Шлиховое золото
Подборка наиболее важных документов по запросу Шлиховое золото (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Определение момента приобретения права собственности на полезные ископаемые, добытые из отходов недропользования
(Прощалыгин Р.А.)
("Юрист", 2025, N 9)В силу подп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ видом добытых полезных ископаемых являются полупродукты, содержащие один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов. К их числу отнесены лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту <11> (техническим условиям <12>) и (или) стандарту (техническим условиям) организации и концентраты. Данные правовые нормы свидетельствуют о том, что право собственности на полезные ископаемые приобретается пользователем недр после завершения технологической переработки минерального сырья и получения полупродукта, который может содержать несколько драгоценных металлов. С учетом этого хозяйствующий субъект может реализовывать право собственности в отношении данного объекта, в том числе путем его отчуждения на основании договора.
(Прощалыгин Р.А.)
("Юрист", 2025, N 9)В силу подп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ видом добытых полезных ископаемых являются полупродукты, содержащие один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов. К их числу отнесены лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту <11> (техническим условиям <12>) и (или) стандарту (техническим условиям) организации и концентраты. Данные правовые нормы свидетельствуют о том, что право собственности на полезные ископаемые приобретается пользователем недр после завершения технологической переработки минерального сырья и получения полупродукта, который может содержать несколько драгоценных металлов. С учетом этого хозяйствующий субъект может реализовывать право собственности в отношении данного объекта, в том числе путем его отчуждения на основании договора.
Статья: Особенности предоставления права пользования участком недр, в границах которого образованы отходы недропользования, для добычи полезных ископаемых
(Прощалыгин Р.А.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)Помимо вышеизложенного, с юридической точки зрения интересным представляется соотношение анализируемых норм Закона "О недрах", предусматривающих возможность получения разрешения на добычу ПИ из отходов недропользования, и положений письма Федерального агентства по недропользованию (далее - Роснедра) <13>, предусматривающих упрощенный порядок добычи россыпного золота на участках в рамках опытно-промышленной разработки техногенных месторождений. Действие данного письма неоднократно продлевалось уполномоченным органом исполнительной власти <14>. Решение о продлении принято и в 2023 году, несмотря на комментарии со стороны руководства Роснедр о том, что опытно-промышленная разработка не позволяет с удовлетворительной достоверностью оценить не только запасы в недрах, но и информацию о количестве добытого (шлихового, кассового) золота <15>.
(Прощалыгин Р.А.)
("Российская юстиция", 2024, N 9)Помимо вышеизложенного, с юридической точки зрения интересным представляется соотношение анализируемых норм Закона "О недрах", предусматривающих возможность получения разрешения на добычу ПИ из отходов недропользования, и положений письма Федерального агентства по недропользованию (далее - Роснедра) <13>, предусматривающих упрощенный порядок добычи россыпного золота на участках в рамках опытно-промышленной разработки техногенных месторождений. Действие данного письма неоднократно продлевалось уполномоченным органом исполнительной власти <14>. Решение о продлении принято и в 2023 году, несмотря на комментарии со стороны руководства Роснедр о том, что опытно-промышленная разработка не позволяет с удовлетворительной достоверностью оценить не только запасы в недрах, но и информацию о количестве добытого (шлихового, кассового) золота <15>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 342 "Налоговая ставка" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик добывал на месторождении золото и металлы платиновой группы, добытым полезным ископаемым является концентрат ("шлиховая платина"), содержащий в себе в качестве основного драгоценного металла платину (более 70 процентов), а также палладий, иридий, родий, золото (менее 1 процента каждого металла). Налогоплательщик исчислил НДПИ по ставке 6 процентов (по золоту) и 6,5 процента по иным металлам, применил коэффициент Крента, равный 1. Налоговый орган доначислил НДПИ, указав на необходимость применения коэффициента Крента, равного 3,5 в отношении налоговой базы, исчисленной по металлам платиновой группы (за исключением золота), поскольку содержание золота в добываемом концентрате является незначительным, менее 1 процента. Верховный Суд РФ признал доначисление НДПИ неправомерным, указав, что любое содержание золота в концентрате (ином полупродукте) позволяет применять при исчислении НДПИ ставку 6 процентов и коэффициент Крента, равный 1. Суд указал, что законодатель определил условия налогообложения лиц, осуществляющих добычу концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, предусмотрев для данной категории плательщиков НДПИ применение налоговой ставки 6 процентов (п. 2 ст. 342 НК РФ), а также исключив для них применение рентного коэффициента в размере 3,5 (п. 6 ст. 342 НК РФ). Ограничений по применению налоговых ставок и рентного коэффициента в размере 1 в зависимости от доли содержания золота, серебра и (или) иных драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом, а именно в полупродуктах, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемых по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе лигатурном золоте и (или) концентрате, НК РФ не предусмотрено.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик добывал на месторождении золото и металлы платиновой группы, добытым полезным ископаемым является концентрат ("шлиховая платина"), содержащий в себе в качестве основного драгоценного металла платину (более 70 процентов), а также палладий, иридий, родий, золото (менее 1 процента каждого металла). Налогоплательщик исчислил НДПИ по ставке 6 процентов (по золоту) и 6,5 процента по иным металлам, применил коэффициент Крента, равный 1. Налоговый орган доначислил НДПИ, указав на необходимость применения коэффициента Крента, равного 3,5 в отношении налоговой базы, исчисленной по металлам платиновой группы (за исключением золота), поскольку содержание золота в добываемом концентрате является незначительным, менее 1 процента. Верховный Суд РФ признал доначисление НДПИ неправомерным, указав, что любое содержание золота в концентрате (ином полупродукте) позволяет применять при исчислении НДПИ ставку 6 процентов и коэффициент Крента, равный 1. Суд указал, что законодатель определил условия налогообложения лиц, осуществляющих добычу концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, предусмотрев для данной категории плательщиков НДПИ применение налоговой ставки 6 процентов (п. 2 ст. 342 НК РФ), а также исключив для них применение рентного коэффициента в размере 3,5 (п. 6 ст. 342 НК РФ). Ограничений по применению налоговых ставок и рентного коэффициента в размере 1 в зависимости от доли содержания золота, серебра и (или) иных драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом, а именно в полупродуктах, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемых по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе лигатурном золоте и (или) концентрате, НК РФ не предусмотрено.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 337 "Добытое полезное ископаемое" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагает, что для определения доли содержания химически чистого золота в добытом полезном ископаемом, находящегося в золотоприемной кассе (ЗПК), необходимо определить соотношение количества химически чистого золота, содержащегося в добытом полезном ископаемом, находящегося в ЗПК, к количеству добытого полезного ископаемого, также находящемуся в ЗПК. По мнению налогового органа, при определении доли химически чистого драгоценного металла в добытом полезном ископаемом у общества отсутствует показатель количества химически чистого металла (ХЧМ) в добытом полезном ископаемом. Суд установил, что в соответствии с технологическим процессом общества добытое минеральное сырье (золотосодержащий песок) для обогащения передается на шлихообогатительную фабрику (ШОФ) предприятия, который завершается конечной стадией обогащения минерального сырья в шлиховое золото (концентрат). На основании технической документации, предоставленной обществом, суд пришел к выводу, что видом добытого полезного ископаемого (ДПИ) является золотосодержащий концентрат - шлиховое золото. Следовательно, последующий сплав шлихового золота в слиток шлихового золота ДПИ не является. Налогоплательщик предоставил золотую книгу предприятия, книгу загрузки слитков, а также ведомости - данные по отправке драгоценного металла с ШОФ. На основании предоставленных документов суд установил, что обществом ведется необходимый учет и возможно установить долю ХЧМ исходя именно из количества шлихового золота как добытого полезного ископаемого.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагает, что для определения доли содержания химически чистого золота в добытом полезном ископаемом, находящегося в золотоприемной кассе (ЗПК), необходимо определить соотношение количества химически чистого золота, содержащегося в добытом полезном ископаемом, находящегося в ЗПК, к количеству добытого полезного ископаемого, также находящемуся в ЗПК. По мнению налогового органа, при определении доли химически чистого драгоценного металла в добытом полезном ископаемом у общества отсутствует показатель количества химически чистого металла (ХЧМ) в добытом полезном ископаемом. Суд установил, что в соответствии с технологическим процессом общества добытое минеральное сырье (золотосодержащий песок) для обогащения передается на шлихообогатительную фабрику (ШОФ) предприятия, который завершается конечной стадией обогащения минерального сырья в шлиховое золото (концентрат). На основании технической документации, предоставленной обществом, суд пришел к выводу, что видом добытого полезного ископаемого (ДПИ) является золотосодержащий концентрат - шлиховое золото. Следовательно, последующий сплав шлихового золота в слиток шлихового золота ДПИ не является. Налогоплательщик предоставил золотую книгу предприятия, книгу загрузки слитков, а также ведомости - данные по отправке драгоценного металла с ШОФ. На основании предоставленных документов суд установил, что обществом ведется необходимый учет и возможно установить долю ХЧМ исходя именно из количества шлихового золота как добытого полезного ископаемого.
