Схемы необоснованной налоговой выгоды
Подборка наиболее важных документов по запросу Схемы необоснованной налоговой выгоды (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, указал, что не установлено ни исключающих ответственность обстоятельств, ни смягчающих ответственность, поскольку налогоплательщик в течение длительного времени использовал схему получения необоснованной налоговой выгоды с использованием организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, указал, что не установлено ни исключающих ответственность обстоятельств, ни смягчающих ответственность, поскольку налогоплательщик в течение длительного времени использовал схему получения необоснованной налоговой выгоды с использованием организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 61.11 "Субсидиарная ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган потребовал привлечь руководителя и учредителя общества к субсидиарной ответственности по обязательствам организации, признанной фактически банкротом после выявления схемы получения необоснованной налоговой выгоды по НДС через фиктивных контрагентов. Удовлетворяя требования налогового органа, суд указал, что именно руководитель контролировал деятельность компании, организовал вывод активов и перевод бизнеса на аффилированные структуры, вследствие чего общество стало неплатежеспособным. Доводы о пропуске срока исковой давности и солидарной ответственности с другим учредителем отклонены, так как контролирующим и конечным бенефициаром признан только ответчик.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган потребовал привлечь руководителя и учредителя общества к субсидиарной ответственности по обязательствам организации, признанной фактически банкротом после выявления схемы получения необоснованной налоговой выгоды по НДС через фиктивных контрагентов. Удовлетворяя требования налогового органа, суд указал, что именно руководитель контролировал деятельность компании, организовал вывод активов и перевод бизнеса на аффилированные структуры, вследствие чего общество стало неплатежеспособным. Доводы о пропуске срока исковой давности и солидарной ответственности с другим учредителем отклонены, так как контролирующим и конечным бенефициаром признан только ответчик.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Эти действия направлены не столько на разделение бизнеса, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения (Письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-02-07/1/9647).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Эти действия направлены не столько на разделение бизнеса, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения (Письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-02-07/1/9647).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"3. Схема получения необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции.
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"3. Схема получения необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции.
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)При новом рассмотрении дела судом апелляционной инстанции, с выводами которого согласился суд кассационной инстанции, заявление налогоплательщика удовлетворено, поскольку согласно установленным судами обстоятельствам налогоплательщик не имел отношения к схеме, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, организованной покупателями первого и последующих звеньев.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)При новом рассмотрении дела судом апелляционной инстанции, с выводами которого согласился суд кассационной инстанции, заявление налогоплательщика удовлетворено, поскольку согласно установленным судами обстоятельствам налогоплательщик не имел отношения к схеме, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, организованной покупателями первого и последующих звеньев.
Статья: К вопросу о судебной доктрине дробления бизнеса
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)Таким образом, в основе схемы дробления - извлечение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем перераспределения своих доходов, основных средств, персонала между несколькими лицами, видимость действий которых "прикрывает" фактическую деятельность самого налогоплательщика, обладающего необходимыми ресурсами для ее ведения, но не отвечающего пороговым значениям для использования специального налогового режима. Важно заметить, что получение необоснованной налоговой выгоды при дроблении достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях и формально, т.е. по букве закона, соответствующих действующему законодательству. Действительно, создание новых юридических лиц - совершенно законная деятельность, поэтому участники группы - формально самостоятельные и легально функционирующие участники оборота, но контроль над ними (и группой в целом) осуществляет один и тот же бенефициар, цель которого состоит в исключительном или преимущественном снижении налогового бремени.
(Воложбенская Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)Таким образом, в основе схемы дробления - извлечение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем перераспределения своих доходов, основных средств, персонала между несколькими лицами, видимость действий которых "прикрывает" фактическую деятельность самого налогоплательщика, обладающего необходимыми ресурсами для ее ведения, но не отвечающего пороговым значениям для использования специального налогового режима. Важно заметить, что получение необоснованной налоговой выгоды при дроблении достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях и формально, т.е. по букве закона, соответствующих действующему законодательству. Действительно, создание новых юридических лиц - совершенно законная деятельность, поэтому участники группы - формально самостоятельные и легально функционирующие участники оборота, но контроль над ними (и группой в целом) осуществляет один и тот же бенефициар, цель которого состоит в исключительном или преимущественном снижении налогового бремени.
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган доказал получение необоснованной налоговой выгоды при применении схемы дробления бизнеса, налоговую реконструкцию проведут так, как будто налогоплательщик не допускал нарушений. То есть налоговый орган должен рассчитать доначисления по налогам на ОСН с учетом соответствующих расходов, налоговых вычетов по НДС и налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов. Налоговый орган проведет налоговую реконструкцию на основании имеющихся сведений и документов, а также при содействии самого налогоплательщика (п. 28 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@). В частности, налогоплательщик может представить дополнительные документы или дать соответствующие пояснения.
