Ст.92 НК РФ; осмотр
Подборка наиболее важных документов по запросу Ст.92 НК РФ; осмотр (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 92 "Осмотр" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Индивидуальный предприниматель оспаривал постановление налогового органа о проведении осмотра принадлежащих ему торговых помещений. Основанием для осмотра послужило неисполнение предпринимателем требования об уплате налоговой задолженности. Суд признал незаконным постановление о проведении осмотра, так как положение абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ допускает проведение осмотра исключительно в отношении организаций (юридических лиц), но не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Суд подчеркнул, что налоговое законодательство четко различает правовой статус организаций и индивидуальных предпринимателей, не предусматривая возможности аналогичного применения процедур налогового контроля.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Индивидуальный предприниматель оспаривал постановление налогового органа о проведении осмотра принадлежащих ему торговых помещений. Основанием для осмотра послужило неисполнение предпринимателем требования об уплате налоговой задолженности. Суд признал незаконным постановление о проведении осмотра, так как положение абз. 5 п. 1 ст. 92 НК РФ допускает проведение осмотра исключительно в отношении организаций (юридических лиц), но не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Суд подчеркнул, что налоговое законодательство четко различает правовой статус организаций и индивидуальных предпринимателей, не предусматривая возможности аналогичного применения процедур налогового контроля.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 92 "Осмотр" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Согласно материалам дела основанием для проведения в порядке п. 1 ст. 92 НК РФ осмотра территории, помещений, документов и предметов налогоплательщика послужило неисполнение им решения о доначислении недоимки и требования об уплате.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Согласно материалам дела основанием для проведения в порядке п. 1 ст. 92 НК РФ осмотра территории, помещений, документов и предметов налогоплательщика послужило неисполнение им решения о доначислении недоимки и требования об уплате.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФОСМОТР КАК МЕРОПРИЯТИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Готовое решение: Мероприятия налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2026)проводить осмотр территорий, помещений, предметов и документов. Его проводят в присутствии понятых и оформляют протоколом (ст. 92 НК РФ). Осмотр в связи с неисполнением в течение 10 рабочих дней решения о взыскании с организации задолженности, превышающей 1 млн руб., налоговый орган вправе провести только с ее согласия и не более одного раза по одному решению о взыскании (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 92 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)проводить осмотр территорий, помещений, предметов и документов. Его проводят в присутствии понятых и оформляют протоколом (ст. 92 НК РФ). Осмотр в связи с неисполнением в течение 10 рабочих дней решения о взыскании с организации задолженности, превышающей 1 млн руб., налоговый орган вправе провести только с ее согласия и не более одного раза по одному решению о взыскании (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 92 НК РФ);
Нормативные акты
Статья: Бездействие налогоплательщика как основание для выемки документов
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Суды указали, что все изъятые документы относятся к предмету проверки. А в отношении того, что налоговики не пронумеровали документы, которые были изъяты в ходе выемки, и не составили опись изъятых документов, суды отметили следующее. Ввиду значительного объема документов, изъятых в ходе выемки, провести их нумерацию и составить подробную опись документов не представлялось возможным. Все документы, изъятые в ходе выемки, помещены в картонные коробки, упакованы способом, исключающим внешнее проникновение, опечатаны подписями сотрудника инспекции и представителей компании, участвующих в производстве выемки, а также подписями понятых. В целях соблюдения прав налогоплательщика, предусмотренных п. 3 ст. 92 НК РФ, вскрытие коробок и осмотр изъятых документов проводились в здании инспекции исключительно в присутствии представителей проверяемой компании. В ходе осмотра все документы, изъятые в ходе выемки, в присутствии понятых и представителей компании были прошиты, пронумерованы и скреплены подписями лиц, участвующих в осмотре данных документов. Подробная опись документов, находящихся в указанных коробках, содержится в протоколах осмотра, составленных в присутствии понятых и представителей компании. Таким образом, изъятые документы фактически пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью представителя налогоплательщика, а их перечень внесен в подробную опись, которая содержится в протоколах осмотра. И действия сотрудников инспекции по изъятию (выемке) документов соответствуют положениям ст. 94 НК РФ, являются обоснованными и правомерными.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Суды указали, что все изъятые документы относятся к предмету проверки. А в отношении того, что налоговики не пронумеровали документы, которые были изъяты в ходе выемки, и не составили опись изъятых документов, суды отметили следующее. Ввиду значительного объема документов, изъятых в ходе выемки, провести их нумерацию и составить подробную опись документов не представлялось возможным. Все документы, изъятые в ходе выемки, помещены в картонные коробки, упакованы способом, исключающим внешнее проникновение, опечатаны подписями сотрудника инспекции и представителей компании, участвующих в производстве выемки, а также подписями понятых. В целях соблюдения прав налогоплательщика, предусмотренных п. 3 ст. 92 НК РФ, вскрытие коробок и осмотр изъятых документов проводились в здании инспекции исключительно в присутствии представителей проверяемой компании. В ходе осмотра все документы, изъятые в ходе выемки, в присутствии понятых и представителей компании были прошиты, пронумерованы и скреплены подписями лиц, участвующих в осмотре данных документов. Подробная опись документов, находящихся в указанных коробках, содержится в протоколах осмотра, составленных в присутствии понятых и представителей компании. Таким образом, изъятые документы фактически пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью представителя налогоплательщика, а их перечень внесен в подробную опись, которая содержится в протоколах осмотра. И действия сотрудников инспекции по изъятию (выемке) документов соответствуют положениям ст. 94 НК РФ, являются обоснованными и правомерными.
Готовое решение: Как налоговая инспекция проводит осмотр территорий, помещений, документов и предметов
(КонсультантПлюс, 2026)При выездной проверке проверяющие могут осмотреть ваши помещения, территорию, документы и предметы, если это нужно для полноты проверки (пп. 1 п. 1 ст. 92 НК РФ). Провести осмотр могут и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов проверки (пп. 4 п. 1 ст. 92 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)При выездной проверке проверяющие могут осмотреть ваши помещения, территорию, документы и предметы, если это нужно для полноты проверки (пп. 1 п. 1 ст. 92 НК РФ). Провести осмотр могут и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов проверки (пп. 4 п. 1 ст. 92 НК РФ).
Статья: Предпроверочный анализ деятельности налогоплательщиков как самостоятельная форма налогового контроля
(Ногина О.А.)
("Закон", 2022, N 11)Складывается более сложная ситуация, когда налоговые органы, имея на это предоставленные им законодательством полномочия, проводят отдельные контрольные мероприятия вне рамок системных детально урегулированных форм контроля. В частности, к подобным мероприятиям, которые могут проводиться налоговыми органами вне системной взаимосвязи с иными контрольными действиями, относятся такие, как истребование документов (информации) относительно конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ), истребование документов у банков (п. 2 ст. 86 НК РФ), приглашение налогоплательщиков на основании письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ), осмотр документов и предметов (п. 2 ст. 92 НК РФ).
(Ногина О.А.)
("Закон", 2022, N 11)Складывается более сложная ситуация, когда налоговые органы, имея на это предоставленные им законодательством полномочия, проводят отдельные контрольные мероприятия вне рамок системных детально урегулированных форм контроля. В частности, к подобным мероприятиям, которые могут проводиться налоговыми органами вне системной взаимосвязи с иными контрольными действиями, относятся такие, как истребование документов (информации) относительно конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ), истребование документов у банков (п. 2 ст. 86 НК РФ), приглашение налогоплательщиков на основании письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ), осмотр документов и предметов (п. 2 ст. 92 НК РФ).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В рамках выездной налоговой проверки могут проводиться и некоторые специальные мероприятия налогового контроля. Так, при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Порядок проведения осмотра регламентируется ст. 92 НК РФ.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В рамках выездной налоговой проверки могут проводиться и некоторые специальные мероприятия налогового контроля. Так, при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Порядок проведения осмотра регламентируется ст. 92 НК РФ.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамНапример, в ходе выездной проверки налоговым органом был произведен осмотр помещения организации "Альфа". В нарушение п. 3 ст. 92 НК РФ осмотр производился без уведомления и участия уполномоченного представителя налогоплательщика.
Статья: Правовые позиции по вопросам налогового законодательства, обязательные для налоговых инспекций
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)ФНС России указала, что ст. 92 НК РФ не запрещает осмотр помещений и территорий третьих лиц, когда у налогового органа есть информация, что такие помещения и территории используются для извлечения прибыли проверяемого лица или что на них могут находиться документы и предметы, связанные с предметом проверки.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)ФНС России указала, что ст. 92 НК РФ не запрещает осмотр помещений и территорий третьих лиц, когда у налогового органа есть информация, что такие помещения и территории используются для извлечения прибыли проверяемого лица или что на них могут находиться документы и предметы, связанные с предметом проверки.
Статья: Что учесть в рамках мероприятий налогового контроля: позиция ФНС
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 6)- ст. 92 НК РФ не запрещает осмотр помещений и территорий третьих лиц, когда у налогового органа есть информация, что такие помещения и территории используются для извлечения прибыли проверяемого лица или что на них могут находиться документы и предметы, связанные с предметом проверки;
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 6)- ст. 92 НК РФ не запрещает осмотр помещений и территорий третьих лиц, когда у налогового органа есть информация, что такие помещения и территории используются для извлечения прибыли проверяемого лица или что на них могут находиться документы и предметы, связанные с предметом проверки;
Статья: Особенности налоговых проверок при ликвидации юридического лица
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)При проведении выездной налоговой проверки ликвидируемой организации налоговым органом используются те же средства, что и при проверке действующей организации: осмотр помещений (ст. 92 НК РФ), истребование документов (ст. 93 НК РФ), выемка документов (ст. 94 НК РФ), допрос свидетелей (ст. 90, 101 НК РФ и др.). По результатам проверки составляется в установленной форме акт налоговой проверки, на который ликвидируемая организация вправе в течение одного месяца со дня получения представить письменные возражения, после чего выносится решение о привлечении (отказе) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)При проведении выездной налоговой проверки ликвидируемой организации налоговым органом используются те же средства, что и при проверке действующей организации: осмотр помещений (ст. 92 НК РФ), истребование документов (ст. 93 НК РФ), выемка документов (ст. 94 НК РФ), допрос свидетелей (ст. 90, 101 НК РФ и др.). По результатам проверки составляется в установленной форме акт налоговой проверки, на который ликвидируемая организация вправе в течение одного месяца со дня получения представить письменные возражения, после чего выносится решение о привлечении (отказе) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Первый аргумент не соответствует тексту ст. 92 НК РФ "Осмотр".
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Первый аргумент не соответствует тексту ст. 92 НК РФ "Осмотр".
Готовое решение: Какие контрольные мероприятия инспекторы могут проводить вне рамок налоговых проверок
(КонсультантПлюс, 2026)Вне рамок выездных и камеральных проверок возможен осмотр только (п. п. 1, 2 ст. 92 НК РФ, пп. "г" п. 4.2 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП):
(КонсультантПлюс, 2026)Вне рамок выездных и камеральных проверок возможен осмотр только (п. п. 1, 2 ст. 92 НК РФ, пп. "г" п. 4.2 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП):