Учет драгметаллов
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет драгметаллов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 337 "Добытое полезное ископаемое" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что добываемым им полезным ископаемым является не драгоценный металл, а золотосодержащая руда, поэтому НДПИ должен рассчитываться по правилам п. 3 ст. 340 НК РФ, а не п. 5 ст. 340 НК РФ. Также налогоплательщик указал, что добыча полезного ископаемого осуществляется в рамках опытно-промышленной разработки месторождения. Налоговый орган доначислил НДПИ, указав, что при определении единицы стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ необоснованно применены положения подп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ, а не положения п. 5 ст. 340 НК РФ, что привело к занижению стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Суд признал доначисление правомерным. Суд отметил, что лицензия была выдана налогоплательщику на геологическое изучение и добычу золота, проект разработки месторождения также предполагал добычу рудного золота и серебра как попутного полезного ископаемого. Из условий заключенного налогоплательщиком договора на поставку золотосодержащей руды следует, что окончательное количество поставляемой руды и количественное содержание золота в руде подлежит установлению по результатам химического анализа партии товара. Суд пришел к выводу, что фактически налогоплательщик в составе золотосодержащей руды производил отчуждение драгоценного металла. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что законодательство допускает добычу драгоценных металлов без получения как такового химически чистого металла и в этой ситуации добытым полезным ископаемым следует считать золотосодержащую руду. Суд указал, что в п. 2 ст. 337 НК РФ отсутствует такой вид добытого полезного ископаемого, как золотосеребряная окисленная руда, а Порядок совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.12.1998 N 1419, устанавливает обязанность недропользователя к ведению учета драгоценных металлов на каждой стадии добычи и переработки по содержанию и количеству драгоценных металлов. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что реализация золота и серебра в виде золотосодержащей руды (без фактического извлечения драгоценных металлов) изменяет вид добытого полезного ископаемого для целей налогообложения. Условия финансово-хозяйственных договоров не изменяют объект налогообложения при добыче драгоценных металлов и не влияют на порядок исчисления налога. Особый порядок учета операций с драгоценными металлами на всех стадиях добычи и переработки влечет за собой особый порядок налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что добываемым им полезным ископаемым является не драгоценный металл, а золотосодержащая руда, поэтому НДПИ должен рассчитываться по правилам п. 3 ст. 340 НК РФ, а не п. 5 ст. 340 НК РФ. Также налогоплательщик указал, что добыча полезного ископаемого осуществляется в рамках опытно-промышленной разработки месторождения. Налоговый орган доначислил НДПИ, указав, что при определении единицы стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ необоснованно применены положения подп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ, а не положения п. 5 ст. 340 НК РФ, что привело к занижению стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Суд признал доначисление правомерным. Суд отметил, что лицензия была выдана налогоплательщику на геологическое изучение и добычу золота, проект разработки месторождения также предполагал добычу рудного золота и серебра как попутного полезного ископаемого. Из условий заключенного налогоплательщиком договора на поставку золотосодержащей руды следует, что окончательное количество поставляемой руды и количественное содержание золота в руде подлежит установлению по результатам химического анализа партии товара. Суд пришел к выводу, что фактически налогоплательщик в составе золотосодержащей руды производил отчуждение драгоценного металла. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что законодательство допускает добычу драгоценных металлов без получения как такового химически чистого металла и в этой ситуации добытым полезным ископаемым следует считать золотосодержащую руду. Суд указал, что в п. 2 ст. 337 НК РФ отсутствует такой вид добытого полезного ископаемого, как золотосеребряная окисленная руда, а Порядок совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.12.1998 N 1419, устанавливает обязанность недропользователя к ведению учета драгоценных металлов на каждой стадии добычи и переработки по содержанию и количеству драгоценных металлов. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что реализация золота и серебра в виде золотосодержащей руды (без фактического извлечения драгоценных металлов) изменяет вид добытого полезного ископаемого для целей налогообложения. Условия финансово-хозяйственных договоров не изменяют объект налогообложения при добыче драгоценных металлов и не влияют на порядок исчисления налога. Особый порядок учета операций с драгоценными металлами на всех стадиях добычи и переработки влечет за собой особый порядок налогообложения.