Совмещение ЕСХН и патента
Подборка наиболее важных документов по запросу Совмещение ЕСХН и патента (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие специальные налоговые режимы применяют ИП
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы совмещаете ПСН с ОСН или с ЕСХН, то для целей лимита доходов на ПСН доходы от деятельности на ОСН или ЕСХН учитывать не нужно (Письма Минфина России от 25.12.2020 N 03-11-11/114302, от 29.07.2020 N 03-11-11/66669);
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы совмещаете ПСН с ОСН или с ЕСХН, то для целей лимита доходов на ПСН доходы от деятельности на ОСН или ЕСХН учитывать не нужно (Письма Минфина России от 25.12.2020 N 03-11-11/114302, от 29.07.2020 N 03-11-11/66669);
Статья: Как работать на патенте в 2021 году
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2021, N 8)Как учитывать доходы при совмещении ПСН и ЕСХН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2021, N 8)Как учитывать доходы при совмещении ПСН и ЕСХН
Нормативные акты
Информационное сообщение Минфина России
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.
"Об изменениях в специальных налоговых режимах"Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.
<Письмо> ФНС РФ от 21.10.2011 N ЕД-3-3/3453@
"О порядке применения единого сельскохозяйственного налога"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 17.10.2011 N 03-11-09/64)Федеральная налоговая служба в дополнение к письму ФНС России от 15.09.2011 N 3-2-11/4@ направляет копию письма Минфина России от 17.10.2011 N 03-11-09/64 с разъяснениями по вопросу учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой на основе патента, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) индивидуальными предпринимателями, совмещающими ЕСХН с упрощенной системой налогообложения на основе патента.
"О порядке применения единого сельскохозяйственного налога"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 17.10.2011 N 03-11-09/64)Федеральная налоговая служба в дополнение к письму ФНС России от 15.09.2011 N 3-2-11/4@ направляет копию письма Минфина России от 17.10.2011 N 03-11-09/64 с разъяснениями по вопросу учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой на основе патента, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) индивидуальными предпринимателями, совмещающими ЕСХН с упрощенной системой налогообложения на основе патента.
Статья: Новые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)- у компаний/ИП, переходящих на УСН с 2025 г., - исходя из доходов, полученных при применении ОСН или ЕСХН, а у ИП, совмещавших общую систему или ЕСХН с ПСН, - еще и с учетом "патентных" доходов;
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)- у компаний/ИП, переходящих на УСН с 2025 г., - исходя из доходов, полученных при применении ОСН или ЕСХН, а у ИП, совмещавших общую систему или ЕСХН с ПСН, - еще и с учетом "патентных" доходов;
Статья: Тест: хорошо ли вы знаете патентную систему
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)7. Если ИП совмещает ПСН и УСН, то он утратит право на патент, когда доходы от реализации по обоим спецрежимам превысят 60 млн руб. А надо ли суммировать доходы, если ИП совмещает патент с ОСН/ЕСХН?
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 21)7. Если ИП совмещает ПСН и УСН, то он утратит право на патент, когда доходы от реализации по обоим спецрежимам превысят 60 млн руб. А надо ли суммировать доходы, если ИП совмещает патент с ОСН/ЕСХН?
Статья: Патент с ошибкой и другие проблемы у ИП на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 23)Важно: при "слете" с ПСН сумма уплаченного "патентного" налога идет в зачет налога по налоговому режиму, с которым ИП совмещает патент: ОСН, ЕСХН или УСН. А пени за период, когда применялся патент, не начисляются. Это предусмотрено нормой п. 7 ст. 346.45 НК РФ. Но, как прямо следует из текста нормы, она применяется, когда ИП утрачивает право на патент по основаниям, предусмотренным НК: из-за превышения лимита доходов, средней численности работников и пр. <10> Если же ИП получил патент, но фактически ведет деятельность, которая под этот патент не подпадает, то, по мнению налоговиков, эта норма не работает. Есть судебные решения в поддержку такого подхода <11>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 23)Важно: при "слете" с ПСН сумма уплаченного "патентного" налога идет в зачет налога по налоговому режиму, с которым ИП совмещает патент: ОСН, ЕСХН или УСН. А пени за период, когда применялся патент, не начисляются. Это предусмотрено нормой п. 7 ст. 346.45 НК РФ. Но, как прямо следует из текста нормы, она применяется, когда ИП утрачивает право на патент по основаниям, предусмотренным НК: из-за превышения лимита доходов, средней численности работников и пр. <10> Если же ИП получил патент, но фактически ведет деятельность, которая под этот патент не подпадает, то, по мнению налоговиков, эта норма не работает. Есть судебные решения в поддержку такого подхода <11>.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 19.11.2025 N СД-4-3/10458@ <Как скорректировать суммы пени по УСН и ЕСХН при утрате права на применение ПСН>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Если в период действия патента предприниматель применял УСН или ЕСХН, то при утрате права на патент он переходит, соответственно, на УСН или ЕСХН. Если предприниматель не совмещал ПСН с другим режимом налогообложения, то при утрате права на патент он переходит на ОСН с уплатой предпринимательского НДФЛ (абз. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 24)Если в период действия патента предприниматель применял УСН или ЕСХН, то при утрате права на патент он переходит, соответственно, на УСН или ЕСХН. Если предприниматель не совмещал ПСН с другим режимом налогообложения, то при утрате права на патент он переходит на ОСН с уплатой предпринимательского НДФЛ (абз. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Путеводитель. Что нужно знать о налогах
