Схемы необоснованной налоговой выгоды
Подборка наиболее важных документов по запросу Схемы необоснованной налоговой выгоды (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Учитывая установленные обстоятельства, не опровергнутые обществом, суды пришли к выводу, что ни спорный контрагент, ни контрагенты второго звена не совершали сделки по поставке товара, умышленно включены налогоплательщиком в схему с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Учитывая установленные обстоятельства, не опровергнутые обществом, суды пришли к выводу, что ни спорный контрагент, ни контрагенты второго звена не совершали сделки по поставке товара, умышленно включены налогоплательщиком в схему с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)С одной стороны, закон говорит только об определенных ограничениях и критериях, которым должны соответствовать организация или индивидуальный предприниматель, для представления отчетности в льготном режиме именно по данному лицу, с другой - необходимо учитывать, что налогообложение является весьма гибкой отраслью законодательства, призванной искать баланс в желании государства собрать как можно больше налогов и позиции налогоплательщика, заинтересованного в минимизации налоговой нагрузки в рамках закона. Вывод о совершении правонарушения может быть сделан при наличии доказательств, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения <26>.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)С одной стороны, закон говорит только об определенных ограничениях и критериях, которым должны соответствовать организация или индивидуальный предприниматель, для представления отчетности в льготном режиме именно по данному лицу, с другой - необходимо учитывать, что налогообложение является весьма гибкой отраслью законодательства, призванной искать баланс в желании государства собрать как можно больше налогов и позиции налогоплательщика, заинтересованного в минимизации налоговой нагрузки в рамках закона. Вывод о совершении правонарушения может быть сделан при наличии доказательств, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения <26>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, применяющий УСН и ЕНВД, обратился в суд с требованием признать недействительным решение налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль и штрафов. Инспекция сочла, что общество искусственно разделило бизнес на несколько подконтрольных лиц, также применяющих спецрежимы, с целью занижения налоговой базы и необоснованного применения УСН. Суд поддержал инспекцию, указав на наличие признаков "дробления": совпадение юридических адресов, единство руководства, общий сайт, совместное использование персонала и помещений, а также превышение совокупного дохода группы лиц лимита для применения УСН. Суд отметил, что налогоплательщик создал схему, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды, и подтвердил правомерность доначислений.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, применяющий УСН и ЕНВД, обратился в суд с требованием признать недействительным решение налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль и штрафов. Инспекция сочла, что общество искусственно разделило бизнес на несколько подконтрольных лиц, также применяющих спецрежимы, с целью занижения налоговой базы и необоснованного применения УСН. Суд поддержал инспекцию, указав на наличие признаков "дробления": совпадение юридических адресов, единство руководства, общий сайт, совместное использование персонала и помещений, а также превышение совокупного дохода группы лиц лимита для применения УСН. Суд отметил, что налогоплательщик создал схему, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды, и подтвердил правомерность доначислений.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд признал доказанным создание налогоплательщиком и ИП схемы по получению необоснованной налоговой выгоды путем "дробления" бизнеса, фактически осуществляемого в интересах единого субъекта хозяйственной деятельности. В связи с этим суд счел правомерным начисление налога на прибыль, НДС с уменьшением налоговых обязательств на суммы налогов, исчисленные с реализации товаров ИП.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд признал доказанным создание налогоплательщиком и ИП схемы по получению необоснованной налоговой выгоды путем "дробления" бизнеса, фактически осуществляемого в интересах единого субъекта хозяйственной деятельности. В связи с этим суд счел правомерным начисление налога на прибыль, НДС с уменьшением налоговых обязательств на суммы налогов, исчисленные с реализации товаров ИП.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)При новом рассмотрении дела судом апелляционной инстанции, с выводами которого согласился суд кассационной инстанции, заявление налогоплательщика удовлетворено, поскольку согласно установленным судами обстоятельствам налогоплательщик не имел отношения к схеме, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, организованной покупателями первого и последующих звеньев.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)При новом рассмотрении дела судом апелляционной инстанции, с выводами которого согласился суд кассационной инстанции, заявление налогоплательщика удовлетворено, поскольку согласно установленным судами обстоятельствам налогоплательщик не имел отношения к схеме, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, организованной покупателями первого и последующих звеньев.
