Списание финансовых вложений при ликвидации организации
Подборка наиболее важных документов по запросу Списание финансовых вложений при ликвидации организации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2008 год: Налог на операции с ценными бумагами
(Д.М. Щекин)Общество было собственником акций организаций, которые ликвидированы. Акции учитывались на счете 58 "Финансовые вложения" по первоначальной стоимости. Общество считало, что акции ликвидированных организаций на рынке не обращались, их текущая рыночная стоимость не определялась. Поэтому в результате ликвидации произошло именно выбытие ценных бумаг (финансовых вложений), порядок их списания на расходы для целей исчисления налога определен п. 9 ст. 280 НК РФ - по стоимости и времени приобретения. Суд указал, что в данном случае не произошло ни реализации, ни иного выбытия акций и для акционера учет в целях налогообложения убытка от списания акций в связи с ликвидацией акционерного общества в соответствии со ст. 277 и ст. 280 НК РФ не установлен. При этом нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено включение в расходы стоимости акций в случае неполучения акционером части имущества ликвидированной или прекратившей деятельность организации. Выбытие финансовых вложений возможно при погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в уставный капитал или в виде вклада по договору простого товарищества и пр. Следовательно, общество было не вправе включать в расходы стоимость акций в связи с прекращением деятельности эмитента.
(Д.М. Щекин)Общество было собственником акций организаций, которые ликвидированы. Акции учитывались на счете 58 "Финансовые вложения" по первоначальной стоимости. Общество считало, что акции ликвидированных организаций на рынке не обращались, их текущая рыночная стоимость не определялась. Поэтому в результате ликвидации произошло именно выбытие ценных бумаг (финансовых вложений), порядок их списания на расходы для целей исчисления налога определен п. 9 ст. 280 НК РФ - по стоимости и времени приобретения. Суд указал, что в данном случае не произошло ни реализации, ни иного выбытия акций и для акционера учет в целях налогообложения убытка от списания акций в связи с ликвидацией акционерного общества в соответствии со ст. 277 и ст. 280 НК РФ не установлен. При этом нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено включение в расходы стоимости акций в случае неполучения акционером части имущества ликвидированной или прекратившей деятельность организации. Выбытие финансовых вложений возможно при погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в уставный капитал или в виде вклада по договору простого товарищества и пр. Следовательно, общество было не вправе включать в расходы стоимость акций в связи с прекращением деятельности эмитента.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете операции с акциями других организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость акций списывают с учета на дату, когда они перестают удовлетворять условиям признания их в качестве финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02).
(КонсультантПлюс, 2025)Стоимость акций списывают с учета на дату, когда они перестают удовлетворять условиям признания их в качестве финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02).
Корреспонденция счетов: Организация владеет акциями ЗАО, приобретенными по номинальной стоимости. На 30.06.2004 организацией создан резерв под обесценение данных финансовых вложений. В сентябре ЗАО ликвидировано, в результате чего организация получает оборудование и списывает принадлежащие ей акции. Как отражаются данные операции в учете организации?..
(Консультация эксперта, 2004)Организация владеет 25% акций ЗАО, имеющими номинальную стоимость 100 000 руб. и приобретенными за 105 000 руб. Стоимость чистых активов ЗАО, определенная по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.03.2004, - 360 000 руб. На 30.06.2004 организацией создан резерв под обесценение данных финансовых вложений в сумме 15 000 руб. В сентябре ЗАО ликвидировано, в результате чего организация получает имущество ЗАО - оборудование стоимостью 85 000 руб., которое планирует продать, и списывает с учета принадлежащие ей акции. Как отражаются данные операции в учете организации?
(Консультация эксперта, 2004)Организация владеет 25% акций ЗАО, имеющими номинальную стоимость 100 000 руб. и приобретенными за 105 000 руб. Стоимость чистых активов ЗАО, определенная по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.03.2004, - 360 000 руб. На 30.06.2004 организацией создан резерв под обесценение данных финансовых вложений в сумме 15 000 руб. В сентябре ЗАО ликвидировано, в результате чего организация получает имущество ЗАО - оборудование стоимостью 85 000 руб., которое планирует продать, и списывает с учета принадлежащие ей акции. Как отражаются данные операции в учете организации?
Нормативные акты
Письмо Счетной палаты РФ от 03.10.2005 N 14-294/14-4
<Заключение Счетной палаты Российской Федерации по отчету об исполнении бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации за 2004 год, представленному Правительством Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации в форме проекта Федерального закона>На основании определения Арбитражного суда г. Москвы о завершении конкурсного производства и выписки Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица о ликвидации ОАО "Инкомбанк" Фондом принято решение о списании задолженности банка на общую сумму 17,6 млн. рублей (письмо Фонда от 10 июня 2005 г. N 02-18/05-5156).
