Типовое концессионное соглашение дороги
Подборка наиболее важных документов по запросу Типовое концессионное соглашение дороги (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об НДС в отношении платы концедента за использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения - автодороги общего пользования местного значения.
(Письмо Минфина России от 23.06.2026 N 03-07-11/53461)Вопрос: Между организацией (Концессионером) и муниципальным образованием городской округ (Концедентом) заключено концессионное соглашение о финансировании, создании и эксплуатации автомобильной дороги в муниципальном образовании городской округ от 15.02.2022 (далее - Соглашение). Объектом Соглашения является автомобильная дорога общего пользования местного значения протяженностью 401 м, расположенная в черте города. Письменным разъяснением УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре от 14.05.2026 N 25-00-015/10966@ организации было указано на необходимость исчисления и уплаты НДС с сумм эксплуатационного платежа, получаемого от Концедента. Организация считает данную позицию ошибочной, основанной на неверной квалификации правовой природы платежа, по следующим основаниям: отсутствие признаков реализации и актов выполненных работ (в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг)). На основании п. 2.2.4 Приложения 6 "Денежные обязательства Концедента Соглашения" эксплуатационный платеж представляет собой исключительно целевое возмещение фактически понесенных затрат Концессионера на содержание имущества. Сторонами не подписываются акты выполненных работ (оказанных услуг), поскольку Концессионер не оказывает Концеденту платных услуг, а исполняет публично-правовую обязанность по содержанию объекта. Бесплатный характер эксплуатации объекта: в соответствии с разъяснениями Минфина России (в том числе Письмо от 31.08.2023 N 03-07-11/83121) обязанность включать плату Концедента в базу по НДС возникает только в случае, если объект используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Указанный объект (городская дорога 401 м) используется для бесплатного проезда неограниченного круга лиц. Концессионер не оказывает коммерческих услуг по предоставлению права проезда и не извлекает выручку. Правовая природа возмещения затрат: согласно сложившейся судебной практике и разъяснениям Минфина России денежные средства, получаемые в качестве компенсации/возмещения расходов и не связанные с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги), в налоговую базу по НДС не включаются. Полученные средства не формируют у Концессионера добавленной стоимости или прибыли. Риск двойного налогообложения: товары (работы, услуги) сторонних поставщиков, затраты на которые компенсирует Концедент, уже включают НДС, предъявленный Концессионеру. Повторное начисление НДС на общую сумму возмещения приводит к искажению природы налога. Возмещение затрат по заработной плате, страховым взносам, налогу на имущество организаций, арендных платежей за земельные участки также не является объектом налогообложения и не должно включаться в базу для расчета НДС. Эти расходы носят компенсационный характер и не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), которые являются объектом налогообложения по НДС. На основании изложенного: облагается ли НДС эксплуатационный платеж (плата Концедента), имеющий форму исключительно компенсации (возмещения) реальных затрат Концессионера, без подписания актов выполненных работ/услуг? Вправе ли организация не включать указанные суммы компенсации в налоговую базу по НДС на основании ст. ст. 146 и 162 НК РФ?