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган доказал получение необоснованной налоговой выгоды при применении схемы дробления бизнеса, налоговую реконструкцию проведут так, как будто налогоплательщик не допускал нарушений. То есть налоговый орган должен рассчитать доначисления по налогам на ОСН с учетом соответствующих расходов, налоговых вычетов по НДС и налогов, уплаченных в рамках специальных налоговых режимов. Налоговый орган проведет налоговую реконструкцию на основании имеющихся сведений и документов, а также при содействии самого налогоплательщика (п. 28 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@). В частности, налогоплательщик может представить дополнительные документы или дать соответствующие пояснения.
Статья: Налоговые факторы трудовой миграции населения
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2025, N 2)Как показывают данные статистики, наибольшая потребность в низкоквалифицированной рабочей силе отмечается в сфере общественного питания, гостиничном бизнесе, сельском хозяйстве. Дефицит кадров приводит к тому, что компании прибегают к модели передачи типовых функций низкоквалифицированного персонала подрядчикам, оказывающим профильные услуги, то есть к аутсорсингу. В свою очередь, налоговые органы нередко рассматривают применение аутсорсинга как схему получения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ), переквалифицируя отношения в трудовые или отказывая в учете соответствующих расходов (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.03.2012 N А75-1765/2011, Уральского от 23.05.2012 N Ф09-3554/12 округов).
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2025, N 2)Как показывают данные статистики, наибольшая потребность в низкоквалифицированной рабочей силе отмечается в сфере общественного питания, гостиничном бизнесе, сельском хозяйстве. Дефицит кадров приводит к тому, что компании прибегают к модели передачи типовых функций низкоквалифицированного персонала подрядчикам, оказывающим профильные услуги, то есть к аутсорсингу. В свою очередь, налоговые органы нередко рассматривают применение аутсорсинга как схему получения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ), переквалифицируя отношения в трудовые или отказывая в учете соответствующих расходов (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.03.2012 N А75-1765/2011, Уральского от 23.05.2012 N Ф09-3554/12 округов).
Статья: Общие обязательства супругов при банкротстве - актуальная практика
(Толмачев А.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 10)К первому варианту можно отнести, например, уплату налогов на доходы, полученные от владения совместной собственностью <22>, а ко второму - участие супруга в схеме уклонения от уплаты налогов. В качестве примера можно привести дело, в котором обязательство было признано общим, поскольку супруги организовали схему получения необоснованной налоговой выгоды, из-за чего и были доначислены налоги <23>.
(Толмачев А.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 10)К первому варианту можно отнести, например, уплату налогов на доходы, полученные от владения совместной собственностью <22>, а ко второму - участие супруга в схеме уклонения от уплаты налогов. В качестве примера можно привести дело, в котором обязательство было признано общим, поскольку супруги организовали схему получения необоснованной налоговой выгоды, из-за чего и были доначислены налоги <23>.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамС информацией о способах (схемах) ведения деятельности с высоким налоговым риском также можно ознакомиться в Приложении к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. В частности, в нем приведены следующие способы (схемы) получения необоснованной налоговой выгоды:
Статья: 5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Из формулировок в решении ВС можно предположить, что реконструкция остается тогда, когда организация и самозанятый "умышленно и совместно перечисляли друг другу денежные средства" в схемах получения необоснованной налоговой выгоды. Например, если самозанятый - это участник ООО и он выполнял работы/оказывал услуги по профилю своей фирмы с целью перевода части выручки на НПД <10>. Или выдавал фирме займы, а с получаемых процентов платил НПД. Напомним, недавно ВС решил, что проценты по займам в принципе не подпадают под НПД и должны облагаться НДФЛ <11> (подробности - в ГК, 2024, N 24, с. 86). А потом его поддержал и КС <12>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Из формулировок в решении ВС можно предположить, что реконструкция остается тогда, когда организация и самозанятый "умышленно и совместно перечисляли друг другу денежные средства" в схемах получения необоснованной налоговой выгоды. Например, если самозанятый - это участник ООО и он выполнял работы/оказывал услуги по профилю своей фирмы с целью перевода части выручки на НПД <10>. Или выдавал фирме займы, а с получаемых процентов платил НПД. Напомним, недавно ВС решил, что проценты по займам в принципе не подпадают под НПД и должны облагаться НДФЛ <11> (подробности - в ГК, 2024, N 24, с. 86). А потом его поддержал и КС <12>.
Статья: Особенности субсидиарной ответственности контролирующих лиц в сфере недвижимости
(Петухов С.В.)
("Юрист", 2023, N 8)Важно подчеркнуть, что действующим законодательством не учитывается в полной мере специфика субсидиарной ответственности контролирующих лиц в данной сфере, в том числе такая, как аффилированность в рамках группы компаний, подконтрольной одному лицу. Указанное подтверждается делом N А40-61523/2010, рассмотренным Арбитражным судом Московского округа <14>. В частности, было отмечено, что сам по себе факт аффилированности юридических лиц, которые входят в одну группу компаний, лишь в силу подконтрольности другому лицу не может свидетельствовать о возможности подрядчика влиять на деятельность должника, а также доказывать причастность к схеме получения необоснованной налоговой выгоды должника. При таких обстоятельствах подрядчик не может априори признаваться контролирующим должника лицом. В такой ситуации существенен факт вывода активов. Соответственно, в ситуации, когда аффилированное лицо не получает никакой выгоды от противоправных действий должника, привлечение его к субсидиарной ответственности необоснованно. Учитывая активное распространение практики привлечения к субсидиарной ответственности "центра прибыли", существенное значение приобретает выявление сложившейся структуры хозяйственных отношений. Будучи полностью реальными, сделки должны оцениваться на предмет соответствия интересам кредиторов через призму самостоятельности каждого субъекта предпринимательской деятельности.
