Требование ФНС вне рамок налоговых проверок
Подборка наиболее важных документов по запросу Требование ФНС вне рамок налоговых проверок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каковы обстоятельства, смягчающие штраф за непредставление документов по встречной проверке (например, при командировках ответственных лиц)?
(Консультация эксперта, 2025)Если требование направлено в рамках налоговой проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ), то срок его исполнения составляет 5 рабочих дней. По общему правилу требование, направленное вне рамок налоговой проверки, исполняется в течение 10 рабочих дней (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Если требование направлено в рамках налоговой проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ), то срок его исполнения составляет 5 рабочих дней. По общему правилу требование, направленное вне рамок налоговой проверки, исполняется в течение 10 рабочих дней (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Вопрос: Предусмотрена ли ответственность за непредставление заявления об утрате права на применение ПСН и будет ли ИП снят с учета в налоговом органе без подачи указанного заявления?
(Консультация эксперта, 2025)Если налоговый орган вне рамок налоговой проверки выявил, что ИП не соответствует требованиям, установленным для применения ПСН, налоговый орган в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ информирует об этом налогоплательщика. В этих целях Приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@ утверждена форма "Сообщение о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения", в которой в том числе указано, что ИП, в случае утраты права на применение ПСН, обязан в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН.
(Консультация эксперта, 2025)Если налоговый орган вне рамок налоговой проверки выявил, что ИП не соответствует требованиям, установленным для применения ПСН, налоговый орган в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ информирует об этом налогоплательщика. В этих целях Приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@ утверждена форма "Сообщение о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения", в которой в том числе указано, что ИП, в случае утраты права на применение ПСН, обязан в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Обращая внимание территориальных налоговых органов на то, что предусмотренное пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации истребование вне рамок проведения налоговых проверок документов (информации) относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке, допускается в случае, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость их получения, Федеральная налоговая служба отмечает, что при решении вопроса о правомерности привлечения к ответственности по статье 129.1 указанного Кодекса за непредставление документов (информации) о деятельности налогоплательщика суды, в частности, принимают во внимание реальную необходимость истребования налоговым органом конкретных документов (информации) исходя из существа конкретной ситуации (разумность и обоснованность требований) и реальной возможности налогового органа (проверяющих должностных лиц) изучить (проанализировать) большой объем представленных документов. Соответственно, налоговый орган, требующий представить на основании оспариваемого законоположения значительное количество документов (большой объем информации), должен быть готов аргументированно пояснить вышестоящему налоговому органу или в суде все вопросы, возникающие в связи с названными обстоятельствами. При этом Федеральная налоговая служба полагает, что при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности; не допускать произвольного истребования документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок, не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля. Федеральная налоговая служба также отмечает, что истребование документов (информации) в излишнем объеме может привести к жалобам налогоплательщиков на действия налоговых органов, снижению репутации Федеральной налоговой службы и не приводит к повышению эффективности осуществления налогового контроля (письмо Федеральной налоговой службы от 27 июня 2017 года N ЕД-4-2/12216@).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Обращая внимание территориальных налоговых органов на то, что предусмотренное пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации истребование вне рамок проведения налоговых проверок документов (информации) относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке, допускается в случае, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость их получения, Федеральная налоговая служба отмечает, что при решении вопроса о правомерности привлечения к ответственности по статье 129.1 указанного Кодекса за непредставление документов (информации) о деятельности налогоплательщика суды, в частности, принимают во внимание реальную необходимость истребования налоговым органом конкретных документов (информации) исходя из существа конкретной ситуации (разумность и обоснованность требований) и реальной возможности налогового органа (проверяющих должностных лиц) изучить (проанализировать) большой объем представленных документов. Соответственно, налоговый орган, требующий представить на основании оспариваемого законоположения значительное количество документов (большой объем информации), должен быть готов аргументированно пояснить вышестоящему налоговому органу или в суде все вопросы, возникающие в связи с названными обстоятельствами. При этом Федеральная налоговая служба полагает, что при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности; не допускать произвольного истребования документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок, не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля. Федеральная налоговая служба также отмечает, что истребование документов (информации) в излишнем объеме может привести к жалобам налогоплательщиков на действия налоговых органов, снижению репутации Федеральной налоговой службы и не приводит к повышению эффективности осуществления налогового контроля (письмо Федеральной налоговой службы от 27 июня 2017 года N ЕД-4-2/12216@).
