Скидка после реализации товара налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Скидка после реализации товара налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Расходы
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщик осуществлял реализацию своей готовой продукции для сетей магазинов на основании договоров поставки, в которых было предусмотрено предоставление скидок (ретроспективного характера) за выполнение согласованного плана продаж и перевыполнение установленного на месяц плана продаж. В договорах предусмотрено, что скидка рассчитывается в процентах от общей стоимости приобретенного товара без изменения его стоимости и предоставляется покупателям путем уменьшения дебиторской задолженности. На сумму скидок налогоплательщик уменьшал сумму дохода от реализации без изменения цены единицы товара, что подтверждается отрицательными счетами-фактурами. По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно уменьшал сумму дохода от реализации, что послужило основанием для доначисления налога на прибыль; скидка является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем, в связи с чем налоговая база не может быть уменьшена в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ. Кроме того, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не исчислил НДС со стоимости предоставленных скидок в нарушение ст. 146 НК РФ. Суд установил, что ретроспективные скидки, предоставляемые покупателям, являются скидками, не изменяющими цену товара, поскольку определялись в процентном отношении от стоимости реализованного за месяц товара. Такие скидки являются расходами продавца и доходами покупателя вследствие выполнения определенных условий договора. В связи с тем что налогоплательщик не получал доход в сумме предоставленных им скидок, отсутствует занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Также отсутствуют основания для доначисления НДС, поскольку предоставление скидки изменяет налоговую базу по НДС, которая исчисляется исходя из цен, определенных соглашением сторон; отрицательный счет-фактура не является документом, на основании которого производится вычет НДС, так как скидка учитывается при исчислении НДС не путем вычета; уменьшение налоговой базы приводит к изменению суммы исчисленного налога и не влияет на налоговые вычеты. В связи с изложенным довод налогового органа о нарушении ст. 169 НК РФ при оформлении "отрицательных счетов-фактур" является необоснованным.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщик осуществлял реализацию своей готовой продукции для сетей магазинов на основании договоров поставки, в которых было предусмотрено предоставление скидок (ретроспективного характера) за выполнение согласованного плана продаж и перевыполнение установленного на месяц плана продаж. В договорах предусмотрено, что скидка рассчитывается в процентах от общей стоимости приобретенного товара без изменения его стоимости и предоставляется покупателям путем уменьшения дебиторской задолженности. На сумму скидок налогоплательщик уменьшал сумму дохода от реализации без изменения цены единицы товара, что подтверждается отрицательными счетами-фактурами. По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно уменьшал сумму дохода от реализации, что послужило основанием для доначисления налога на прибыль; скидка является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем, в связи с чем налоговая база не может быть уменьшена в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ. Кроме того, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не исчислил НДС со стоимости предоставленных скидок в нарушение ст. 146 НК РФ. Суд установил, что ретроспективные скидки, предоставляемые покупателям, являются скидками, не изменяющими цену товара, поскольку определялись в процентном отношении от стоимости реализованного за месяц товара. Такие скидки являются расходами продавца и доходами покупателя вследствие выполнения определенных условий договора. В связи с тем что налогоплательщик не получал доход в сумме предоставленных им скидок, отсутствует занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Также отсутствуют основания для доначисления НДС, поскольку предоставление скидки изменяет налоговую базу по НДС, которая исчисляется исходя из цен, определенных соглашением сторон; отрицательный счет-фактура не является документом, на основании которого производится вычет НДС, так как скидка учитывается при исчислении НДС не путем вычета; уменьшение налоговой базы приводит к изменению суммы исчисленного налога и не влияет на налоговые вычеты. В связи с изложенным довод налогового органа о нарушении ст. 169 НК РФ при оформлении "отрицательных счетов-фактур" является необоснованным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговый учет скидок, премий и бонусов у экспортеров товаров
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Налог на прибыль. Удерживать с ретроскидок налог на прибыль не нужно. Независимо от способа их предоставления - ни при уменьшении стоимости товаров, ни при выплате денежной премии (бонуса) сверх стоимости товаров <25>. Но при выплате премии (бонуса) сверх стоимости товаров лучше отразить такие доходы иностранца в налоговом расчете, который подают "прибыльные" налоговые агенты. Ведь это доходы от источников в России, о которых нужно отчитываться, даже если с них не удерживается налог <26>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Налог на прибыль. Удерживать с ретроскидок налог на прибыль не нужно. Независимо от способа их предоставления - ни при уменьшении стоимости товаров, ни при выплате денежной премии (бонуса) сверх стоимости товаров <25>. Но при выплате премии (бонуса) сверх стоимости товаров лучше отразить такие доходы иностранца в налоговом расчете, который подают "прибыльные" налоговые агенты. Ведь это доходы от источников в России, о которых нужно отчитываться, даже если с них не удерживается налог <26>.
Статья: Об учете скидок, предоставленных за выполнение определенных условий договора
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)Последующее изменение договора купли-продажи, согласно которому цена товара уменьшена, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от реализации в налоговом учете продавца, в результате чего образуется искажение базы по налогу на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период, приведшее к излишней уплате указанного налога. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать базу по налогу на прибыль в периоде внесения изменений в названный договор.
