Участие представителя при допросе свидетеля в налоговой
Подборка наиболее важных документов по запросу Участие представителя при допросе свидетеля в налоговой (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры в связи с налоговыми проверками и иными мероприятиями налогового контроля: Налогоплательщик оспаривает допрос свидетеля
(КонсультантПлюс, 2025)в протоколе не отражено, что во время допроса свидетеля представитель Налогового органа выходил и участвовал в допросе другого лица >>>
(КонсультантПлюс, 2025)в протоколе не отражено, что во время допроса свидетеля представитель Налогового органа выходил и участвовал в допросе другого лица >>>
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023 N 11АП-8053/2023 по делу N А55-24245/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В данном случае Макеев А.В., как представитель Общества участвовал в суде первой инстанции и не был лишен права и возможности заявить ходатайство об их приобщении к материалам дела. То обстоятельство, что указанные выше копии допросов свидетелей, были получены заявителем, после принятия судом решение от 30.03.2023 по делу N А55-24245/2022, не свидетельствует об уважительности причин их не предоставления, так как времени запросить их у следователя по постановлению от 20.12.2019 об отказе в возбуждении уголовного дела по материалам выездной налоговой проверки, при рассмотрении дела в суде первой инстанции было достаточно.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В данном случае Макеев А.В., как представитель Общества участвовал в суде первой инстанции и не был лишен права и возможности заявить ходатайство об их приобщении к материалам дела. То обстоятельство, что указанные выше копии допросов свидетелей, были получены заявителем, после принятия судом решение от 30.03.2023 по делу N А55-24245/2022, не свидетельствует об уважительности причин их не предоставления, так как времени запросить их у следователя по постановлению от 20.12.2019 об отказе в возбуждении уголовного дела по материалам выездной налоговой проверки, при рассмотрении дела в суде первой инстанции было достаточно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как своевременно выявить и снизить риски доначисления налогов: практические рекомендации
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)11. О процедуре допроса налоговым органом свидетеля с участием представителя: письмо Федеральной налоговой службы от 17 августа 2020 года N ЕА-4-15/13203@.
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)11. О процедуре допроса налоговым органом свидетеля с участием представителя: письмо Федеральной налоговой службы от 17 августа 2020 года N ЕА-4-15/13203@.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Минфин и ФНС России неоднократно разъясняли вопросы процедуры допроса налоговым органом свидетеля с участием его представителя. Анализ таких разъяснений приводится ниже.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Минфин и ФНС России неоднократно разъясняли вопросы процедуры допроса налоговым органом свидетеля с участием его представителя. Анализ таких разъяснений приводится ниже.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел по корпоративным спорам, связанным с применением статьи 53.1 Гражданского кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.07.2025)Как следовало из материалов дела, услуги юриста оказывались руководителю общества и ряду его работников для представления их интересов как должностных лиц по делам об административных правонарушениях, при допросе работников общества как свидетелей в рамках мероприятий налогового контроля и в иных подобных ситуациях, в связи с предполагаемыми нарушениями, выявленными в деятельности общества.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.07.2025)Как следовало из материалов дела, услуги юриста оказывались руководителю общества и ряду его работников для представления их интересов как должностных лиц по делам об административных правонарушениях, при допросе работников общества как свидетелей в рамках мероприятий налогового контроля и в иных подобных ситуациях, в связи с предполагаемыми нарушениями, выявленными в деятельности общества.
Приказ ФНС России от 25.12.2019 N ММВ-7-8/659@
"Об утверждении Порядка контроля за исполнением банками обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2020 N 58477)13. Мероприятия контроля осуществляются на территории налогового органа должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством истребования у банков документов (информации), необходимых для осуществления Мероприятий контроля, получения пояснений руководителя банка или его уполномоченного представителя, должностных лиц банка, допроса свидетелей, участия переводчика, проведения экспертизы.
"Об утверждении Порядка контроля за исполнением банками обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2020 N 58477)13. Мероприятия контроля осуществляются на территории налогового органа должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством истребования у банков документов (информации), необходимых для осуществления Мероприятий контроля, получения пояснений руководителя банка или его уполномоченного представителя, должностных лиц банка, допроса свидетелей, участия переводчика, проведения экспертизы.
Статья: О влиянии цифровизации на институт налоговой ответственности организаций за неуплату транспортного и земельного налогов
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Представляется, что нет, поскольку упрощенная форма лишает налогоплательщика многих гарантий защиты его прав, нарушая тем самым баланс частных и публичных интересов. Упрощенная форма привлечения к налоговой ответственности предполагает, что все (без исключения) налогоплательщики-организации, не уплатившие или уплатившие не в полном объеме сумму транспортного или земельного налога, одинаково будут подвергнуты взысканию налоговой санкции, при этом нет гарантий защиты их прав. Например, такие права, как представление налогоплательщиком письменных возражений на акт налоговой проверки, участие в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя, заявление ходатайства о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (допрос свидетеля, проведение экспертизы), в новых условиях уже будут недоступны для налогоплательщика. Право представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, не обеспечит баланс частных и публичных интересов, а приведет к росту конфликтных ситуаций, жалоб и судебных споров.
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)Представляется, что нет, поскольку упрощенная форма лишает налогоплательщика многих гарантий защиты его прав, нарушая тем самым баланс частных и публичных интересов. Упрощенная форма привлечения к налоговой ответственности предполагает, что все (без исключения) налогоплательщики-организации, не уплатившие или уплатившие не в полном объеме сумму транспортного или земельного налога, одинаково будут подвергнуты взысканию налоговой санкции, при этом нет гарантий защиты их прав. Например, такие права, как представление налогоплательщиком письменных возражений на акт налоговой проверки, участие в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя, заявление ходатайства о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (допрос свидетеля, проведение экспертизы), в новых условиях уже будут недоступны для налогоплательщика. Право представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, не обеспечит баланс частных и публичных интересов, а приведет к росту конфликтных ситуаций, жалоб и судебных споров.
