормы, направленной на противодействие злоупотреблению правом, предполагает необходимость достоверного (содержательного) установления фактов хозяйственной деятельности, которые образуют основания для отнесения задолженности налогоплательщика по долговым обязательствам к контролируемой задолженности перед соответствующим иностранным лицом. Иной подход к толкованию и применению указанной нормы не отвечал бы таким основным началам законодательства о налогах и сборах, как равенство и экономическая обоснованность налогообложения (пп. 1 и 3 ст. 3 НК РФ), поскольку может приводить к невозможности учета экономически оправданных расходов (процентов по долговым обязательствам) российскими организациями в связи с самим фактом наличия иностранного элемента в корпоративной структуре налогоплательщика, а не наличием вышеназванных рисков злоупотребления правом и наступления потерь бюджета.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2020)
(ред. от 25.04.2025)В то же время природа п. 2 ст. 269 НК РФ как нормы, направленной на противодействие злоупотреблению правом, предполагает необходимость достоверного (содержательного) установления фактов хозяйственной деятельности, которые образуют основания для отнесения задолженности налогоплательщика по долговым обязательствам к контролируемой задолженности перед соответствующим иностранным лицом. Иной подход к толкованию и применению указанной нормы не отвечал бы таким основным началам законодательства о налогах и сборах, как равенство и экономическая обоснованность налогообложения (пп. 1 и 3 ст. 3 НК РФ), поскольку может приводить к невозможности учета экономически оправданных расходов (процентов по долговым обязательствам) российскими организациями в связи с самим фактом наличия иностранного элемента в корпоративной структуре налогоплательщика, а не наличием вышеназванных рисков злоупотребления правом и наступления потерь бюджета.
Приказ Госагропрома СССР от 31.12.1987 N 1025
"Об утверждении Норм расхода и потерь сырья при производстве цельномолочной продукции на предприятиях молочной промышленности и организации работ по нормированию расхода сырья"3. Нормы предельно допустимых потерь сухих веществ и жира, учтенные в нормах расхода сырья в %:
"Об утверждении Норм расхода и потерь сырья при производстве цельномолочной продукции на предприятиях молочной промышленности и организации работ по нормированию расхода сырья"3. Нормы предельно допустимых потерь сухих веществ и жира, учтенные в нормах расхода сырья в %:
Готовое решение: Как работодателю оформить и учесть для целей налогообложения компенсацию сотруднику процентов по ипотеке
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как работодателю учесть расходы на компенсацию работнику процентов по ипотечному кредиту для налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)1. Как работодателю учесть расходы на компенсацию работнику процентов по ипотечному кредиту для налога на прибыль
Статья: Особенности порядка рассмотрения индивидуальных трудовых споров спортсменов и тренеров
(Буянова М.О.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 6)Сегодня в России спортсмены редко реализуют право на судебную защиту своих трудовых прав, свобод и законных интересов <8>. Зачастую они обращаются к адвокату для подготовки заявления в органы досудебного рассмотрения спора внутри своей федерации. Так, футболист-профессионал обратился в РФС с просьбой взыскать с футбольного клуба (ФС) "Кубань" задолженность по заработной плате, единовременной поощрительной выплате, а также компенсации расходов за наем жилого помещения и расходов по оплате проездных документов, процентов за задержку выплаты указанных сумм. Рассмотрев дело, Палата по разрешению споров РФС приняла решение о необходимости ФК "Кубань" выплатить денежные средства футболисту, а также возместить издержки за рассмотрение дела в сумме 25 тыс. руб. <9>. Спортсмен-профессионал К. подал заявление в Палату по разрешению споров РФС о взыскании процентов за задержку выплаты заработной платы к ФК "Мордовия" г. Саранска <10>. Палата вынесла решение обязать ФК "Мордовия" выплатить футболисту денежные средства в размере заявленной суммы с учетом процентов и понесенных расходов на рассмотрение досудебного спора.