(Петухов С.В.)
("Юрист", 2023, N 8)Важно подчеркнуть, что действующим законодательством не учитывается в полной мере специфика субсидиарной ответственности контролирующих лиц в данной сфере, в том числе такая, как аффилированность в рамках группы компаний, подконтрольной одному лицу. Указанное подтверждается делом N А40-61523/2010, рассмотренным Арбитражным судом Московского округа <14>. В частности, было отмечено, что сам по себе факт аффилированности юридических лиц, которые входят в одну группу компаний, лишь в силу подконтрольности другому лицу не может свидетельствовать о возможности подрядчика влиять на деятельность должника, а также доказывать причастность к схеме получения необоснованной налоговой выгоды должника. При таких обстоятельствах подрядчик не может априори признаваться контролирующим должника лицом. В такой ситуации существенен факт вывода активов. Соответственно, в ситуации, когда аффилированное лицо не получает никакой выгоды от противоправных действий должника, привлечение его к субсидиарной ответственности необоснованно. Учитывая активное распространение практики привлечения к субсидиарной ответственности "центра прибыли", существенное значение приобретает выявление сложившейся структуры хозяйственных отношений. Будучи полностью реальными, сделки должны оцениваться на предмет соответствия интересам кредиторов через призму самостоятельности каждого субъекта предпринимательской деятельности.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Здесь же нужно упомянуть, что суд откажет в применении ст. 406.1 ГК РФ, если будет установлено, что сторона, в пользу которой должно быть осуществлено возмещение потерь, недобросовестно содействовала наступлению обстоятельства, на случай которого установлено это возмещение: для целей применения ст. 406.1 ГК РФ такое обстоятельство считается ненаступившим. В контексте налоговых оговорок это означает, что если сторона, требующая возмещения своих потерь, сама является участником схемы получения необоснованной налоговой выгоды, то такая сторона не вправе рассчитывать на содействие суда во взыскании таких потерь с соучастника схемы.
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Здесь же нужно упомянуть, что суд откажет в применении ст. 406.1 ГК РФ, если будет установлено, что сторона, в пользу которой должно быть осуществлено возмещение потерь, недобросовестно содействовала наступлению обстоятельства, на случай которого установлено это возмещение: для целей применения ст. 406.1 ГК РФ такое обстоятельство считается ненаступившим. В контексте налоговых оговорок это означает, что если сторона, требующая возмещения своих потерь, сама является участником схемы получения необоснованной налоговой выгоды, то такая сторона не вправе рассчитывать на содействие суда во взыскании таких потерь с соучастника схемы.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)С одной стороны, закон говорит только об определенных ограничениях и критериях, которым должны соответствовать организация или индивидуальный предприниматель, для представления отчетности в льготном режиме именно по данному лицу, с другой - необходимо учитывать, что налогообложение является весьма гибкой отраслью законодательства, призванной искать баланс в желании государства собрать как можно больше налогов и позиции налогоплательщика, заинтересованного в минимизации налоговой нагрузки в рамках закона. Вывод о совершении правонарушения может быть сделан при наличии доказательств, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения <26>.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)С одной стороны, закон говорит только об определенных ограничениях и критериях, которым должны соответствовать организация или индивидуальный предприниматель, для представления отчетности в льготном режиме именно по данному лицу, с другой - необходимо учитывать, что налогообложение является весьма гибкой отраслью законодательства, призванной искать баланс в желании государства собрать как можно больше налогов и позиции налогоплательщика, заинтересованного в минимизации налоговой нагрузки в рамках закона. Вывод о совершении правонарушения может быть сделан при наличии доказательств, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения <26>.
Статья: Смягчат штраф или нет? Изучаем судебную практику
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Если налогоплательщика заподозрили в участии в неправомерных налоговых схемах (для получения необоснованной налоговой выгоды), то ему сложнее убедить проверяющих и судей в том, что были какие-то смягчающие обстоятельства. Однако сложно - не значит невозможно. Иногда судьи соглашаются уменьшить штраф, даже если он назначен по п. 3 ст. 122 НК РФ (за умышленное уклонение от уплаты налогов).
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Если налогоплательщика заподозрили в участии в неправомерных налоговых схемах (для получения необоснованной налоговой выгоды), то ему сложнее убедить проверяющих и судей в том, что были какие-то смягчающие обстоятельства. Однако сложно - не значит невозможно. Иногда судьи соглашаются уменьшить штраф, даже если он назначен по п. 3 ст. 122 НК РФ (за умышленное уклонение от уплаты налогов).