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"3. Схема получения необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции.
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"3. Схема получения необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Статья: Обзор судебной практики по применению смягчающих обстоятельств
(Подрезова О.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)Однако суды трех инстанций поддержали налоговый орган. Арбитры подчеркнули: хотя перечень смягчающих обстоятельств является открытым, он не может толковаться произвольно. В качестве смягчающих могут учитываться обстоятельства, объективно затруднявшие исполнение налоговой обязанности, однако они неприменимы в ситуации, когда установлена схема получения необоснованной налоговой выгоды и использование формального документооборота.
(Подрезова О.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 6)Однако суды трех инстанций поддержали налоговый орган. Арбитры подчеркнули: хотя перечень смягчающих обстоятельств является открытым, он не может толковаться произвольно. В качестве смягчающих могут учитываться обстоятельства, объективно затруднявшие исполнение налоговой обязанности, однако они неприменимы в ситуации, когда установлена схема получения необоснованной налоговой выгоды и использование формального документооборота.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Эти действия направлены не столько на разделение бизнеса, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения (Письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-02-07/1/9647).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Эти действия направлены не столько на разделение бизнеса, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения (Письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-02-07/1/9647).
Статья: IP-адрес как звено в цепи доказательств получения необоснованной налоговой выгоды
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 12)Комментируемое дело подтверждает выработанную судами позицию, что IP-адрес наряду с иными идентифицирующими признаками (телефоны, адреса электронной почты, поведенческие факторы) может учитываться как элемент, свидетельствующий о согласованности действий участников схемы получения необоснованной налоговой выгоды (постановления АС Дальневосточного округа от 04.12.2025 N Ф03-3765/2025 по делу N А73-3275/2025 (Определением ВС РФ от 23.01.2026 N 303-ЭС25-15662 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), Уральского округа от 29.10.2025 N Ф09-3839/25 по делу N А71-19190/2023 (Определением ВС РФ от 13.01.2026 N 309-ЭС25-14819 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), Центрального округа от 21.10.2025 N Ф10-2717/2025 по делу N А54-5350/2023 (Определением ВС РФ от 21.01.2026 N 310-ЭС25-14250 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам)).
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 12)Комментируемое дело подтверждает выработанную судами позицию, что IP-адрес наряду с иными идентифицирующими признаками (телефоны, адреса электронной почты, поведенческие факторы) может учитываться как элемент, свидетельствующий о согласованности действий участников схемы получения необоснованной налоговой выгоды (постановления АС Дальневосточного округа от 04.12.2025 N Ф03-3765/2025 по делу N А73-3275/2025 (Определением ВС РФ от 23.01.2026 N 303-ЭС25-15662 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), Уральского округа от 29.10.2025 N Ф09-3839/25 по делу N А71-19190/2023 (Определением ВС РФ от 13.01.2026 N 309-ЭС25-14819 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), Центрального округа от 21.10.2025 N Ф10-2717/2025 по делу N А54-5350/2023 (Определением ВС РФ от 21.01.2026 N 310-ЭС25-14250 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам)).
Статья: Налоговые факторы трудовой миграции населения
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2025, N 2)Как показывают данные статистики, наибольшая потребность в низкоквалифицированной рабочей силе отмечается в сфере общественного питания, гостиничном бизнесе, сельском хозяйстве. Дефицит кадров приводит к тому, что компании прибегают к модели передачи типовых функций низкоквалифицированного персонала подрядчикам, оказывающим профильные услуги, то есть к аутсорсингу. В свою очередь, налоговые органы нередко рассматривают применение аутсорсинга как схему получения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ), переквалифицируя отношения в трудовые или отказывая в учете соответствующих расходов (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.03.2012 N А75-1765/2011, Уральского от 23.05.2012 N Ф09-3554/12 округов).
