Учет пени усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет пени усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: В 2023 г. по решению суда арендодатель взыскал с организации на УСН ("доходы минус расходы") недополученные арендные платежи за 2021 г., и в 2024 г. с расчетного счета организации произведено списание средств. Может ли организация учесть в расходах списанные суммы арендных платежей, пени и госпошлины?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Вопрос: В 2023 г. по решению суда арендодатель взыскал с организации на УСН ("доходы минус расходы") недополученные арендные платежи за 2021 г., и в 2024 г. с расчетного счета организации произведено списание средств. Может ли организация учесть в расходах списанные суммы арендных платежей, пени и госпошлины?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Вопрос: В 2023 г. по решению суда арендодатель взыскал с организации на УСН ("доходы минус расходы") недополученные арендные платежи за 2021 г., и в 2024 г. с расчетного счета организации произведено списание средств. Может ли организация учесть в расходах списанные суммы арендных платежей, пени и госпошлины?
Статья: Какие УСН-вопросы нам задавали ИП
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 6)А вот при продаже ОС раньше истечения сроков, установленных п. 3 ст. 346.16 НК РФ, перерасчет налоговой базы производится независимо от того, какой объект - "доходы минус расходы" или "доходы" - применяется на момент реализации ОС <2>. Перерасчет надо сделать начиная с года, когда были учтены расходы на приобретение ОС. В 2023 - 2024 гг. вы вправе учесть в расходах амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Нужно подать уточненные декларации за эти годы и при необходимости доплатить УСН-налог и пени.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2026, N 6)А вот при продаже ОС раньше истечения сроков, установленных п. 3 ст. 346.16 НК РФ, перерасчет налоговой базы производится независимо от того, какой объект - "доходы минус расходы" или "доходы" - применяется на момент реализации ОС <2>. Перерасчет надо сделать начиная с года, когда были учтены расходы на приобретение ОС. В 2023 - 2024 гг. вы вправе учесть в расходах амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Нужно подать уточненные декларации за эти годы и при необходимости доплатить УСН-налог и пени.
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 34 Закона N 44-ФЗВ проекте контракта можно устанавливать цену с учетом НДС независимо от того, какую систему налогообложения применяют участники закупок >>>
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, решение о привлечении его к налоговой ответственности, доначислении налога по УСН и пени следует признать недействительным по причине непредоставления ему 15-дневного срока на подачу возражений на дополнение к акту налогового органа и ознакомление с перечнем приведенных мероприятий налогового контроля после проведения выездной проверки. Кроме того, налоговый орган не принял во внимание, что доходы ИП следовало рассчитывать с учетом того, что он оказывал посреднические услуги, за которые получал комиссионные.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, решение о привлечении его к налоговой ответственности, доначислении налога по УСН и пени следует признать недействительным по причине непредоставления ему 15-дневного срока на подачу возражений на дополнение к акту налогового органа и ознакомление с перечнем приведенных мероприятий налогового контроля после проведения выездной проверки. Кроме того, налоговый орган не принял во внимание, что доходы ИП следовало рассчитывать с учетом того, что он оказывал посреднические услуги, за которые получал комиссионные.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В рамках нового рассмотрения дела суды трех инстанций, удовлетворяя в части требования налогоплательщика, пришли к выводу о том, что при исчислении налога на прибыль организаций суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются применительно к конкретным налоговым периодам с учетом фискальной эквивалентности налогов.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В рамках нового рассмотрения дела суды трех инстанций, удовлетворяя в части требования налогоплательщика, пришли к выводу о том, что при исчислении налога на прибыль организаций суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются применительно к конкретным налоговым периодам с учетом фискальной эквивалентности налогов.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)По результатам выездной налоговой проверки инспекция установила, что в связи с заключением договора аренды нежилых помещений хозяйственное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, получило от арендатора денежные средства, поименованные как "гарантийный платеж", но не отразило их в составе доходов в регистрах налогового учета. По мнению инспекции, на основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, в момент поступления данной суммы на банковский счет налогоплательщик считается получившим доход и указанная сумма подлежала отражению в налоговой базе. В связи с этим решением инспекции обществу доначислена недоимка, пени и соответствующая сумма штрафа за неполную уплату налога по упрощенной системе.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)По результатам выездной налоговой проверки инспекция установила, что в связи с заключением договора аренды нежилых помещений хозяйственное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, получило от арендатора денежные средства, поименованные как "гарантийный платеж", но не отразило их в составе доходов в регистрах налогового учета. По мнению инспекции, на основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, в момент поступления данной суммы на банковский счет налогоплательщик считается получившим доход и указанная сумма подлежала отражению в налоговой базе. В связи с этим решением инспекции обществу доначислена недоимка, пени и соответствующая сумма штрафа за неполную уплату налога по упрощенной системе.