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)Последующее изменение договора купли-продажи, согласно которому цена товара уменьшена, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от реализации в налоговом учете продавца, в результате чего образуется искажение базы по налогу на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период, приведшее к излишней уплате указанного налога. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать базу по налогу на прибыль в периоде внесения изменений в названный договор.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 05.05.2005 N 20-12/32445
<О порядке учета в целях налогообложения прибыли скидок, предоставляемых покупателям товаров>Вопрос: Организация предоставляет своим покупателям фиксированную скидку от общей стоимости поставок за год по договорам купли-продажи товаров после их реализации. Каков порядок отражения указанной скидки для целей налогообложения прибыли у организации-продавца, учитывающей доходы и расходы по методу начисления?
<О порядке учета в целях налогообложения прибыли скидок, предоставляемых покупателям товаров>Вопрос: Организация предоставляет своим покупателям фиксированную скидку от общей стоимости поставок за год по договорам купли-продажи товаров после их реализации. Каков порядок отражения указанной скидки для целей налогообложения прибыли у организации-продавца, учитывающей доходы и расходы по методу начисления?
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 21.03.2002 N 26-12/12839
<О распространении действия подпункта 21 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации>Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
<О распространении действия подпункта 21 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации>Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит - ноты) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.
Статья: Учет и налогообложение ретро-скидок
(Войко А.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 40)Однако налоговые органы могут посчитать, что предоставление скидки за выполнение объема закупок товаров, в соответствии с договором, не должно приводить у продавца к уменьшению налоговой базы по НДС. Данная позиция основывается на том, что предоставление ретро-скидки не приводит к изменению цены товара, что, в соответствии со ст. 154 НК РФ, исключает возможность пересчета выручки для целей исчисления НДС.
(Войко А.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 40)Однако налоговые органы могут посчитать, что предоставление скидки за выполнение объема закупок товаров, в соответствии с договором, не должно приводить у продавца к уменьшению налоговой базы по НДС. Данная позиция основывается на том, что предоставление ретро-скидки не приводит к изменению цены товара, что, в соответствии со ст. 154 НК РФ, исключает возможность пересчета выручки для целей исчисления НДС.
Статья: Минфин выдал поставщикам и покупателям "бонусные" разъяснения (комментарий к Письмам Минфина России от 11.10.2010 N 03-03-06/1/643, от 13.10.2010 N 03-07-11/411, от 12.10.2010 N 03-07-09/46)
("Главная книга", 2010, N 23)1. Не важно, как назван в договоре бонус покупателю за объем закупок - бонус, премия, ретро-скидка, вознаграждение и т.д. Этот бонус:
("Главная книга", 2010, N 23)1. Не важно, как назван в договоре бонус покупателю за объем закупок - бонус, премия, ретро-скидка, вознаграждение и т.д. Этот бонус:
Вопрос: По итогам 2019 г. в январе 2020 г. иностранная компания предоставила нам ретробонус, который может быть использован только при перечислении арендной платы за периоды, относящиеся к 2020 г. В какой сумме надо исчислить НДС по январским услугам? И что с налогом на прибыль?
("Главная книга", 2020, N 5)Для целей налогообложения прибыли вы учтете в расходах всю сумму арендной платы (без учета НДС). А полученная вашей организацией от поставщика премия (ретроскидка, ретробонус), не уменьшающая цену товаров, должна быть учтена в ваших внереализационных доходах. Сделайте это на дату получения документов, подтверждающих предоставление вам ретробонуса иностранной компанией <2>.
("Главная книга", 2020, N 5)Для целей налогообложения прибыли вы учтете в расходах всю сумму арендной платы (без учета НДС). А полученная вашей организацией от поставщика премия (ретроскидка, ретробонус), не уменьшающая цену товаров, должна быть учтена в ваших внереализационных доходах. Сделайте это на дату получения документов, подтверждающих предоставление вам ретробонуса иностранной компанией <2>.
Статья: Скидки в договоре: виды и налоговые последствия
(Климова М.А.)
("Налоговый вестник", 2010, N 6)В качестве основания для принятия такого решения ИФНС назвала неправомерность оформления ООО кредит-нот и составления на их основании счетов-фактур на суммы скидок с отрицательными показателями. По мнению ИФНС, такие документы не являются первичными учетными и не могут свидетельствовать об изменении цены товара, указанной в договорах между ООО и покупателями, а также обосновывать изменение базы по налогу на прибыль у продавца. Из документов, направляемых покупателю, невозможно рассчитать, к какому отдельному товару, отгруженному по конкретному счету-фактуре, применена ретроспективная скидка. Ретроспективная скидка, рассчитанная исходя из сумм, указанных в графе "Стоимость товаров по прейскуранту без НДС", не соответствовала данным, указанным в кредит-нотах и счетах-фактурах с отрицательными числовыми показателями.
(Климова М.А.)
("Налоговый вестник", 2010, N 6)В качестве основания для принятия такого решения ИФНС назвала неправомерность оформления ООО кредит-нот и составления на их основании счетов-фактур на суммы скидок с отрицательными показателями. По мнению ИФНС, такие документы не являются первичными учетными и не могут свидетельствовать об изменении цены товара, указанной в договорах между ООО и покупателями, а также обосновывать изменение базы по налогу на прибыль у продавца. Из документов, направляемых покупателю, невозможно рассчитать, к какому отдельному товару, отгруженному по конкретному счету-фактуре, применена ретроспективная скидка. Ретроспективная скидка, рассчитанная исходя из сумм, указанных в графе "Стоимость товаров по прейскуранту без НДС", не соответствовала данным, указанным в кредит-нотах и счетах-фактурах с отрицательными числовыми показателями.
"Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение"
(Захарьин В.Р.)
("Налоговый вестник", 2010)В бухгалтерском учете покупателя предоставление скидок в описанной ситуации отражается и на счетах учета активов. В частности, организации сферы материального производства должны корректировать фактическую себестоимость материально-производственных запасов (например, материалов). Хотя смоделировать ситуацию, при которой скидки предоставлялись бы покупателю товаров после их отгрузки, достаточно сложно.
(Захарьин В.Р.)
("Налоговый вестник", 2010)В бухгалтерском учете покупателя предоставление скидок в описанной ситуации отражается и на счетах учета активов. В частности, организации сферы материального производства должны корректировать фактическую себестоимость материально-производственных запасов (например, материалов). Хотя смоделировать ситуацию, при которой скидки предоставлялись бы покупателю товаров после их отгрузки, достаточно сложно.
Вопрос: Возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль при предоставлении скидок, не связанных с изменением цены товара?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-03-06/1/81707 "Об учете покупателем товара полученной ретроспективной скидки при применении метода начисления в целях налога на прибыль"
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Письмо Минфина России от 08.10.2021 N 03-03-06/1/81707 "Об учете покупателем товара полученной ретроспективной скидки при применении метода начисления в целях налога на прибыль"
Статья: Продавец дает ретроскидку (особенности бухгалтерского и налогового учета при изменении цены ранее отгруженного товара)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2016, N 17)(если) исправляется бухотчетность за год, в котором отгружены товары, и организация делает проводки по состоянию на 31 декабря, то логичнее представить и уточненную декларацию по налогу на прибыль;
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2016, N 17)(если) исправляется бухотчетность за год, в котором отгружены товары, и организация делает проводки по состоянию на 31 декабря, то логичнее представить и уточненную декларацию по налогу на прибыль;
Статья: Учет и налогообложение скидок
(Сверчкова Д.Ю.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2010, N 6)Когда скидки изменяют цену товара, то отпускная цена корректируется перед продажей. Но бывают ситуации, когда решение о скидке продавец принимает после реализации, тогда придется проводить корректировку - изменяется доход по бухгалтерскому и налоговому учету, а также суммы налога на прибыль и НДС. Изменение цены товара в договоре после его заключения необходимо закрепить либо в условии предоставления скидок по договору купли-продажи, либо в дополнительном соглашении к нему.
(Сверчкова Д.Ю.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2010, N 6)Когда скидки изменяют цену товара, то отпускная цена корректируется перед продажей. Но бывают ситуации, когда решение о скидке продавец принимает после реализации, тогда придется проводить корректировку - изменяется доход по бухгалтерскому и налоговому учету, а также суммы налога на прибыль и НДС. Изменение цены товара в договоре после его заключения необходимо закрепить либо в условии предоставления скидок по договору купли-продажи, либо в дополнительном соглашении к нему.
Статья: Обобщение судебной практики по налоговым спорам за март 2011 года
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2011, N 5)5.2. Инспекция указала на неправомерность определения обществом дохода от реализации продукции с учетом ретроспективных скидок, предоставленных для покупателя. Довод инспекции неправомерен, поскольку окончательная цена единицы поставленной за определенный месяц продукции определялась по итогам месяца с учетом скидки, сумма скидки обоснованно не учитывалась в составе доходов для целей налогообложения, что соответствует действовавшей в том периоде учетной политике общества. Кроме того, согласно ст. ст. 41 и 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль может быть только фактически полученный доход, который в рассматриваемой ситуации отсутствует в силу уменьшения цены товара по условиям договора.
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2011, N 5)5.2. Инспекция указала на неправомерность определения обществом дохода от реализации продукции с учетом ретроспективных скидок, предоставленных для покупателя. Довод инспекции неправомерен, поскольку окончательная цена единицы поставленной за определенный месяц продукции определялась по итогам месяца с учетом скидки, сумма скидки обоснованно не учитывалась в составе доходов для целей налогообложения, что соответствует действовавшей в том периоде учетной политике общества. Кроме того, согласно ст. ст. 41 и 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль может быть только фактически полученный доход, который в рассматриваемой ситуации отсутствует в силу уменьшения цены товара по условиям договора.