(Буянова М.О.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 6)Сегодня в России спортсмены редко реализуют право на судебную защиту своих трудовых прав, свобод и законных интересов <8>. Зачастую они обращаются к адвокату для подготовки заявления в органы досудебного рассмотрения спора внутри своей федерации. Так, футболист-профессионал обратился в РФС с просьбой взыскать с футбольного клуба (ФС) "Кубань" задолженность по заработной плате, единовременной поощрительной выплате, а также компенсации расходов за наем жилого помещения и расходов по оплате проездных документов, процентов за задержку выплаты указанных сумм. Рассмотрев дело, Палата по разрешению споров РФС приняла решение о необходимости ФК "Кубань" выплатить денежные средства футболисту, а также возместить издержки за рассмотрение дела в сумме 25 тыс. руб. <9>. Спортсмен-профессионал К. подал заявление в Палату по разрешению споров РФС о взыскании процентов за задержку выплаты заработной платы к ФК "Мордовия" г. Саранска <10>. Палата вынесла решение обязать ФК "Мордовия" выплатить футболисту денежные средства в размере заявленной суммы с учетом процентов и понесенных расходов на рассмотрение досудебного спора.
Готовое решение: Как учесть расходы на проценты по займу в целях налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как учесть в расходах проценты по займу при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как учесть в расходах проценты по займу при УСН
Готовое решение: Как учитывать проценты по займам и кредитам при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как заемщику учитывать расходы в виде процентов по займам и кредитам при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)2. Как заемщику учитывать расходы в виде процентов по займам и кредитам при расчете налога на прибыль
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)По мнению финансового ведомства, в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), могут быть учтены расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным на приобретение указанных прав.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)По мнению финансового ведомства, в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), могут быть учтены расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным на приобретение указанных прав.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269, 272, 273 и 328 НК РФ.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269, 272, 273 и 328 НК РФ.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! Расходы по целевым займам, взятым на улучшение НМА, не включают в состав капвложений, а учитывают в прочих расходах (п. 7, 9 ПБУ 15/2008). Этот порядок действует независимо от того, насколько длительное время занимают работы по модернизации или доработке НМА и насколько существенны суммы расходов. Учет процентов в первоначальной стоимости НМА предусмотрен только для случая, когда они связаны с приобретением или созданием инвестиционного актива. А работы по модернизации или доработке НМА к приобретению или созданию инвестиционного актива не приводят.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! Расходы по целевым займам, взятым на улучшение НМА, не включают в состав капвложений, а учитывают в прочих расходах (п. 7, 9 ПБУ 15/2008). Этот порядок действует независимо от того, насколько длительное время занимают работы по модернизации или доработке НМА и насколько существенны суммы расходов. Учет процентов в первоначальной стоимости НМА предусмотрен только для случая, когда они связаны с приобретением или созданием инвестиционного актива. А работы по модернизации или доработке НМА к приобретению или созданию инвестиционного актива не приводят.
Вопрос: Об учете процентного расхода в целях налога на прибыль при открытии короткой позиции по ценным бумагам, в том числе облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007.
(Письмо Минфина России от 21.01.2025 N 03-03-08/4321)Вопрос: Об учете процентного расхода в целях налога на прибыль при открытии короткой позиции по ценным бумагам, в том числе облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007.
(Письмо Минфина России от 21.01.2025 N 03-03-08/4321)Вопрос: Об учете процентного расхода в целях налога на прибыль при открытии короткой позиции по ценным бумагам, в том числе облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007.
Вопрос: Об учете расходов в виде процентов по целевому кредиту, полученному специализированным застройщиком от уполномоченного банка, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 24.11.2025 N 03-03-06/1/113344)Вопрос: Об учете расходов в виде процентов по целевому кредиту, полученному специализированным застройщиком от уполномоченного банка, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 24.11.2025 N 03-03-06/1/113344)Вопрос: Об учете расходов в виде процентов по целевому кредиту, полученному специализированным застройщиком от уполномоченного банка, в целях налога на прибыль.