Типовая ситуация: Как учесть продажу ОС в налоговом учете (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Рассчитать сумму пеней вам поможет калькулятор - http://glavkniga.ru/calculators/peni_nalog;
(Издательство "Главная книга", 2026)доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Рассчитать сумму пеней вам поможет калькулятор - http://glavkniga.ru/calculators/peni_nalog;
Готовое решение: Налоговые риски по договору поставки: что обязательно проверить покупателю
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы получаете скидки (премии, бонусы) после оплаты товаров, то должны восстановить НДС, который приняли к вычету, соразмерно новой стоимости товаров. Также придется увеличить базу по налогу на прибыль или УСН (при применении этого режима с общими ставками НДС), если вы расходы уже учли. А если это предыдущие отчетные периоды, будут начисляться пени.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы получаете скидки (премии, бонусы) после оплаты товаров, то должны восстановить НДС, который приняли к вычету, соразмерно новой стоимости товаров. Также придется увеличить базу по налогу на прибыль или УСН (при применении этого режима с общими ставками НДС), если вы расходы уже учли. А если это предыдущие отчетные периоды, будут начисляться пени.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Письмо содержит дифференцированный порядок определения размера пеней и штрафов в зависимости от того, в счет какого налога осуществляется "засчитывание" налога, уплаченного участником схемы. Вместе с тем подобная дифференциация, предложенная ФНС России, не нашла поддержки со стороны Верховного Суда Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144 по делу N А43-21183/2020 (ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово") <25> отмечено, что размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Определяя момент исполнения налогового обязательства по уплате НДС, необходимо учитывать, что в спорной ситуации происходит консолидация доходов и налогов, уплаченных организациями - участниками схемы дробления бизнеса, в целях установления действительного экономического смысла осуществляемой деятельности, в рамках которой каждый элемент схемы уплачивал в бюджет суммы налогов в соответствии со специальными режимами налогообложения. В связи с этим последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС. Учитывая же характер пеней как производного обязательства по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога, в части налога, уплаченного по УСН и зачтенного в счет НДС, отсутствуют основания для начисления пеней. Аналогичным образом при отсутствии недоимки в результате такого зачета не возникает и обязанности по уплате штрафа.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Письмо содержит дифференцированный порядок определения размера пеней и штрафов в зависимости от того, в счет какого налога осуществляется "засчитывание" налога, уплаченного участником схемы. Вместе с тем подобная дифференциация, предложенная ФНС России, не нашла поддержки со стороны Верховного Суда Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144 по делу N А43-21183/2020 (ООО "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово") <25> отмечено, что размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Определяя момент исполнения налогового обязательства по уплате НДС, необходимо учитывать, что в спорной ситуации происходит консолидация доходов и налогов, уплаченных организациями - участниками схемы дробления бизнеса, в целях установления действительного экономического смысла осуществляемой деятельности, в рамках которой каждый элемент схемы уплачивал в бюджет суммы налогов в соответствии со специальными режимами налогообложения. В связи с этим последовательность зачета платежей и признание налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в качестве фискального эквивалента налога на прибыль организаций, не свидетельствует об изменении порядка зачета переплаты в счет имеющейся задолженности и объема прав и обязанностей налогоплательщика применительно к НДС. Учитывая же характер пеней как производного обязательства по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога, в части налога, уплаченного по УСН и зачтенного в счет НДС, отсутствуют основания для начисления пеней. Аналогичным образом при отсутствии недоимки в результате такого зачета не возникает и обязанности по уплате штрафа.
Статья: УСН-учет у импортера, если таможня скорректировала таможенную стоимость товаров
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)Учитывая, что право распоряжаться этими деньгами возникло у импортера после того, как таможня зачла их в счет авансовых платежей и они появились на ЕЛС, лучше не ждать их фактического зачета или возврата. И во избежание спора с ИФНС считать доход полученным и признавать его в УСН-учете уже на дату появления денег на ЕЛС.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)Учитывая, что право распоряжаться этими деньгами возникло у импортера после того, как таможня зачла их в счет авансовых платежей и они появились на ЕЛС, лучше не ждать их фактического зачета или возврата. И во избежание спора с ИФНС считать доход полученным и признавать его в УСН-учете уже на дату появления денег на ЕЛС.