<Письмо> ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года"3.1. Определение конкретной сделки, по которой возникает обязанность по представлению документов вне рамок проведения налоговой проверки.
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года"3.1. Определение конкретной сделки, по которой возникает обязанность по представлению документов вне рамок проведения налоговой проверки.
Статья: Предпроверочный анализ по трансфертному ценообразованию: что важно знать
(Кулаков Д., Зыков А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 19)Если ФНС видит у компании потенциальные признаки применения нерыночных цен, то, как правило, компания получает требование о представлении документов в отношении конкретных сделок. Такое требование направляется налогоплательщику в рамках ст. 93.1 НК РФ, которая позволяет налоговым органам запрашивать информацию о конкретных сделках вне рамок проведения налоговых проверок.
(Кулаков Д., Зыков А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 19)Если ФНС видит у компании потенциальные признаки применения нерыночных цен, то, как правило, компания получает требование о представлении документов в отношении конкретных сделок. Такое требование направляется налогоплательщику в рамках ст. 93.1 НК РФ, которая позволяет налоговым органам запрашивать информацию о конкретных сделках вне рамок проведения налоговых проверок.
Статья: Налоговые проверки. Мнения
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Очень внимательно нужно отнестись к информации о нарушении процессуальных сроков ВНП и их причинах. Отмечается, что основной причиной нарушения процессуальных сроков в ходе проведения ВНП является некачественный (неполный) сбор доказательной базы как на стадии подготовки к проведению проверок, так и в ходе проведения ВНП. А затягивание сроков ВНП в большинстве случаев обусловлено несоблюдением требований Рекомендаций по планированию и подготовке ВНП (письмо N ЕД-5-2/307дсп@), согласно которым доказательства, подтверждающие выводы о наличии правонарушений, собираются налоговым органом в рамках проводимых мероприятий налогового контроля до назначения ВНП (например, в ходе камеральных налоговых проверок и (или) вне рамок проведения налоговых проверок).
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Очень внимательно нужно отнестись к информации о нарушении процессуальных сроков ВНП и их причинах. Отмечается, что основной причиной нарушения процессуальных сроков в ходе проведения ВНП является некачественный (неполный) сбор доказательной базы как на стадии подготовки к проведению проверок, так и в ходе проведения ВНП. А затягивание сроков ВНП в большинстве случаев обусловлено несоблюдением требований Рекомендаций по планированию и подготовке ВНП (письмо N ЕД-5-2/307дсп@), согласно которым доказательства, подтверждающие выводы о наличии правонарушений, собираются налоговым органом в рамках проводимых мероприятий налогового контроля до назначения ВНП (например, в ходе камеральных налоговых проверок и (или) вне рамок проведения налоговых проверок).
Вопрос: Правомерно ли требование в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ представить документы, направленные ООО для участия в тендере, касающиеся продукции, собственников, бенефициаров ООО, если тендер ООО проиграло и отношений с организацией, разместившей тендер на закупку, не было?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
Статья: Ответственность за непредставление сведений по запросу налогового органа
(Казанцева Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Если налогоплательщик проигнорирует требование налогового органа о представлении документов и предоставлении информации, направленное вне рамок налоговых проверок, ему могут выписать два вида штрафа: на основании п. 2 ст. 126 и п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
(Казанцева Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Если налогоплательщик проигнорирует требование налогового органа о представлении документов и предоставлении информации, направленное вне рамок налоговых проверок, ему могут выписать два вида штрафа: на основании п. 2 ст. 126 и п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
Статья: Правовые позиции по вопросам налогового законодательства, обязательные для налоговых инспекций
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)В письме ФНС России дала разъяснения в отношении определения конкретной сделки, по которой возникает обязанность по представлению документов вне рамок проведения налоговой проверки. Она указала, что по смыслу ст. 93.1 НК РФ документы (информация) как предмет истребования должны относиться именно к сделке с учетом ее понятия, закрепленного ст. 153 ГК РФ, а не ко всей деятельности налогоплательщика или определяться как-либо иначе. Документы за период (несколько периодов) можно истребовать, только если эти документы необходимы для подтверждения уже выявленных фактов налоговых нарушений.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)В письме ФНС России дала разъяснения в отношении определения конкретной сделки, по которой возникает обязанность по представлению документов вне рамок проведения налоговой проверки. Она указала, что по смыслу ст. 93.1 НК РФ документы (информация) как предмет истребования должны относиться именно к сделке с учетом ее понятия, закрепленного ст. 153 ГК РФ, а не ко всей деятельности налогоплательщика или определяться как-либо иначе. Документы за период (несколько периодов) можно истребовать, только если эти документы необходимы для подтверждения уже выявленных фактов налоговых нарушений.