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2025, N 2)Как показывают данные статистики, наибольшая потребность в низкоквалифицированной рабочей силе отмечается в сфере общественного питания, гостиничном бизнесе, сельском хозяйстве. Дефицит кадров приводит к тому, что компании прибегают к модели передачи типовых функций низкоквалифицированного персонала подрядчикам, оказывающим профильные услуги, то есть к аутсорсингу. В свою очередь, налоговые органы нередко рассматривают применение аутсорсинга как схему получения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ), переквалифицируя отношения в трудовые или отказывая в учете соответствующих расходов (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.03.2012 N А75-1765/2011, Уральского от 23.05.2012 N Ф09-3554/12 округов).
Статья: 5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Из формулировок в решении ВС можно предположить, что реконструкция остается тогда, когда организация и самозанятый "умышленно и совместно перечисляли друг другу денежные средства" в схемах получения необоснованной налоговой выгоды. Например, если самозанятый - это участник ООО и он выполнял работы/оказывал услуги по профилю своей фирмы с целью перевода части выручки на НПД <10>. Или выдавал фирме займы, а с получаемых процентов платил НПД. Напомним, недавно ВС решил, что проценты по займам в принципе не подпадают под НПД и должны облагаться НДФЛ <11> (подробности - в ГК, 2024, N 24, с. 86). А потом его поддержал и КС <12>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Из формулировок в решении ВС можно предположить, что реконструкция остается тогда, когда организация и самозанятый "умышленно и совместно перечисляли друг другу денежные средства" в схемах получения необоснованной налоговой выгоды. Например, если самозанятый - это участник ООО и он выполнял работы/оказывал услуги по профилю своей фирмы с целью перевода части выручки на НПД <10>. Или выдавал фирме займы, а с получаемых процентов платил НПД. Напомним, недавно ВС решил, что проценты по займам в принципе не подпадают под НПД и должны облагаться НДФЛ <11> (подробности - в ГК, 2024, N 24, с. 86). А потом его поддержал и КС <12>.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамС информацией о способах (схемах) ведения деятельности с высоким налоговым риском также можно ознакомиться в Приложении к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. В частности, в нем приведены следующие способы (схемы) получения необоснованной налоговой выгоды:
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган доказал получение необоснованной налоговой выгоды при применении схемы дробления бизнеса, налоговую реконструкцию проведут так, как будто налогоплательщик не допускал нарушений. То есть налоговый орган должен рассчитать доначисления по налогам на ОСН с учетом соответствующих расходов, налоговых вычетов по НДС и налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов. Налоговый орган проведет налоговую реконструкцию на основании имеющихся сведений и документов, а также при содействии самого налогоплательщика (п. 28 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@). В частности, налогоплательщик может представить дополнительные документы или дать соответствующие пояснения.
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган доказал получение необоснованной налоговой выгоды при применении схемы дробления бизнеса, налоговую реконструкцию проведут так, как будто налогоплательщик не допускал нарушений. То есть налоговый орган должен рассчитать доначисления по налогам на ОСН с учетом соответствующих расходов, налоговых вычетов по НДС и налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов. Налоговый орган проведет налоговую реконструкцию на основании имеющихся сведений и документов, а также при содействии самого налогоплательщика (п. 28 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@). В частности, налогоплательщик может представить дополнительные документы или дать соответствующие пояснения.
Статья: Общие обязательства супругов при банкротстве - актуальная практика
(Толмачев А.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 10)К первому варианту можно отнести, например, уплату налогов на доходы, полученные от владения совместной собственностью <22>, а ко второму - участие супруга в схеме уклонения от уплаты налогов. В качестве примера можно привести дело, в котором обязательство было признано общим, поскольку супруги организовали схему получения необоснованной налоговой выгоды, из-за чего и были доначислены налоги <23>.