Готовое решение: Допрос свидетелей налоговым органом
(КонсультантПлюс, 2025)4. Ответственность свидетеля по делу о налоговом правонарушении
(КонсультантПлюс, 2025)4. Ответственность свидетеля по делу о налоговом правонарушении
Статья: Допрос руководителя компании в налоговом органе. Что нужно знать?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли во время приостановления выездной проверки допрашивать в качестве свидетелей работников налогоплательщика вне его территории, помещения
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению финансового ведомства, Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на вызов инспекцией в качестве свидетеля работника организации, выездная проверка которой приостановлена, а также на участие представителя налогоплательщика при проведении допроса.
Можно ли во время приостановления выездной проверки допрашивать в качестве свидетелей работников налогоплательщика вне его территории, помещения
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению финансового ведомства, Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на вызов инспекцией в качестве свидетеля работника организации, выездная проверка которой приостановлена, а также на участие представителя налогоплательщика при проведении допроса.
Вопрос: Можно ли нанять адвоката, чтобы он вместо работников, вызванных на допрос в налоговый орган, давал показания?
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26 НК РФ).
Статья: Что нужно учесть учреждению, если в рамках проверки налоговики проводят допрос свидетелей?
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Возможность участия в допросе представителя (адвоката) свидетеля в ст. 90 НК РФ не предусмотрена. Между тем прямого запрета на такое участие налоговыми нормами также не установлено.
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Возможность участия в допросе представителя (адвоката) свидетеля в ст. 90 НК РФ не предусмотрена. Между тем прямого запрета на такое участие налоговыми нормами также не установлено.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Федеральная налоговая служба РФ всего лишь развила данный подход в Письме от 13 сентября 2012 г. N АС-4-2/15309@ "О налоговых проверках", разъяснив, что "необходимо учитывать, что Кодексом не установлен запрет на вызов налоговым органом свидетелей либо получение информации от других лиц в период приостановления проведения выездной налоговой проверки, а приостановление проведения такой проверки не означает прекращения налоговым органом в этот период всех мероприятий налогового контроля. Налоговый орган в период приостановления проведения выездной налоговой проверки вправе вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении налогового органа. Согласно положениям пункта 1 статьи 90 Кодекса в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом Кодексом не предусмотрено исключение для вызова в качестве свидетелей работников организации, выездная налоговая проверка которой приостановлена, а также участие представителя налогоплательщика при проведении допроса свидетеля".
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Федеральная налоговая служба РФ всего лишь развила данный подход в Письме от 13 сентября 2012 г. N АС-4-2/15309@ "О налоговых проверках", разъяснив, что "необходимо учитывать, что Кодексом не установлен запрет на вызов налоговым органом свидетелей либо получение информации от других лиц в период приостановления проведения выездной налоговой проверки, а приостановление проведения такой проверки не означает прекращения налоговым органом в этот период всех мероприятий налогового контроля. Налоговый орган в период приостановления проведения выездной налоговой проверки вправе вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении налогового органа. Согласно положениям пункта 1 статьи 90 Кодекса в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом Кодексом не предусмотрено исключение для вызова в качестве свидетелей работников организации, выездная налоговая проверка которой приостановлена, а также участие представителя налогоплательщика при проведении допроса свидетеля".
Статья: Процедура допроса свидетеля в делах о налоговых правонарушениях требует корректировки со стороны законодателя
(Цыганков В.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 2)Вместе с тем правовой пробел в ст. 90 НК РФ, по нашему мнению, не препятствует участию представителя налогоплательщика в допросе свидетеля, если такой допрос проводится в рамках выездной налоговой проверки этого налогоплательщика. Допрос свидетеля - одно из таких мероприятий, которое не может быть для налогоплательщика тайным, негласным. Налоговые проверки, как и налоговые органы, которые их проводят, не подпадают под действие Закона об ОРД, допускающего тайный сбор информации и доказательств <4>.
(Цыганков В.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 2)Вместе с тем правовой пробел в ст. 90 НК РФ, по нашему мнению, не препятствует участию представителя налогоплательщика в допросе свидетеля, если такой допрос проводится в рамках выездной налоговой проверки этого налогоплательщика. Допрос свидетеля - одно из таких мероприятий, которое не может быть для налогоплательщика тайным, негласным. Налоговые проверки, как и налоговые органы, которые их проводят, не подпадают под действие Закона об ОРД, допускающего тайный сбор информации и доказательств <4>.
Статья: Вызов в инспекцию для дачи пояснений и допрос - не одно и то же
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Участие налогоплательщика или его представителя при проведении допроса свидетеля не предусмотрено <12>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Участие налогоплательщика или его представителя при проведении допроса свидетеля не предусмотрено <12>.
Статья: Когда можно взыскать убытки с директора организации?
(Серебрякова А.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Как следовало из материалов дела, услуги юриста оказывались руководителю общества и ряду его работников для представления их интересов как должностных лиц по делам об административных правонарушениях, при допросе работников общества как свидетелей в рамках мероприятий налогового контроля и в иных подобных ситуациях, в связи с предполагаемыми нарушениями, выявленными в деятельности общества.
(Серебрякова А.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)Как следовало из материалов дела, услуги юриста оказывались руководителю общества и ряду его работников для представления их интересов как должностных лиц по делам об административных правонарушениях, при допросе работников общества как свидетелей в рамках мероприятий налогового контроля и в иных подобных ситуациях, в связи с предполагаемыми нарушениями, выявленными в деятельности общества.