Вопрос: Исполнять ли требование налогового органа в рамках ст. 93.1 НК РФ, если вместо информации о конкретной сделке требуется представить договоры с определенным контрагентом за три календарных года?
(Консультация эксперта, 2024)В требовании о представлении документов (информации), направленном налоговым органом вне рамок проведения налоговых проверок, в обязательном порядке подлежат отражению сведения, позволяющие идентифицировать интересующую сделку, а также при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием задолженности возникла необходимость в представлении документов (информации) (п. 2, абз. 2 п. 3, п. 4 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, Приложение N 17 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).
(Консультация эксперта, 2024)В требовании о представлении документов (информации), направленном налоговым органом вне рамок проведения налоговых проверок, в обязательном порядке подлежат отражению сведения, позволяющие идентифицировать интересующую сделку, а также при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием задолженности возникла необходимость в представлении документов (информации) (п. 2, абз. 2 п. 3, п. 4 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, Приложение N 17 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).
Статья: Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия "Анализ организации и осуществления выездных налоговых проверок, взыскания доначисленных сумм в 2019 - 2021 годах и истекшем периоде 2022 года"
(Батуркин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Затягивание сроков ВНП в большинстве случаев обусловлено несоблюдением требований Рекомендаций по планированию и подготовке ВНП (письмо N 307дсп), согласно которым доказательства, подтверждающие выводы о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, и (или) несоблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса, собираются налоговым органом в рамках проводимых мероприятий налогового контроля до назначения ВНП (например, в ходе КНП и (или) вне рамок проведения налоговых проверок).
(Батуркин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Затягивание сроков ВНП в большинстве случаев обусловлено несоблюдением требований Рекомендаций по планированию и подготовке ВНП (письмо N 307дсп), согласно которым доказательства, подтверждающие выводы о наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, и (или) несоблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса, собираются налоговым органом в рамках проводимых мероприятий налогового контроля до назначения ВНП (например, в ходе КНП и (или) вне рамок проведения налоговых проверок).
Вопрос: Вправе ли налоговый орган истребовать документы по конкретной сделке вне рамок налоговой проверки?
(Консультация эксперта, 2025)По мнению суда, указание в требовании (поручении) наименования конкретного мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации), во-первых, позволяет установить объем информации и документов, запрос которых является допустимым для налогового органа в соответствующем случае (например, вне рамок налоговой проверки может запрашиваться только информация в отношении конкретной сделки), и тем самым обеспечивает определенность требования (поручения), а во-вторых, обеспечивает соблюдение прав и законных интересов налогоплательщиков путем предотвращения случаев необоснованного возложения на них обязанности по представлению документов (информации) со стороны налогового органа.
(Консультация эксперта, 2025)По мнению суда, указание в требовании (поручении) наименования конкретного мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации), во-первых, позволяет установить объем информации и документов, запрос которых является допустимым для налогового органа в соответствующем случае (например, вне рамок налоговой проверки может запрашиваться только информация в отношении конкретной сделки), и тем самым обеспечивает определенность требования (поручения), а во-вторых, обеспечивает соблюдение прав и законных интересов налогоплательщиков путем предотвращения случаев необоснованного возложения на них обязанности по представлению документов (информации) со стороны налогового органа.
Статья: Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
(Кокурина М.А.)
("Главная книга", 2024, N 3)У налогового органа стало больше полномочий при контроле взаимозависимых сделок и приравненных к ним. Во-первых, прямо прописали право инспекции запрашивать у участника контролируемой сделки документы по ней вне рамок налоговой проверки этого участника. Представить бумаги он должен в течение 30 дней со дня получения требования из ИФНС <5>.
(Кокурина М.А.)
("Главная книга", 2024, N 3)У налогового органа стало больше полномочий при контроле взаимозависимых сделок и приравненных к ним. Во-первых, прямо прописали право инспекции запрашивать у участника контролируемой сделки документы по ней вне рамок налоговой проверки этого участника. Представить бумаги он должен в течение 30 дней со дня получения требования из ИФНС <5>.
Статья: Обзор практики высших судов от ФНС
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)При этом ФНС полагает, что при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности; не допускать произвольного истребования документов (информации), не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля.
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)При этом ФНС полагает, что при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности; не допускать произвольного истребования документов (информации), не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля.