Субъекты налоговых правоотношений
Подборка наиболее важных документов по запросу Субъекты налоговых правоотношений (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблемы правового регулирования цифрового налогового контроля
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 12)В результате исследования получены выводы о необходимости совершенствования правового регулирования налогового контроля с учетом применения налоговыми органами искусственного интеллекта: (1) о необходимости законодательного урегулирования всех юридически значимых действий, совершаемых с использованием искусственного интеллекта; (2) о выделении статуса искусственного интеллекта в системе налогового контроля в качестве специального субъекта налоговых правоотношений; (3) о необходимости документального оформления цифровой информации, используемой налоговыми органами в рамках реализации контрольных полномочий.
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 12)В результате исследования получены выводы о необходимости совершенствования правового регулирования налогового контроля с учетом применения налоговыми органами искусственного интеллекта: (1) о необходимости законодательного урегулирования всех юридически значимых действий, совершаемых с использованием искусственного интеллекта; (2) о выделении статуса искусственного интеллекта в системе налогового контроля в качестве специального субъекта налоговых правоотношений; (3) о необходимости документального оформления цифровой информации, используемой налоговыми органами в рамках реализации контрольных полномочий.
Статья: Налоговая амнистия как инструмент борьбы с дроблением бизнеса
(Богданова О.С.)
("Закон", 2024, N 11)Можно ли однозначно сказать, что предложенный термин понятен и ясен субъектам налоговых правоотношений?
(Богданова О.С.)
("Закон", 2024, N 11)Можно ли однозначно сказать, что предложенный термин понятен и ясен субъектам налоговых правоотношений?
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявительницы неправомерной, действующее законодательство определяет субъектами налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости. В отношении недвижимого имущества, даже при его нахождении в совместной собственности супругов, плательщиком земельного налога и налога на имущество выступает лицо, на которое недвижимое имущество зарегистрировано.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявительницы неправомерной, действующее законодательство определяет субъектами налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости. В отношении недвижимого имущества, даже при его нахождении в совместной собственности супругов, плательщиком земельного налога и налога на имущество выступает лицо, на которое недвижимое имущество зарегистрировано.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 92 "Осмотр" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что субъектом налоговых правоотношений, в отношении которого закон допускает вынесение постановления о проведении осмотра в случае неуплаты задолженности, является организация.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом буквальное толкование абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что субъектом налоговых правоотношений, в отношении которого закон допускает вынесение постановления о проведении осмотра в случае неуплаты задолженности, является организация.
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"3. По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"3. По смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
"Обзор судебной практики по делам о банкротстве граждан"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 29.04.2026)Согласно пункту 1 статьи 357, пункту 1 статьи 388, статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) субъектами налоговых правоотношений являются налоговый орган и лицо, указанное в паспорте транспортного средства (в отношении транспортного налога), а также лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости (в отношении налога на имущество и земельного налога).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 29.04.2026)Согласно пункту 1 статьи 357, пункту 1 статьи 388, статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) субъектами налоговых правоотношений являются налоговый орган и лицо, указанное в паспорте транспортного средства (в отношении транспортного налога), а также лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости (в отношении налога на имущество и земельного налога).
Статья: Особенности налогового контроля за реализацией финансовых услуг с участием иностранного элемента
(Кулаков А.О.)
("Миграционное право", 2026, N 2)В зависимости от налогово-правовой связи с государством, а также от установленных прав и обязанностей всех налогоплательщиков можно поделить на две основные категории: а) резидентов; б) лиц, не являющихся резидентами. Резидентство - понятие, выработанное налоговым правом и отражающее взаимные права и обязанности налогоплательщика как потенциального субъекта налоговых правоотношений, с одной стороны, и государства, обладающего исключительным правомочием по сбору налогов, - с другой.
(Кулаков А.О.)
("Миграционное право", 2026, N 2)В зависимости от налогово-правовой связи с государством, а также от установленных прав и обязанностей всех налогоплательщиков можно поделить на две основные категории: а) резидентов; б) лиц, не являющихся резидентами. Резидентство - понятие, выработанное налоговым правом и отражающее взаимные права и обязанности налогоплательщика как потенциального субъекта налоговых правоотношений, с одной стороны, и государства, обладающего исключительным правомочием по сбору налогов, - с другой.
Статья: Налог на профессиональный доход - пять лет эксперимента: промежуточные итоги
(Миронова С.М.)
("Финансовое право", 2023, N 12)Следует отметить появление новых субъектов налоговых правоотношений: как самих самозанятых <16>, так и лиц, способствующих осуществлению налогового режима <17>. При этом налоговое законодательство термина "самозанятый" не содержит, оперируя только понятием "плательщик налога на профессиональный доход" <18>. Несмотря на то что термин "самозанятый" был известен российской практике еще до введения НПД, в настоящее время это слово прочно ассоциируется именно с лицом, который встал на учет как плательщик НПД, таким образом, эти два понятия используются в одном значении <19>. И поскольку основной задачей, которую решал законодатель при введении НПД, были именно вопросы налогообложения - создания для граждан максимально упрощенной системы постановки на учет и уплаты налога, остальные вопросы деятельности самозанятых лиц (защиты прав потребителей, профессиональной ответственности, участия в закупках, регистрации товарных знаков и многие другие <20>) на первоначальном этапе эксперимента оставались за кадром и решались в процессе деятельности самозанятых по мере их возникновения.
(Миронова С.М.)
("Финансовое право", 2023, N 12)Следует отметить появление новых субъектов налоговых правоотношений: как самих самозанятых <16>, так и лиц, способствующих осуществлению налогового режима <17>. При этом налоговое законодательство термина "самозанятый" не содержит, оперируя только понятием "плательщик налога на профессиональный доход" <18>. Несмотря на то что термин "самозанятый" был известен российской практике еще до введения НПД, в настоящее время это слово прочно ассоциируется именно с лицом, который встал на учет как плательщик НПД, таким образом, эти два понятия используются в одном значении <19>. И поскольку основной задачей, которую решал законодатель при введении НПД, были именно вопросы налогообложения - создания для граждан максимально упрощенной системы постановки на учет и уплаты налога, остальные вопросы деятельности самозанятых лиц (защиты прав потребителей, профессиональной ответственности, участия в закупках, регистрации товарных знаков и многие другие <20>) на первоначальном этапе эксперимента оставались за кадром и решались в процессе деятельности самозанятых по мере их возникновения.
Статья: Сложности и перспективы уголовно-правовой оценки деяний "технических" компаний, способствующих уклонению от уплаты налогов
(Горобец Д.Г.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2023, N 2)Учитывая приведенные мнения, нужно отметить следующее. Для налогового законодательства "технические" компании субъектами налоговых правоотношений не являются и в связи с этим не подлежат привлечению к налоговой ответственности за способствование неуплате налогов налогоплательщиком. Их должностные лица, исходя из особенностей объективной стороны преступления, предопределяющих специальный субъект, и прямых разъяснений Пленума Верховного Суда, не могут признаваться субъектами преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ <14>. В то же время оценка роли "технических" компаний как пособничества уклонению от уплаты налогов допустима и оправданна. Возможной мерой воздействия на преступную деятельность "технических" компаний является формирование следственной практики по квалификации их деяний, состоящих в формировании фиктивного документооборота с налогоплательщиками с целью получения последними необоснованной налоговой выгоды, как соучастия в уклонении от уплаты налогов в форме пособничества, заключающегося в предоставлении средств совершения преступления. Очевидная ограниченность такого подхода исключительно случаями способствования неуплате налогов в уголовно наказуемых размерах, составляющими лишь часть от всех фактов неуплаты налогов, не позволяет признать его достаточным средством борьбы с "техническими" компаниями.
(Горобец Д.Г.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2023, N 2)Учитывая приведенные мнения, нужно отметить следующее. Для налогового законодательства "технические" компании субъектами налоговых правоотношений не являются и в связи с этим не подлежат привлечению к налоговой ответственности за способствование неуплате налогов налогоплательщиком. Их должностные лица, исходя из особенностей объективной стороны преступления, предопределяющих специальный субъект, и прямых разъяснений Пленума Верховного Суда, не могут признаваться субъектами преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ <14>. В то же время оценка роли "технических" компаний как пособничества уклонению от уплаты налогов допустима и оправданна. Возможной мерой воздействия на преступную деятельность "технических" компаний является формирование следственной практики по квалификации их деяний, состоящих в формировании фиктивного документооборота с налогоплательщиками с целью получения последними необоснованной налоговой выгоды, как соучастия в уклонении от уплаты налогов в форме пособничества, заключающегося в предоставлении средств совершения преступления. Очевидная ограниченность такого подхода исключительно случаями способствования неуплате налогов в уголовно наказуемых размерах, составляющими лишь часть от всех фактов неуплаты налогов, не позволяет признать его достаточным средством борьбы с "техническими" компаниями.
Статья: Институт налоговой обязанности в системе налогового права: актуальные проблемы
(Лютова О.И.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 3)В развитие предложенного К.С. Бельским подхода к пониманию сущности и содержания налоговой системы Е.Ю. Грачева указывает на необходимость ее дополнения таким элементом, как принципы построения налоговой системы, которые должны применяться при регулировании существенных условий налогообложения: порядка установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядка распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней и государственных внебюджетных фондов, прав и обязанностей налогоплательщиков, организации отчетности субъектов налоговых правоотношений и т.д. <16>.
(Лютова О.И.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 3)В развитие предложенного К.С. Бельским подхода к пониманию сущности и содержания налоговой системы Е.Ю. Грачева указывает на необходимость ее дополнения таким элементом, как принципы построения налоговой системы, которые должны применяться при регулировании существенных условий налогообложения: порядка установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядка распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней и государственных внебюджетных фондов, прав и обязанностей налогоплательщиков, организации отчетности субъектов налоговых правоотношений и т.д. <16>.
Статья: Законодательные новеллы и цифровые достижения в налоговом администрировании в РФ
(Цинделиани И.А., Васильева Е.Г.)
("Российская юстиция", 2025, N 10)Цифровые решения стремительно проникают во все сферы общественных отношений, обретая особое значение в рамках правового и индивидуального регулирования правоотношений в сфере налогообложения, при осуществлении налогового администрирования. В связи с развитием цифровых технологий в государстве подвергаются трансформации принципы налогообложения, принципы налогового права, обязанности субъектов налоговых правоотношений по исчислению налогов, сборов, страховых взносов и представлению налоговых деклараций (расчетов); активно видоизменяются правоотношения по уплате (перечислению в бюджет) и взысканию налоговых платежей, а также правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля. Действующие с 2025 года новеллы законодательного регулирования, а равно реализованные ФНС России проекты по развитию информационных технологий в сфере налогообложения позволили создать необходимые условия для адаптации налоговых правоотношений к новому контексту.
(Цинделиани И.А., Васильева Е.Г.)
("Российская юстиция", 2025, N 10)Цифровые решения стремительно проникают во все сферы общественных отношений, обретая особое значение в рамках правового и индивидуального регулирования правоотношений в сфере налогообложения, при осуществлении налогового администрирования. В связи с развитием цифровых технологий в государстве подвергаются трансформации принципы налогообложения, принципы налогового права, обязанности субъектов налоговых правоотношений по исчислению налогов, сборов, страховых взносов и представлению налоговых деклараций (расчетов); активно видоизменяются правоотношения по уплате (перечислению в бюджет) и взысканию налоговых платежей, а также правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля. Действующие с 2025 года новеллы законодательного регулирования, а равно реализованные ФНС России проекты по развитию информационных технологий в сфере налогообложения позволили создать необходимые условия для адаптации налоговых правоотношений к новому контексту.
Статья: Защита прав субъектов налогообложения при проведении налоговой проверки
(Михайлова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)К числу средств правовой защиты субъектов налоговых правоотношений ученые относят "те, которые используются только для защиты прав в сфере налогообложения и существование которых предусмотрено нормами налогового права. Самыми распространенными налогово-правовыми средствами защиты являются налоговая жалоба и письменные возражения по акту налоговой проверки. Данные налогово-правовые средства защиты и иск обычно совпадают по содержащимся в них материальным требованиям. Например, в споре с инспекцией налогоплательщик первоначально излагает доводы, мотивированные ссылками на нормы законодательства, о правомерности своей позиции и свои требования в возражениях, потом (если они не были удовлетворены на предыдущем этапе рассмотрения) те же самые доводы и требования "плавно перетекают" в налоговую жалобу, а затем в иск" <9>.
(Михайлова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)К числу средств правовой защиты субъектов налоговых правоотношений ученые относят "те, которые используются только для защиты прав в сфере налогообложения и существование которых предусмотрено нормами налогового права. Самыми распространенными налогово-правовыми средствами защиты являются налоговая жалоба и письменные возражения по акту налоговой проверки. Данные налогово-правовые средства защиты и иск обычно совпадают по содержащимся в них материальным требованиям. Например, в споре с инспекцией налогоплательщик первоначально излагает доводы, мотивированные ссылками на нормы законодательства, о правомерности своей позиции и свои требования в возражениях, потом (если они не были удовлетворены на предыдущем этапе рассмотрения) те же самые доводы и требования "плавно перетекают" в налоговую жалобу, а затем в иск" <9>.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Ненормативным актом может быть признано решение органа государственной власти, которое носит властно-распорядительный характер, устанавливает, изменяет или прекращает правовые отношения, а также влечет возникновение гражданских прав и обязанностей, вследствие чего влияет на права и законные интересы субъекта правоотношений. Учитывая указанные признаки, решение налогового органа о досрочном прекращении налогового мониторинга является ненормативным актом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Ненормативным актом может быть признано решение органа государственной власти, которое носит властно-распорядительный характер, устанавливает, изменяет или прекращает правовые отношения, а также влечет возникновение гражданских прав и обязанностей, вследствие чего влияет на права и законные интересы субъекта правоотношений. Учитывая указанные признаки, решение налогового органа о досрочном прекращении налогового мониторинга является ненормативным актом.
Статья: Принцип добросовестности налогового администрирования. Сравнительно-правовой анализ концепций России и ОЭСР
(Кукушкин Д.С.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)Указанный принцип является логическим продолжением разработанного Г.В. Петровой принципа обеспечения сбалансированности публичного и частного интересов субъектов налоговых правоотношений при осуществлении деятельности налоговых органов <1>.
(Кукушкин Д.С.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)Указанный принцип является логическим продолжением разработанного Г.В. Петровой принципа обеспечения сбалансированности публичного и частного интересов субъектов налоговых правоотношений при осуществлении деятельности налоговых органов <1>.
Статья: Освобождение от подоходного налогообложения семейных граждан: финансово-правовой аспект
(Кабанов С.Г.)
("Финансовое право", 2024, N 12)В 2019 г. Президент РФ В.В. Путин отметил, что доходы российских семей должны расти за счет снижения налоговой нагрузки на семью <1>. Данное решение положительно скажется на демографии в стране <2>, и этому способствуют налоговые льготы для семейных граждан <3>. Идея семейного налогообложения действительно популярна среди российских исследователей. Она предполагает признание семьи как субъекта налоговых правоотношений и позитивное влияние налоговых льгот для стимулирования рождаемости и укрепления семейных отношений. В рамках всероссийской научно-практической конференции в СПбГУ "Семья как субъект права" участниками конференции была также высказана возможность закрепления понятия "семья" в российском законодательстве, в том числе как отдельного субъекта правоотношений <4>. Как отмечает К.Т. Анисина, "для европейских стран характерно рассматривать в целом доход семейных пар при налогообложении и устанавливать соответствующую налоговую ставку, в то время как в России при исчислении подоходного налога учитывается исключительно индивидуальный доход налогоплательщика, и такой порядок налогообложения, как налогообложение доходов семейной пары, в российском налоговом праве отсутствует" <5>. Так, например, во Франции главной особенностью налога на доходы является то, что для его расчета берется не конкретное физическое лицо, а семья налогоплательщика (супруги, дети и иждивенцы). В этой стране платежной единицей, на которую производятся скидки, считается семья: муж, жена, дети до 18 лет, неженатые дети до 21 года, дети-студенты до 25 лет, родители при совместном проживании. Применение семейного коэффициента дает привилегию семьям с детьми, в особенности многодетным по сравнению с бездетными холостяками <6>.
(Кабанов С.Г.)
("Финансовое право", 2024, N 12)В 2019 г. Президент РФ В.В. Путин отметил, что доходы российских семей должны расти за счет снижения налоговой нагрузки на семью <1>. Данное решение положительно скажется на демографии в стране <2>, и этому способствуют налоговые льготы для семейных граждан <3>. Идея семейного налогообложения действительно популярна среди российских исследователей. Она предполагает признание семьи как субъекта налоговых правоотношений и позитивное влияние налоговых льгот для стимулирования рождаемости и укрепления семейных отношений. В рамках всероссийской научно-практической конференции в СПбГУ "Семья как субъект права" участниками конференции была также высказана возможность закрепления понятия "семья" в российском законодательстве, в том числе как отдельного субъекта правоотношений <4>. Как отмечает К.Т. Анисина, "для европейских стран характерно рассматривать в целом доход семейных пар при налогообложении и устанавливать соответствующую налоговую ставку, в то время как в России при исчислении подоходного налога учитывается исключительно индивидуальный доход налогоплательщика, и такой порядок налогообложения, как налогообложение доходов семейной пары, в российском налоговом праве отсутствует" <5>. Так, например, во Франции главной особенностью налога на доходы является то, что для его расчета берется не конкретное физическое лицо, а семья налогоплательщика (супруги, дети и иждивенцы). В этой стране платежной единицей, на которую производятся скидки, считается семья: муж, жена, дети до 18 лет, неженатые дети до 21 года, дети-студенты до 25 лет, родители при совместном проживании. Применение семейного коэффициента дает привилегию семьям с детьми, в особенности многодетным по сравнению с бездетными холостяками <6>.
Статья: Реформирование института налоговой обязанности в условиях цифровизации: новые подходы и характер правового регулирования (часть 2)
(Напсо М.Б.)
("Современное право", 2024, N 11)Такая ситуация возвращает нас к давним спорам по поводу налогового статуса налоговых агентов, которым некоторые специалисты отказывали в статусе субъекта налоговых правоотношений: их относили к числу участников в силу чисто технического характера исполняемых ими функций по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации [5]. Согласно этой логике субъектом налоговых правоотношений является именно налогоплательщик. В этом контексте, но применительно к современным реалиям, при наличии одного субъекта налоговых правоотношений и одной налоговой обязанности у этого субъекта появляется множество участников, исполняющих те или иные действия в рамках этой обязанности. При этом правовая регламентация исполнения ими налоговой обязанности в своей части не имеет законченного характера; более того, есть и такие участники, налоговый статус которых вообще не определен. Это иные лица, имеющие право уплатить налог за налогоплательщика за счет собственных средств.
(Напсо М.Б.)
("Современное право", 2024, N 11)Такая ситуация возвращает нас к давним спорам по поводу налогового статуса налоговых агентов, которым некоторые специалисты отказывали в статусе субъекта налоговых правоотношений: их относили к числу участников в силу чисто технического характера исполняемых ими функций по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации [5]. Согласно этой логике субъектом налоговых правоотношений является именно налогоплательщик. В этом контексте, но применительно к современным реалиям, при наличии одного субъекта налоговых правоотношений и одной налоговой обязанности у этого субъекта появляется множество участников, исполняющих те или иные действия в рамках этой обязанности. При этом правовая регламентация исполнения ими налоговой обязанности в своей части не имеет законченного характера; более того, есть и такие участники, налоговый статус которых вообще не определен. Это иные лица, имеющие право уплатить налог за налогоплательщика за счет собственных средств.