Готовое решение: Как взыскать договорную и законную неустойку
(КонсультантПлюс, 2026)Расчетную сумму вы найдете в договоре. Это может быть, например, сумма долга или цена договора. Если расчетная сумма включает в себя НДС, то начисляйте неустойку на сумму задолженности с учетом НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09 по делу N А50-6981/2008-Г-10). Если вы применяете УСН и освобождены от уплаты НДС, то пени начисляются только на сумму основного долга.
(КонсультантПлюс, 2026)Расчетную сумму вы найдете в договоре. Это может быть, например, сумма долга или цена договора. Если расчетная сумма включает в себя НДС, то начисляйте неустойку на сумму задолженности с учетом НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09 по делу N А50-6981/2008-Г-10). Если вы применяете УСН и освобождены от уплаты НДС, то пени начисляются только на сумму основного долга.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за октябрь - ноябрь 2022 года
(Щекин Д.М., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 1)2. При определении размера налоговой обязанности по ОСН организатора дробления бизнеса налоги по УСН, уплаченные участниками группы, учитываются в первую очередь при определении размера налога на прибыль. Соответственно, производится корректировка пеней и штрафов по данному налогу. Остальная сумма зачитывается в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок.
(Щекин Д.М., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 1)2. При определении размера налоговой обязанности по ОСН организатора дробления бизнеса налоги по УСН, уплаченные участниками группы, учитываются в первую очередь при определении размера налога на прибыль. Соответственно, производится корректировка пеней и штрафов по данному налогу. Остальная сумма зачитывается в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 19.11.2025 N СД-4-3/10458@ <Как скорректировать суммы пени по УСН и ЕСХН при утрате права на применение ПСН>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Срок уплаты годового налога по УСН - 28.04.2026, уже после утраты права на патент. Этот налог Иванов рассчитывает с учетом выручки от розничной торговли, полученной по патенту за период с 01.01.2025 по 20.11.2025. Если Иванов просрочит годовой налог по УСН, то пени на недоимку начисляются в обычном порядке - с 29.04.2026.
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Срок уплаты годового налога по УСН - 28.04.2026, уже после утраты права на патент. Этот налог Иванов рассчитывает с учетом выручки от розничной торговли, полученной по патенту за период с 01.01.2025 по 20.11.2025. Если Иванов просрочит годовой налог по УСН, то пени на недоимку начисляются в обычном порядке - с 29.04.2026.
Готовое решение: Как рассчитать и взыскать неустойку с заказчика по договору подряда
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму, на которую начисляются пени, вы найдете в договоре. Чаще всего это размер задолженности. Если расчетная сумма включает в себя НДС, то начисляйте неустойку на сумму задолженности с учетом НДС. Если вы применяете УСН и освобождены от уплаты НДС по установленным основаниям, то пени начисляются только на сумму основного долга.
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму, на которую начисляются пени, вы найдете в договоре. Чаще всего это размер задолженности. Если расчетная сумма включает в себя НДС, то начисляйте неустойку на сумму задолженности с учетом НДС. Если вы применяете УСН и освобождены от уплаты НДС по установленным основаниям, то пени начисляются только на сумму основного долга.
Статья: Как считать пени при выявлении схемы дробления бизнеса
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 37)В результате суды пришли к выводу, что при консолидации доходов с учетом вменения компании схемы дробления бизнеса инспекции изначально следовало учесть уплаченные предпринимателем налоги по УСН и ЕНВД, что повлекло бы за собой меньший размер начисленной компании недоимки по НДС, а потому и меньший размер пеней, подлежащий расчету исходя из недоимки, исчисленной с учетом уплаченных третьим лицом налогов.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 37)В результате суды пришли к выводу, что при консолидации доходов с учетом вменения компании схемы дробления бизнеса инспекции изначально следовало учесть уплаченные предпринимателем налоги по УСН и ЕНВД, что повлекло бы за собой меньший размер начисленной компании недоимки по НДС, а потому и меньший размер пеней, подлежащий расчету исходя из недоимки, исчисленной с учетом уплаченных третьим лицом налогов.
Статья: Тест: хорошо ли вы знаете особенности налогового учета на УСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 21)Один из минусов УСН - закрытый перечень расходов. То есть если какие-либо затраты "доходно-расходного" упрощенца нельзя отнести к конкретной позиции из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то и учесть их не получится. Например, на упрощенке нельзя учесть представительские расходы, а также пени и штрафы за нарушение договорных обязательств - таких расходов нет в закрытом перечне <3>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 21)Один из минусов УСН - закрытый перечень расходов. То есть если какие-либо затраты "доходно-расходного" упрощенца нельзя отнести к конкретной позиции из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то и учесть их не получится. Например, на упрощенке нельзя учесть представительские расходы, а также пени и штрафы за нарушение договорных обязательств - таких расходов нет в закрытом перечне <3>.