Нормативные акты
"Соглашение об особенностях осуществления операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в рамках Евразийского экономического союза"
(Заключено в г. Москве 22.11.2019)
(вместе с "Порядком отнесения драгоценных камней к непригодным для изготовления ювелирных и других изделий", "Порядком совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа", "Основными требованиями к государственному контролю (надзору) в сфере производства и обращения ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней")"минеральное сырье" - добытые из недр и содержащие драгоценные металлы руды коренных месторождений, пески россыпных месторождений, руды и пески техногенных месторождений, концентраты, шлиховые золото и платина, сплав Доре, катодный металл и цинковые осадки, а также полиметаллические (комплексные) руды, содержащие драгоценные металлы, извлекаемые промышленным способом;
(Заключено в г. Москве 22.11.2019)
(вместе с "Порядком отнесения драгоценных камней к непригодным для изготовления ювелирных и других изделий", "Порядком совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа", "Основными требованиями к государственному контролю (надзору) в сфере производства и обращения ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней")"минеральное сырье" - добытые из недр и содержащие драгоценные металлы руды коренных месторождений, пески россыпных месторождений, руды и пески техногенных месторождений, концентраты, шлиховые золото и платина, сплав Доре, катодный металл и цинковые осадки, а также полиметаллические (комплексные) руды, содержащие драгоценные металлы, извлекаемые промышленным способом;
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;
Статья: Применение вычета НДС ставится в зависимость от фактического ведения облагаемой НДС деятельности
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 38)Совокупность положений налогового законодательства и законодательства в сфере драгоценных металлов позволяет сделать вывод, что особенности их добычи и драгоценность качественных характеристик обязывают к особому порядку учета таких металлов - и на стадии добычи, и на стадии их реализации, и при налогообложении. Руда, добытая из коренных месторождений, и продукты ее переработки - это минеральное сырье. При этом продуктом переработки минерального сырья являются в том числе концентраты, шлиховое золото и серебро. Пунктом 12 Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.1998 N 1419) предусмотрено обязательное условие установления цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы при продаже минерального сырья, содержащего драгоценные металлы. Общество ошибочно полагает, что принятое им решение о реализации золота и серебра в виде золотосодержащей руды (без фактического извлечения драгоценных металлов) изменяет вид добытого полезного ископаемого для целей налогообложения. Условия финансово-хозяйственных договоров не изменяют объект налогообложения при добыче драгоценных металлов и не влияют на порядок исчисления налога. Регулирование в сфере оборота драгоценных металлов направлено на нивелирование недобросовестных действий налогоплательщиков, а также на защиту интересов государства, чтобы препятствовать созданию механизма безосновательного "перемещения" минерального сырья между контрагентами, с целью минимизации налогового бремени. В нарушение требований закона заявителем в декларациях по НДПИ неверно определена стоимость добытых золота и серебра при определении стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ, не применены положения п. 5 ст. 340 НК РФ.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 38)Совокупность положений налогового законодательства и законодательства в сфере драгоценных металлов позволяет сделать вывод, что особенности их добычи и драгоценность качественных характеристик обязывают к особому порядку учета таких металлов - и на стадии добычи, и на стадии их реализации, и при налогообложении. Руда, добытая из коренных месторождений, и продукты ее переработки - это минеральное сырье. При этом продуктом переработки минерального сырья являются в том числе концентраты, шлиховое золото и серебро. Пунктом 12 Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.1998 N 1419) предусмотрено обязательное условие установления цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы при продаже минерального сырья, содержащего драгоценные металлы. Общество ошибочно полагает, что принятое им решение о реализации золота и серебра в виде золотосодержащей руды (без фактического извлечения драгоценных металлов) изменяет вид добытого полезного ископаемого для целей налогообложения. Условия финансово-хозяйственных договоров не изменяют объект налогообложения при добыче драгоценных металлов и не влияют на порядок исчисления налога. Регулирование в сфере оборота драгоценных металлов направлено на нивелирование недобросовестных действий налогоплательщиков, а также на защиту интересов государства, чтобы препятствовать созданию механизма безосновательного "перемещения" минерального сырья между контрагентами, с целью минимизации налогового бремени. В нарушение требований закона заявителем в декларациях по НДПИ неверно определена стоимость добытых золота и серебра при определении стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ, не применены положения п. 5 ст. 340 НК РФ.