(Письмо Минфина России от 23.06.2026 N 03-07-11/53461)Вопрос: Между организацией (Концессионером) и муниципальным образованием городской округ (Концедентом) заключено концессионное соглашение о финансировании, создании и эксплуатации автомобильной дороги в муниципальном образовании городской округ от 15.02.2022 (далее - Соглашение). Объектом Соглашения является автомобильная дорога общего пользования местного значения протяженностью 401 м, расположенная в черте города. Письменным разъяснением УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре от 14.05.2026 N 25-00-015/10966@ организации было указано на необходимость исчисления и уплаты НДС с сумм эксплуатационного платежа, получаемого от Концедента. Организация считает данную позицию ошибочной, основанной на неверной квалификации правовой природы платежа, по следующим основаниям: отсутствие признаков реализации и актов выполненных работ (в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг)). На основании п. 2.2.4 Приложения 6 "Денежные обязательства Концедента Соглашения" эксплуатационный платеж представляет собой исключительно целевое возмещение фактически понесенных затрат Концессионера на содержание имущества. Сторонами не подписываются акты выполненных работ (оказанных услуг), поскольку Концессионер не оказывает Концеденту платных услуг, а исполняет публично-правовую обязанность по содержанию объекта. Бесплатный характер эксплуатации объекта: в соответствии с разъяснениями Минфина России (в том числе Письмо от 31.08.2023 N 03-07-11/83121) обязанность включать плату Концедента в базу по НДС возникает только в случае, если объект используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Указанный объект (городская дорога 401 м) используется для бесплатного проезда неограниченного круга лиц. Концессионер не оказывает коммерческих услуг по предоставлению права проезда и не извлекает выручку. Правовая природа возмещения затрат: согласно сложившейся судебной практике и разъяснениям Минфина России денежные средства, получаемые в качестве компенсации/возмещения расходов и не связанные с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги), в налоговую базу по НДС не включаются. Полученные средства не формируют у Концессионера добавленной стоимости или прибыли. Риск двойного налогообложения: товары (работы, услуги) сторонних поставщиков, затраты на которые компенсирует Концедент, уже включают НДС, предъявленный Концессионеру. Повторное начисление НДС на общую сумму возмещения приводит к искажению природы налога. Возмещение затрат по заработной плате, страховым взносам, налогу на имущество организаций, арендных платежей за земельные участки также не является объектом налогообложения и не должно включаться в базу для расчета НДС. Эти расходы носят компенсационный характер и не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), которые являются объектом налогообложения по НДС. На основании изложенного: облагается ли НДС эксплуатационный платеж (плата Концедента), имеющий форму исключительно компенсации (возмещения) реальных затрат Концессионера, без подписания актов выполненных работ/услуг? Вправе ли организация не включать указанные суммы компенсации в налоговую базу по НДС на основании ст. ст. 146 и 162 НК РФ?
Нормативные акты
Статья: Государственный капитализм и интервенция публичного права в гражданское законодательство (на примере специальных инвестиционных соглашений)
(Скворцов О.Ю.)
("Закон", 2025, N 5)<33> См., напр.: Постановления Правительства РФ от 27.05.2006 N 319 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении автомобильных дорог и инженерных сооружений транспортной инфраструктуры, в том числе мостов, путепроводов, тоннелей, стоянок автотранспортных средств, пунктов пропуска автотранспортных средств, пунктов взимания платы с владельцев грузовых автотранспортных средств"; от 11.11.2006 N 673 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении объектов по производству, передаче и распределению электрической и тепловой энергии"; от 05.12.2006 N 739 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении аэродромов, зданий и (или) сооружений, предназначенных для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов, а также объектов производственной и инженерной инфраструктур аэропортов"; от 05.12.2006 N 745 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении морских и речных портов, гидротехнических сооружений портов, объектов производственной и инженерной инфраструктур портов"; от 05.12.2006 N 746 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении морских и речных судов, судов смешанного (река-море) плавания, судов, осуществляющих ледокольную проводку, гидрографическую, научно-исследовательскую деятельность, паромных переправ, плавучих и сухих доков"; от 14.02.2009 N 138 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении объектов здравоохранения, в том числе объектов, предназначенных для санаторно-курортного лечения"; Распоряжение Правительства РФ от 14.03.2023 N 589-р "О примерном концессионном соглашении в отношении объектов транспортной инфраструктуры и технологически связанных с ними транспортных средств, обеспечивающих деятельность, связанную с перевозками пассажиров транспортом общего пользования, за исключением метрополитена", и др.
(Скворцов О.Ю.)