<Заключение Счетной палаты Российской Федерации по отчету об исполнении бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации за 2004 год, представленному Правительством Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации в форме проекта Федерального закона>На основании определения Арбитражного суда г. Москвы о завершении конкурсного производства и выписки Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица о ликвидации ОАО "Инкомбанк" Фондом принято решение о списании задолженности банка на общую сумму 17,6 млн. рублей (письмо Фонда от 10 июня 2005 г. N 02-18/05-5156).
Корреспонденция счетов: Наша организация являлась участником ООО-1, ликвидированного по решению общего собрания его участников. ООО-1, в свою очередь, входило в число участников ООО-2. Доля в ООО-2 ликвидированного ООО-1 распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО-1. Как отразить в учете данные операции?..
(Консультация эксперта, 2004)Финансовые вложения, согласно Плану счетов, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".
(Консультация эксперта, 2004)Финансовые вложения, согласно Плану счетов, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".
Корреспонденция счетов: Организация владеет акциями ЗАО, приобретенными по номинальной стоимости. На 30.06.2004 организацией создан резерв под обесценение данных финансовых вложений. В сентябре ЗАО ликвидировано, в результате чего организация не получает какого-либо имущества ЗАО и списывает принадлежащие ей акции. Как отражаются данные операции в учете организации?..
(Консультация эксперта, 2004)Организация является одним из учредителей ЗАО и владеет 50% акций, приобретенными по номинальной стоимости - 100 000 руб. Стоимость чистых активов ЗАО, определенная по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.03.2004, - 180 000 руб. На 30.06.2004 организацией создан резерв под обесценение данных финансовых вложений в сумме 10 000 руб. В сентябре ЗАО ликвидировано, в результате чего организация не получает какого-либо имущества ЗАО и списывает принадлежащие ей акции. Как отражаются данные операции в учете организации?
(Консультация эксперта, 2004)Организация является одним из учредителей ЗАО и владеет 50% акций, приобретенными по номинальной стоимости - 100 000 руб. Стоимость чистых активов ЗАО, определенная по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.03.2004, - 180 000 руб. На 30.06.2004 организацией создан резерв под обесценение данных финансовых вложений в сумме 10 000 руб. В сентябре ЗАО ликвидировано, в результате чего организация не получает какого-либо имущества ЗАО и списывает принадлежащие ей акции. Как отражаются данные операции в учете организации?
Корреспонденция счетов: Предприятие является участником ООО с долей в уставном капитале в размере 30%. По решению собрания учредителей ООО ликвидируется. Причитающаяся предприятию по данным ликвидационного баланса стоимость его доли в имуществе превышает сумму вклада предприятия в уставный капитал ООО и выплачивается денежными средствами. Учет ведется по новому Плану счетов...
(Консультация эксперта, 2001)Сумма вклада в уставный капитал ликвидированного ООО, числящаяся согласно Плану счетов на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (как стоимость списываемых организацией активов).
(Консультация эксперта, 2001)Сумма вклада в уставный капитал ликвидированного ООО, числящаяся согласно Плану счетов на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (как стоимость списываемых организацией активов).
Статья: Обзор судебной практики по рассмотрению споров, связанных с обложением налогом на прибыль операций с ценными бумагами
(Абакумова И.Д., Бутова Р.А.)
("Арбитражные споры", 2010, N 1)Общество посчитало, что акции ликвидированных юридических лиц на организованном рынке ценных бумаг не обращались и, следовательно, текущая рыночная стоимость по ним не определялась. Поэтому в результате ликвидации акционерных обществ произошло выбытие ценных бумаг (финансовых вложений), порядок их списания на расходы для целей исчисления налога на прибыль определен пунктом 9 статьи 280 НК РФ - по стоимости и по времени приобретения. Налоговый орган посчитал такое списание неправомерным, поскольку названная норма регулирует порядок отнесения на расходы стоимости акций в случае их выбытия, к которому относится совершение с ценной бумагой каких-либо операций. В данном же случае выбытия акций не произошло, а их списание с баланса является следствием обесценения финансового вложения в связи с банкротством и последующей ликвидацией эмитента.
(Абакумова И.Д., Бутова Р.А.)
("Арбитражные споры", 2010, N 1)Общество посчитало, что акции ликвидированных юридических лиц на организованном рынке ценных бумаг не обращались и, следовательно, текущая рыночная стоимость по ним не определялась. Поэтому в результате ликвидации акционерных обществ произошло выбытие ценных бумаг (финансовых вложений), порядок их списания на расходы для целей исчисления налога на прибыль определен пунктом 9 статьи 280 НК РФ - по стоимости и по времени приобретения. Налоговый орган посчитал такое списание неправомерным, поскольку названная норма регулирует порядок отнесения на расходы стоимости акций в случае их выбытия, к которому относится совершение с ценной бумагой каких-либо операций. В данном же случае выбытия акций не произошло, а их списание с баланса является следствием обесценения финансового вложения в связи с банкротством и последующей ликвидацией эмитента.