(Толмачев А.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 10)К первому варианту можно отнести, например, уплату налогов на доходы, полученные от владения совместной собственностью <22>, а ко второму - участие супруга в схеме уклонения от уплаты налогов. В качестве примера можно привести дело, в котором обязательство было признано общим, поскольку супруги организовали схему получения необоснованной налоговой выгоды, из-за чего и были доначислены налоги <23>.
Статья: Смягчат штраф или нет? Изучаем судебную практику
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Если налогоплательщика заподозрили в участии в неправомерных налоговых схемах (для получения необоснованной налоговой выгоды), то ему сложнее убедить проверяющих и судей в том, что были какие-то смягчающие обстоятельства. Однако сложно - не значит невозможно. Иногда судьи соглашаются уменьшить штраф, даже если он назначен по п. 3 ст. 122 НК РФ (за умышленное уклонение от уплаты налогов).
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Если налогоплательщика заподозрили в участии в неправомерных налоговых схемах (для получения необоснованной налоговой выгоды), то ему сложнее убедить проверяющих и судей в том, что были какие-то смягчающие обстоятельства. Однако сложно - не значит невозможно. Иногда судьи соглашаются уменьшить штраф, даже если он назначен по п. 3 ст. 122 НК РФ (за умышленное уклонение от уплаты налогов).
Статья: Особенности субсидиарной ответственности контролирующих лиц в сфере недвижимости
(Петухов С.В.)
("Юрист", 2023, N 8)Важно подчеркнуть, что действующим законодательством не учитывается в полной мере специфика субсидиарной ответственности контролирующих лиц в данной сфере, в том числе такая, как аффилированность в рамках группы компаний, подконтрольной одному лицу. Указанное подтверждается делом N А40-61523/2010, рассмотренным Арбитражным судом Московского округа <14>. В частности, было отмечено, что сам по себе факт аффилированности юридических лиц, которые входят в одну группу компаний, лишь в силу подконтрольности другому лицу не может свидетельствовать о возможности подрядчика влиять на деятельность должника, а также доказывать причастность к схеме получения необоснованной налоговой выгоды должника. При таких обстоятельствах подрядчик не может априори признаваться контролирующим должника лицом. В такой ситуации существенен факт вывода активов. Соответственно, в ситуации, когда аффилированное лицо не получает никакой выгоды от противоправных действий должника, привлечение его к субсидиарной ответственности необоснованно. Учитывая активное распространение практики привлечения к субсидиарной ответственности "центра прибыли", существенное значение приобретает выявление сложившейся структуры хозяйственных отношений. Будучи полностью реальными, сделки должны оцениваться на предмет соответствия интересам кредиторов через призму самостоятельности каждого субъекта предпринимательской деятельности.
(Петухов С.В.)
("Юрист", 2023, N 8)Важно подчеркнуть, что действующим законодательством не учитывается в полной мере специфика субсидиарной ответственности контролирующих лиц в данной сфере, в том числе такая, как аффилированность в рамках группы компаний, подконтрольной одному лицу. Указанное подтверждается делом N А40-61523/2010, рассмотренным Арбитражным судом Московского округа <14>. В частности, было отмечено, что сам по себе факт аффилированности юридических лиц, которые входят в одну группу компаний, лишь в силу подконтрольности другому лицу не может свидетельствовать о возможности подрядчика влиять на деятельность должника, а также доказывать причастность к схеме получения необоснованной налоговой выгоды должника. При таких обстоятельствах подрядчик не может априори признаваться контролирующим должника лицом. В такой ситуации существенен факт вывода активов. Соответственно, в ситуации, когда аффилированное лицо не получает никакой выгоды от противоправных действий должника, привлечение его к субсидиарной ответственности необоснованно. Учитывая активное распространение практики привлечения к субсидиарной ответственности "центра прибыли", существенное значение приобретает выявление сложившейся структуры хозяйственных отношений. Будучи полностью реальными, сделки должны оцениваться на предмет соответствия интересам кредиторов через призму самостоятельности каждого субъекта предпринимательской деятельности.