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 340 "Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что добытым полезным ископаемым для него является золотоокисленная руда, как это предусмотрено техническим проектом, технический проект разработки месторождения не предусматривает переработку руды налогоплательщиком. Следовательно, для расчета НДПИ, как на основании п. 3, так и п. 5 ст. 340 НК РФ, следует принимать не рыночные цены на аффинированные металлы, а стоимость реализованной золотоокисленной руды. Суд установил, что налогоплательщик добывал золотоокисленную руду, учет добытых драгоценных металлов осуществлял по содержанию в добытом сырье химически чистого золота и серебра. Сырье, содержащее драгоценные металлы, реализовывалось налогоплательщиком до аффинажа третьему лицу на основании договора купли-продажи, для целей расчета стоимости добытых полезных ископаемых налогоплательщик использовал размер выручки от реализации золотоокисленной руды. Ввиду того, что налогоплательщик добывал драгоценные металлы (золото, серебро) в составе золотосеребряной руды и фактически в составе указанной руды произвел отчуждение драгоценного металла, получив выгоду исходя из непосредственного количества химически чистого металла, находящегося в реализованной партии руды, налоговый орган произвел перерасчет налогооблагаемой базы на основании положений п. 5 ст. 340 НК РФ с учетом рыночной стоимости химически чистого драгоценного металла. Учитывая положения п. 5 ст. 340, подп. 13, 17 п. 2 ст. 337 НК РФ, а также что в соответствии с условиями договоров общество реализовывало золотосодержащую руду как минеральное сырье, содержащее золото и серебро в определенных количествах, а цена товара была установлена исходя из цены одного грамма драгоценного металла, суд пришел к выводу, что налогоплательщик добыл и реализовал драгоценные металлы, содержащиеся в окисленной руде. В нарушение специального правила, установленного п. 5 ст. 340 НК РФ, налогоплательщик налоговую базу определил исходя из цены реализации руды, что привело к занижению оспариваемых сумм НДПИ, подлежащих уплате в бюджет. Суд признал доначисление НДПИ правомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик полагал, что добытым полезным ископаемым для него является золотоокисленная руда, как это предусмотрено техническим проектом, технический проект разработки месторождения не предусматривает переработку руды налогоплательщиком. Следовательно, для расчета НДПИ, как на основании п. 3, так и п. 5 ст. 340 НК РФ, следует принимать не рыночные цены на аффинированные металлы, а стоимость реализованной золотоокисленной руды. Суд установил, что налогоплательщик добывал золотоокисленную руду, учет добытых драгоценных металлов осуществлял по содержанию в добытом сырье химически чистого золота и серебра. Сырье, содержащее драгоценные металлы, реализовывалось налогоплательщиком до аффинажа третьему лицу на основании договора купли-продажи, для целей расчета стоимости добытых полезных ископаемых налогоплательщик использовал размер выручки от реализации золотоокисленной руды. Ввиду того, что налогоплательщик добывал драгоценные металлы (золото, серебро) в составе золотосеребряной руды и фактически в составе указанной руды произвел отчуждение драгоценного металла, получив выгоду исходя из непосредственного количества химически чистого металла, находящегося в реализованной партии руды, налоговый орган произвел перерасчет налогооблагаемой базы на основании положений п. 5 ст. 340 НК РФ с учетом рыночной стоимости химически чистого драгоценного металла. Учитывая положения п. 5 ст. 340, подп. 13, 17 п. 2 ст. 337 НК РФ, а также что в соответствии с условиями договоров общество реализовывало золотосодержащую руду как минеральное сырье, содержащее золото и серебро в определенных количествах, а цена товара была установлена исходя из цены одного грамма драгоценного металла, суд пришел к выводу, что налогоплательщик добыл и реализовал драгоценные металлы, содержащиеся в окисленной руде. В нарушение специального правила, установленного п. 5 ст. 340 НК РФ, налогоплательщик налоговую базу определил исходя из цены реализации руды, что привело к занижению оспариваемых сумм НДПИ, подлежащих уплате в бюджет. Суд признал доначисление НДПИ правомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Федеральный закон от 26.03.1998 N 41-ФЗ
(ред. от 29.12.2022)
"О драгоценных металлах и драгоценных камнях"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2023)2. Драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету при их добыче, производстве, использовании и обращении в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
(ред. от 29.12.2022)
"О драгоценных металлах и драгоценных камнях"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2023)2. Драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету при их добыче, производстве, использовании и обращении в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.