Срок исковой давности для взыскания налогов, пеней, штрафов
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок исковой давности для взыскания налогов, пеней, штрафов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.11.2023 по делу N А33-16226/2018
Требование: О признании задолженности безнадежной ко взысканию и обязанности по уплате прекращенной, об обязании налогового органа исключить соответствующие записи из лицевого счета.
Решение: В удовлетворении требования отказано.С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в вышеуказанном судебном акте содержаться выводы только об истечении срока исковой давности, предусмотренного статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, и только в части требований о взыскании задолженности в порядке субсидиарной ответственности. Указанный судебный акт не содержит каких-либо выводов об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов с налогоплательщика в связи с истечением установленного срока их взыскания. На налоговые правоотношения распространяются нормы Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому истечение общегражданского срока исковой давности, установленного статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для применения субсидиарной ответственности, само по себе не означает, что налоговый орган пропустил установленные налоговым законодательством сроки принудительного взыскания с налогоплательщика.
Требование: О признании задолженности безнадежной ко взысканию и обязанности по уплате прекращенной, об обязании налогового органа исключить соответствующие записи из лицевого счета.
Решение: В удовлетворении требования отказано.С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в вышеуказанном судебном акте содержаться выводы только об истечении срока исковой давности, предусмотренного статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, и только в части требований о взыскании задолженности в порядке субсидиарной ответственности. Указанный судебный акт не содержит каких-либо выводов об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов с налогоплательщика в связи с истечением установленного срока их взыскания. На налоговые правоотношения распространяются нормы Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому истечение общегражданского срока исковой давности, установленного статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для применения субсидиарной ответственности, само по себе не означает, что налоговый орган пропустил установленные налоговым законодательством сроки принудительного взыскания с налогоплательщика.
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2023 N 07АП-5947/2020(7), 07АП-5947/2020(8) по делу N А27-18185/2019
Требование: Об отмене определения о частичном взыскании убытков, выразившихся в дополнительных налоговых обязательствах (пени, штрафы) вследствие совершенных налоговых правонарушений по итогам руководящей деятельности единоличных исполнительных органов ликвидируемого должника, в рамках дела о несостоятельности (банкротстве).
Решение: Определение оставлено без изменения.Вопреки доводам апеллянта, уточнение конкурсным управляющим заявленных требований в виде дополнения просительной части заявления указанием на размер убытков, подлежащих взысканию, не свидетельствует о том, что заявителем пропущен срок исковой давности для взыскания убытков, учитывая, что в первоначально поданном конкурсным управляющим заявлении от 23.08.2021 в просительной части указано на взыскание убытков с руководителей должника, в том числе Мхоян Н.С. и Абрамовой Н.Ю., выразившихся в дополнительных налоговых обязательствах (пени, штрафы).
Требование: Об отмене определения о частичном взыскании убытков, выразившихся в дополнительных налоговых обязательствах (пени, штрафы) вследствие совершенных налоговых правонарушений по итогам руководящей деятельности единоличных исполнительных органов ликвидируемого должника, в рамках дела о несостоятельности (банкротстве).
Решение: Определение оставлено без изменения.Вопреки доводам апеллянта, уточнение конкурсным управляющим заявленных требований в виде дополнения просительной части заявления указанием на размер убытков, подлежащих взысканию, не свидетельствует о том, что заявителем пропущен срок исковой давности для взыскания убытков, учитывая, что в первоначально поданном конкурсным управляющим заявлении от 23.08.2021 в просительной части указано на взыскание убытков с руководителей должника, в том числе Мхоян Н.С. и Абрамовой Н.Ю., выразившихся в дополнительных налоговых обязательствах (пени, штрафы).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)2.2. СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ДЛЯ ВОЗВРАТА
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)В ходе налоговой проверки установлено, что в 2012 году общество отнесло в состав расходов дебиторскую задолженность по хозяйственным операциям с рядом контрагентов, срок исковой давности для взыскания которой истек в предыдущих налоговых периодах (2009 - 2011 годы). Кроме того, общество не корректировало налоговые вычеты при получении финансовых премий от поставщиков по договорам купли-продажи.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)В ходе налоговой проверки установлено, что в 2012 году общество отнесло в состав расходов дебиторскую задолженность по хозяйственным операциям с рядом контрагентов, срок исковой давности для взыскания которой истек в предыдущих налоговых периодах (2009 - 2011 годы). Кроме того, общество не корректировало налоговые вычеты при получении финансовых премий от поставщиков по договорам купли-продажи.
Определение Верховного Суда РФ от 03.12.2009 N КАС09-560
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 30.09.2009 N ГКПИ09-1168, которым отказано в удовлетворении заявления о признании недействующими пунктов 1 и 5 Постановления Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежным к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам>В подтверждение требования указало, что оспариваемые пункты 1 и 5 Постановления не позволяют признать недоимку и задолженность по пеням и штрафам безнадежной к взысканию и списания в иных случаях: истечение срока исковой давности, наличие преюдициального судебного акта. Поэтому нарушаются права организации-налогоплательщика, которая при наличии числящейся задолженности по налогам не может получить кредит, участвовать в тендерах. Правительство Российской Федерации при издании этого Постановления вышло за пределы полномочий делегированных ему Налоговым кодексом Российской Федерации и установило не порядок списания, а основания признания безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Изложенные в пункте 1 Постановления основания признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, значительно уже тех оснований, которые предусмотрены в Налоговом кодексе Российской Федерации.