("Закон", 2025, N 5)<33> См., напр.: Постановления Правительства РФ от 27.05.2006 N 319 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении автомобильных дорог и инженерных сооружений транспортной инфраструктуры, в том числе мостов, путепроводов, тоннелей, стоянок автотранспортных средств, пунктов пропуска автотранспортных средств, пунктов взимания платы с владельцев грузовых автотранспортных средств"; от 11.11.2006 N 673 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении объектов по производству, передаче и распределению электрической и тепловой энергии"; от 05.12.2006 N 739 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении аэродромов, зданий и (или) сооружений, предназначенных для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов, а также объектов производственной и инженерной инфраструктур аэропортов"; от 05.12.2006 N 745 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении морских и речных портов, гидротехнических сооружений портов, объектов производственной и инженерной инфраструктур портов"; от 05.12.2006 N 746 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении морских и речных судов, судов смешанного (река-море) плавания, судов, осуществляющих ледокольную проводку, гидрографическую, научно-исследовательскую деятельность, паромных переправ, плавучих и сухих доков"; от 14.02.2009 N 138 "Об утверждении примерного концессионного соглашения в отношении объектов здравоохранения, в том числе объектов, предназначенных для санаторно-курортного лечения"; Распоряжение Правительства РФ от 14.03.2023 N 589-р "О примерном концессионном соглашении в отношении объектов транспортной инфраструктуры и технологически связанных с ними транспортных средств, обеспечивающих деятельность, связанную с перевозками пассажиров транспортом общего пользования, за исключением метрополитена", и др.
Готовое решение: Как облагаются налогом на имущество организаций автомобильные дороги, числящиеся на балансе организации
(КонсультантПлюс, 2026)Если автомобильная дорога является предметом концессионного соглашения, то под остаточной (балансовой) стоимостью понимают первоначальную стоимость с учетом последующих капитальных вложений и переоценок, за вычетом амортизации, обесценения и оценочных обязательств, включенных в первоначальную стоимость (п. 3 ст. 375 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2025 N 03-05-04-01/71025). Если же предмет концессионного соглашения учтен за балансом и амортизация по нему не начисляется, то вместо нее учитывают износ. Это следует из совокупности п. 3 ст. 375 НК РФ, Писем Минфина России от 25.02.2020 N 03-05-05-01/13241, от 15.02.2018 N 03-03-06/1/9490, от 13.06.2017 N 03-05-04-01/36589. Концессионер платит налог на имущество вне зависимости от счетов, на которых учтены объекты, полученные (созданные) в рамках концессионного соглашения (Письма Минфина России от 13.08.2019 N 03-05-05-01/60967, от 30.04.2019 N 03-05-05-01/32187).
(КонсультантПлюс, 2026)Если автомобильная дорога является предметом концессионного соглашения, то под остаточной (балансовой) стоимостью понимают первоначальную стоимость с учетом последующих капитальных вложений и переоценок, за вычетом амортизации, обесценения и оценочных обязательств, включенных в первоначальную стоимость (п. 3 ст. 375 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2025 N 03-05-04-01/71025). Если же предмет концессионного соглашения учтен за балансом и амортизация по нему не начисляется, то вместо нее учитывают износ. Это следует из совокупности п. 3 ст. 375 НК РФ, Писем Минфина России от 25.02.2020 N 03-05-05-01/13241, от 15.02.2018 N 03-03-06/1/9490, от 13.06.2017 N 03-05-04-01/36589. Концессионер платит налог на имущество вне зависимости от счетов, на которых учтены объекты, полученные (созданные) в рамках концессионного соглашения (Письма Минфина России от 13.08.2019 N 03-05-05-01/60967, от 30.04.2019 N 03-05-05-01/32187).
"Юридический справочник застройщика"
(9-я редакция)
(под ред. Д.С. Некрестьянова)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)<3> Концессионное соглашение в отношении автомобильной дороги "Скоростная автомобильная дорога Москва - Санкт-Петербург на участках км 543 - км 646 и км 646 - км 684" (Распоряжение Правительства РФ от 14.05.2013 N 775-р).
(9-я редакция)
(под ред. Д.С. Некрестьянова)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)<3> Концессионное соглашение в отношении автомобильной дороги "Скоростная автомобильная дорога Москва - Санкт-Петербург на участках км 543 - км 646 и км 646 - км 684" (Распоряжение Правительства РФ от 14.05.2013 N 775-р).
"Корпоративное право: учебный курс: в 6 томах"
(том 2)
(3-е издание, исправленное)
(отв. ред. И.С. Шиткина)
("Статут", 2025)- заключение концессионных соглашений в отношении автомобильных дорог ГК "Автодор" независимо от сроков и источников финансового обеспечения расходов на создание, реконструкцию, капитальный ремонт, содержание таких автомобильных дорог или их участков, а также на содержание объектов дорожного сервиса в границах полос отвода и придорожных полос автомобильных дорог ГК "Автодор";
(том 2)
(3-е издание, исправленное)
(отв. ред. И.С. Шиткина)
("Статут", 2025)- заключение концессионных соглашений в отношении автомобильных дорог ГК "Автодор" независимо от сроков и источников финансового обеспечения расходов на создание, реконструкцию, капитальный ремонт, содержание таких автомобильных дорог или их участков, а также на содержание объектов дорожного сервиса в границах полос отвода и придорожных полос автомобильных дорог ГК "Автодор";
Статья: Трансакционные издержки и участие законодательного органа в заключении ГЧП-соглашений
(Кулаков А.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 12)Кроме того, самостоятельным источником правовой неопределенности и необоснованного увеличения трансакционных издержек выступает практика принятия субъектами РФ законов об утверждении ГЧП-соглашений, соглашений об их изменении и расторжении, поскольку неясны правовые последствия принятия таких законов (по крайней мере, в части обязательности утверждения в будущем законодательным органом соответствующих бюджетных расходов), их отмены, изменения или оспаривания. Дополнительно упомянутым выше Законом Московской области утверждено концессионное соглашение в отношении автомобильной дороги, которое к моменту утверждения уже несколько лет исполнялось его сторонами, в связи с чем стороны действующих ГЧП-соглашений могут быть озадачены вероятностью пересмотра законодательным органом таких ГЧП-соглашений или в равной степени отказом законодательного органа в утверждении его изменения или расторжения.
(Кулаков А.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 12)Кроме того, самостоятельным источником правовой неопределенности и необоснованного увеличения трансакционных издержек выступает практика принятия субъектами РФ законов об утверждении ГЧП-соглашений, соглашений об их изменении и расторжении, поскольку неясны правовые последствия принятия таких законов (по крайней мере, в части обязательности утверждения в будущем законодательным органом соответствующих бюджетных расходов), их отмены, изменения или оспаривания. Дополнительно упомянутым выше Законом Московской области утверждено концессионное соглашение в отношении автомобильной дороги, которое к моменту утверждения уже несколько лет исполнялось его сторонами, в связи с чем стороны действующих ГЧП-соглашений могут быть озадачены вероятностью пересмотра законодательным органом таких ГЧП-соглашений или в равной степени отказом законодательного органа в утверждении его изменения или расторжения.
Статья: Железнодорожные концессии в Российской Федерации - пути развития
(Секушин С.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 9)В то же время в части 1.1 статьи 5 Закона о концессиях прямо предусматривается участие на стороне концедента государственного унитарного предприятия, которому принадлежат на праве хозяйственного ведения отдельно названные в Законе объекты концессионных соглашений, в частности автомобильные дороги.
(Секушин С.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 9)В то же время в части 1.1 статьи 5 Закона о концессиях прямо предусматривается участие на стороне концедента государственного унитарного предприятия, которому принадлежат на праве хозяйственного ведения отдельно названные в Законе объекты концессионных соглашений, в частности автомобильные дороги.