Вопрос: Руководитель организации не хочет подписывать приказ о списании финансового вложения, несмотря на то что компания, акции которой находятся в распоряжении организации, прекратила свое существование. Можно ли списать финансовые вложения без приказа генерального директора? Какие последствия и риски существуют, если их невозможно списать при наличии признаков 100-процентного обесценения финансового вложения, а возможно только создать резерв под обесценение?
(Консультация эксперта, 2012)Ответ: Главный бухгалтер не может без распоряжения руководителя организации произвести списание финансового вложения, даже несмотря на то, что компания, акции которой находятся в распоряжении организации, уже ликвидирована.
(Консультация эксперта, 2012)Ответ: Главный бухгалтер не может без распоряжения руководителя организации произвести списание финансового вложения, даже несмотря на то, что компания, акции которой находятся в распоряжении организации, уже ликвидирована.
Статья: Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 N 2115/09
(Рюмин С.М.)
("Налоговый вестник", 2009, N 8)В условиях рыночной экономики, особенно в период кризиса, не редки ситуации, когда финансовые вложения себя не оправдали, и фирма-эмитент обанкротилась. Как в этом случае налогоплательщику следует признавать убыток от списываемых с учета акций предприятия-банкрота?
(Рюмин С.М.)
("Налоговый вестник", 2009, N 8)В условиях рыночной экономики, особенно в период кризиса, не редки ситуации, когда финансовые вложения себя не оправдали, и фирма-эмитент обанкротилась. Как в этом случае налогоплательщику следует признавать убыток от списываемых с учета акций предприятия-банкрота?
Тематический выпуск: Учет и налогообложение ценных бумаг
(Соснаускене О.И., Шредер Н.Г., Крылова Ю.В.)
("Горячая линия бухгалтера", 2006, N 8)Продажа акций оформляется несколькими бухгалтерскими записями. Продажная стоимость акций отражается проводкой - Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", а балансовая стоимость - Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счета 58 "Финансовые вложения". Кроме того, необходимо списать дополнительные расходы по продаже акций в дебет счета 91.
(Соснаускене О.И., Шредер Н.Г., Крылова Ю.В.)
("Горячая линия бухгалтера", 2006, N 8)Продажа акций оформляется несколькими бухгалтерскими записями. Продажная стоимость акций отражается проводкой - Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", а балансовая стоимость - Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счета 58 "Финансовые вложения". Кроме того, необходимо списать дополнительные расходы по продаже акций в дебет счета 91.
Корреспонденция счетов: Организация является участником товарищества на вере (коммандитного товарищества). Товарищество ликвидируется. При создании товарищества в качестве вклада в складочный капитал организация передала имущественные права, стоимость которых признана равной номинальной стоимости доли организации в складочном капитале. При распределении имущества между товарищами организация получает имущество большей стоимости...
(Консультация эксперта, 2006)При ликвидации товарищества на вере организация - полный товарищ списывает с баланса первоначальную стоимость выбывшей доли в складочном капитале товарищества (100 000 руб.) (п. п. 25, 26 ПБУ 19/02).
(Консультация эксперта, 2006)При ликвидации товарищества на вере организация - полный товарищ списывает с баланса первоначальную стоимость выбывшей доли в складочном капитале товарищества (100 000 руб.) (п. п. 25, 26 ПБУ 19/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации создание резерва под обесценение принадлежащих организации акций ЗАО, не обращающихся на ОРЦБ, а также списание впоследствии данных акций и получение денежных средств в результате ликвидации ЗАО?..
(Консультация эксперта, 2007)Согласно п. 40 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится у коммерческой организации на финансовые результаты (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
(Консультация эксперта, 2007)Согласно п. 40 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится у коммерческой организации на финансовые результаты (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
Тематический выпуск: 10 000 проводок
(Клокова Н.В., Крылова Ю.В.)
("Горячая линия бухгалтера", 2006, N 19-20)Кредит счета 58 "Финансовые вложения" - отражается списание задолженности по возврату вклада организации в уставный капитал другой организации в связи с выбытием из состава учредителей или прекращения деятельности субъекта - в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
(Клокова Н.В., Крылова Ю.В.)
("Горячая линия бухгалтера", 2006, N 19-20)Кредит счета 58 "Финансовые вложения" - отражается списание задолженности по возврату вклада организации в уставный капитал другой организации в связи с выбытием из состава учредителей или прекращения деятельности субъекта - в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";