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 30.09.2009 N ГКПИ09-1168, которым отказано в удовлетворении заявления о признании недействующими пунктов 1 и 5 Постановления Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежным к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам>В подтверждение требования указало, что оспариваемые пункты 1 и 5 Постановления не позволяют признать недоимку и задолженность по пеням и штрафам безнадежной к взысканию и списания в иных случаях: истечение срока исковой давности, наличие преюдициального судебного акта. Поэтому нарушаются права организации-налогоплательщика, которая при наличии числящейся задолженности по налогам не может получить кредит, участвовать в тендерах. Правительство Российской Федерации при издании этого Постановления вышло за пределы полномочий делегированных ему Налоговым кодексом Российской Федерации и установило не порядок списания, а основания признания безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Изложенные в пункте 1 Постановления основания признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, значительно уже тех оснований, которые предусмотрены в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Статья: Как списать задолженность
(Киселева В.Л.)
("Советник в сфере образования", 2023, N 5)- основанием для списания кредиторской задолженности по налогам, страховым взносам, сборам, штрафам, пеням (счет 303 00), срок которой истек, является судебное подтверждение, что налоговая инспекция утратила право на взыскание недоимки в связи с истечением срока взыскания (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
(Киселева В.Л.)
("Советник в сфере образования", 2023, N 5)- основанием для списания кредиторской задолженности по налогам, страховым взносам, сборам, штрафам, пеням (счет 303 00), срок которой истек, является судебное подтверждение, что налоговая инспекция утратила право на взыскание недоимки в связи с истечением срока взыскания (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Готовое решение: Как отразить дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в учете учреждения
(КонсультантПлюс, 2025)Рекомендуем учреждениям урегулировать на счете единого налогового платежа возникшие переплаты налогов и сборов, а также начисленных пеней и штрафов.
(КонсультантПлюс, 2025)Рекомендуем учреждениям урегулировать на счете единого налогового платежа возникшие переплаты налогов и сборов, а также начисленных пеней и штрафов.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафовСм. Готовое решение: Срок исковой давности для взыскания задолженности по налогам (пеням, штрафам)
Статья: Проблемные аспекты приказного судопроизводства у мировых судей
(Зырянова И.В., Швецова М.В.)
("Мировой судья", 2022, N 6)Можно ввести ограничения при подаче заявлений такой категории по аналогии ограничений, введенных ст. 48 Налогового кодекса РФ. К примеру, положения указанной статьи дают право налоговому органу на подачу заявления при наличии у должника неисполненной обязанности в размере, превышающем десять тысяч рублей, или истечении трехлетнего срока исполнения требования об уплате, в случае если общая сумма неуплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней, штрафов не превышает десять тысяч рублей. Так, условно некая ресурсоснабжающая организация не будет каждый квартал подавать заявление о взыскании задолженности за поставляемый продукт в отношении неплательщика, а будет ограничена определенной суммой или отрезком времени в пределах срока исковой давности.
(Зырянова И.В., Швецова М.В.)
("Мировой судья", 2022, N 6)Можно ввести ограничения при подаче заявлений такой категории по аналогии ограничений, введенных ст. 48 Налогового кодекса РФ. К примеру, положения указанной статьи дают право налоговому органу на подачу заявления при наличии у должника неисполненной обязанности в размере, превышающем десять тысяч рублей, или истечении трехлетнего срока исполнения требования об уплате, в случае если общая сумма неуплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней, штрафов не превышает десять тысяч рублей. Так, условно некая ресурсоснабжающая организация не будет каждый квартал подавать заявление о взыскании задолженности за поставляемый продукт в отношении неплательщика, а будет ограничена определенной суммой или отрезком времени в пределах срока исковой давности.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- взыскиваемая сумма не соответствует доначисленным суммам налогового органа;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- взыскиваемая сумма не соответствует доначисленным суммам налогового органа;
Статья: Ошибки цифровых технологий в налоговом контроле: юридические последствия для бюджетной системы
(Крохина Ю.А.)
("Финансовое право", 2022, N 9)2. Арбитражный суд Северо-Кавказского округа отказал налоговой инспекции в восстановлении срока исковой давности на принудительное взыскание налога, который был пропущен из-за технического сбоя в программном обеспечении. Суд не посчитал это уважительной причиной <7>.
(Крохина Ю.А.)
("Финансовое право", 2022, N 9)2. Арбитражный суд Северо-Кавказского округа отказал налоговой инспекции в восстановлении срока исковой давности на принудительное взыскание налога, который был пропущен из-за технического сбоя в программном обеспечении. Суд не посчитал это уважительной причиной <7>.
Статья: К вопросу о взыскании налоговой задолженности со счетов налогоплательщиков-организаций
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2021, N 5)Таким образом, оценивая правовой инструмент взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, необходимо акцентировать внимание на объеме полномочий налогового органа относительно взыскания соответствующих денежных средств с налогоплательщиков - организаций. Предусмотренные законодателем сроки взыскания позволяют обеспечить своевременное и в полном объеме поступление налоговых и неналоговых доходов в бюджетную систему РФ. Однако необходимо понимать, что сроки, установленные ст. 46 НК РФ, не понимаются законодателем как "срок исковой давности", который в общем порядке составляет три года. Это иные сроки, нарушение которых приводит к неблагоприятному последствию для государства - невозможности получения соответствующих сумм, то есть невозможности взыскать в пользу бюджета объем денежных средств, планируемых государством в соответствующем финансовом году, что, в свою очередь, влияет на уровень инвестиционной привлекательности России, вызывает снижение экономических показателей страны. В связи с этим необходимо отметить одну из важных обязанностей налогоплательщиков - своевременное и надлежащее исполнение обязанности по исчислению и уплате обязательных платежей. В свою очередь государство готово предложить значительный объем налоговых преференций, позволяющих эффективно осуществлять предпринимательскую деятельность в приоритетных отраслях экономики.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2021, N 5)Таким образом, оценивая правовой инструмент взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, необходимо акцентировать внимание на объеме полномочий налогового органа относительно взыскания соответствующих денежных средств с налогоплательщиков - организаций. Предусмотренные законодателем сроки взыскания позволяют обеспечить своевременное и в полном объеме поступление налоговых и неналоговых доходов в бюджетную систему РФ. Однако необходимо понимать, что сроки, установленные ст. 46 НК РФ, не понимаются законодателем как "срок исковой давности", который в общем порядке составляет три года. Это иные сроки, нарушение которых приводит к неблагоприятному последствию для государства - невозможности получения соответствующих сумм, то есть невозможности взыскать в пользу бюджета объем денежных средств, планируемых государством в соответствующем финансовом году, что, в свою очередь, влияет на уровень инвестиционной привлекательности России, вызывает снижение экономических показателей страны. В связи с этим необходимо отметить одну из важных обязанностей налогоплательщиков - своевременное и надлежащее исполнение обязанности по исчислению и уплате обязательных платежей. В свою очередь государство готово предложить значительный объем налоговых преференций, позволяющих эффективно осуществлять предпринимательскую деятельность в приоритетных отраслях экономики.
Типовая ситуация: Задолженность по налогам и взносам: уплата, взыскание, списание
(Издательство "Главная книга", 2025)Срок исковой давности по налогам, взносам, пеням и штрафам
(Издательство "Главная книга", 2025)Срок исковой давности по налогам, взносам, пеням и штрафам
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)Интересным является также то обстоятельство, что нарушение иных процессуальных сроков, предусмотренных, например, ст. 46, 47 НК РФ, - сроков взыскания налогов, пеней и штрафов рассматривается судами как существенное условие, и в случаях их несоблюдения налоговыми органами взыскание налоговой задолженности представляется невозможным.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)Интересным является также то обстоятельство, что нарушение иных процессуальных сроков, предусмотренных, например, ст. 46, 47 НК РФ, - сроков взыскания налогов, пеней и штрафов рассматривается судами как существенное условие, и в случаях их несоблюдения налоговыми органами взыскание налоговой задолженности представляется невозможным.
Статья: Теперь не заплатить налогов можно много, но директора не посадят?
(Пластинина Н.)
("Административное право", 2021, N 1)Например, типичная ситуация: физлицо или ИП обязано было заплатить налог до даты "X". Но этого не сделало. При наличии недоимки налоговый орган извещает его об этом, направляя ему требование об уплате налога (п. 1 - 2 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). Если и требование не исполнено налогоплательщиком, после этого ИФНС обращается в суд за взысканием налога в судебном порядке. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ). Напомним, применяется общий срок исковой давности - три года. Взыскание производится в приказном порядке, но налогоплательщик при несогласии может подать заявление на отмену судебного приказа (ст. 286 КАС РФ). И с того момента у ИФНС есть еще 6 месяцев на то, чтобы обратиться в суд за взысканием суммы недоимки, но уже в порядке искового производства (п. 3 ст. 48 НК РФ).
(Пластинина Н.)
("Административное право", 2021, N 1)Например, типичная ситуация: физлицо или ИП обязано было заплатить налог до даты "X". Но этого не сделало. При наличии недоимки налоговый орган извещает его об этом, направляя ему требование об уплате налога (п. 1 - 2 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). Если и требование не исполнено налогоплательщиком, после этого ИФНС обращается в суд за взысканием налога в судебном порядке. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ). Напомним, применяется общий срок исковой давности - три года. Взыскание производится в приказном порядке, но налогоплательщик при несогласии может подать заявление на отмену судебного приказа (ст. 286 КАС РФ). И с того момента у ИФНС есть еще 6 месяцев на то, чтобы обратиться в суд за взысканием суммы недоимки, но уже в порядке искового производства (п. 3 ст. 48 НК РФ).