(КонсультантПлюс, 2026)Предприниматели на ОСН, УСН или ЕСХН могут совмещать какой-либо из этих режимов с ПСН, переведя на патент один или несколько видов деятельности (если для нужного вида деятельности применима ПСН и введена по нему в регионе, где вы эту деятельность ведете) (п. 10 ст. 346.6, п. 4 ст. 346.13, п. 8 ст. 346.18, п. п. 1, 2 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Предприниматели на ОСН, УСН или ЕСХН могут совмещать какой-либо из этих режимов с ПСН, переведя на патент один или несколько видов деятельности (если для нужного вида деятельности применима ПСН и введена по нему в регионе, где вы эту деятельность ведете) (п. 10 ст. 346.6, п. 4 ст. 346.13, п. 8 ст. 346.18, п. п. 1, 2 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Статья: Новости от 24.01.2025
("Главная книга", 2025, N 3)По действующим с 01.01.2025 правилам в случае превышения по итогам предшествующего календарного года доходного лимита по всем видам ПСН-деятельности предприниматель считается перешедшим на ОСН, УСН или ЕСХН. Причем при совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения лимита учитываются доходы, полученные в рамках обоих спецрежимов.
("Главная книга", 2025, N 3)По действующим с 01.01.2025 правилам в случае превышения по итогам предшествующего календарного года доходного лимита по всем видам ПСН-деятельности предприниматель считается перешедшим на ОСН, УСН или ЕСХН. Причем при совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения лимита учитываются доходы, полученные в рамках обоих спецрежимов.
Вопрос: ИП (ПСН, УСН) сдает в аренду помещение, получен патент сроком на год с 1 января. С ноября уменьшилась площадь помещения, ИП получил новый патент с 1 декабря. В декабре произошло превышение лимита доходов по патенту. С какой даты будет утрачено право на патент и произойдет пересчет налогов на УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Для применения ПСН установлено ограничение по годовому размеру доходов от реализации - не более 60 млн руб. Если доходы индивидуального предпринимателя по всем видам патентной деятельности с начала года превысили 60 млн руб., предприниматель считается перешедшим на ОСН (либо на УСН или ЕСХН - при совмещении патента с одним из данных спецрежимов) с начала налогового периода, на который получил патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Для применения ПСН установлено ограничение по годовому размеру доходов от реализации - не более 60 млн руб. Если доходы индивидуального предпринимателя по всем видам патентной деятельности с начала года превысили 60 млн руб., предприниматель считается перешедшим на ОСН (либо на УСН или ЕСХН - при совмещении патента с одним из данных спецрежимов) с начала налогового периода, на который получил патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Статья: Новые вопросы от ИП на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 16)То есть не исключено, что инспекция доначислит налоги в соответствии с режимом, с которым вы совмещаете патент (ОСН, УСН или ЕСХН), если выявит факт продажи такой продукции в рамках полученного патента. Ведь стейки, наборы для ухи, копченая рыба, икра и прочее - это продукция именно переработки рыбы и продукты из рыбы, а не непосредственно продукция рыбоводства. И отнести производство таких товаров к деятельности, предусмотренной группировкой 03.22 ("Рыбоводство пресноводное") ОКВЭД, вряд ли возможно.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 16)То есть не исключено, что инспекция доначислит налоги в соответствии с режимом, с которым вы совмещаете патент (ОСН, УСН или ЕСХН), если выявит факт продажи такой продукции в рамках полученного патента. Ведь стейки, наборы для ухи, копченая рыба, икра и прочее - это продукция именно переработки рыбы и продукты из рыбы, а не непосредственно продукция рыбоводства. И отнести производство таких товаров к деятельности, предусмотренной группировкой 03.22 ("Рыбоводство пресноводное") ОКВЭД, вряд ли возможно.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Если ИП совмещает УСН и патентную (ПСН), общую систему налогообложения (ОСН) и ПСН, единый сельскохозяйственный налог и ПСН, то для сравнения с лимитом по НДС он суммирует доходы за год по обоим режимам налогообложения (п. 1 ст. 145 НК РФ). По ОСН он учитывает доходы, облагаемые НДФЛ, по ПСН - фактически полученные доходы, а не потенциально возможные.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)Если ИП совмещает УСН и патентную (ПСН), общую систему налогообложения (ОСН) и ПСН, единый сельскохозяйственный налог и ПСН, то для сравнения с лимитом по НДС он суммирует доходы за год по обоим режимам налогообложения (п. 1 ст. 145 НК РФ). По ОСН он учитывает доходы, облагаемые НДФЛ, по ПСН - фактически полученные доходы, а не потенциально возможные.