Сертификат налогового резидентства США
Подборка наиболее важных документов по запросу Сертификат налогового резидентства США (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: ...1. Как в целях исчисления налога на прибыль учесть стоимость продукции СМИ, подлежащей замене при ее возврате либо при списании? 2. Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН и приобретший права по договорам субкомиссии (передоверия поручения, субагентскому договору), уменьшить доходы на сумму расходов по выплате вознаграждения? 3. Необходимо ли проставление апостиля на сертификатах постоянного местопребывания (резидентства)?
(Письмо Минфина РФ от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141)19 января 2006 г. по итогам российско-германских консультаций в Москве, в которых с российской стороны участвовали представители Минфина России и ФНС России, был подписан Меморандум о взаимопонимании относительно применения отдельных положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 и Протокола к нему от 29.05.1996 (далее - Соглашение и Протокол). Данным Меморандумом стороны закрепили договоренность, достигнутую на предыдущих консультациях в Берлине в августе 2005 г., о том, что обычного сертификата постоянного местопребывания (резидентства) лица, выданного компетентным (уполномоченным) органом Германии, достаточно для признания этого лица налоговым резидентом Германии и, соответственно, применения к нему в России ставок налога, удерживаемого у источника, в соответствии с Соглашением.
(Письмо Минфина РФ от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141)19 января 2006 г. по итогам российско-германских консультаций в Москве, в которых с российской стороны участвовали представители Минфина России и ФНС России, был подписан Меморандум о взаимопонимании относительно применения отдельных положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 и Протокола к нему от 29.05.1996 (далее - Соглашение и Протокол). Данным Меморандумом стороны закрепили договоренность, достигнутую на предыдущих консультациях в Берлине в августе 2005 г., о том, что обычного сертификата постоянного местопребывания (резидентства) лица, выданного компетентным (уполномоченным) органом Германии, достаточно для признания этого лица налоговым резидентом Германии и, соответственно, применения к нему в России ставок налога, удерживаемого у источника, в соответствии с Соглашением.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2015, N 12)Инспекция предложила уплатить обществу (налоговому агенту) налог на прибыль за 2012 г. с дохода, выплаченного иностранному заимодавцу от источников в РФ, пени и штраф по ст. 123 НК РФ. Доходы по долговым обязательствам российской организации, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Суд указал, что удержание налога не производится при выплате доходов, которые, в соответствии с международными договорами (соглашениями), не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Между РФ и Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии 15 февраля 1994 г. заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, на основании ст. 11 которой стороны согласились считать проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве, облагаемыми налогами только в этом другом государстве. Общество с возражениями на акт проверки представило в инспекцию: копии свидетельства, выданного 4 ноября 2014 г. Регистрационной палатой г. Кардифф Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, подтверждающего существование заимодавца с момента его регистрации; учредительный договор и устав; протокол собрания директоров; свидетельства о статусе резидента, а также нотариально заверенные переводы этих документов и апостилей. Суд признал эти документы достаточными для подтверждения постоянного местонахождения заимодавца в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии на момент получения дохода от общества в 2012 г. С учетом того, что у общества нет обязанности исчисления и удержания налога, суд признал незаконным привлечение его к налоговой ответственности и начисление пеней при получении надлежащих документов о резидентстве позже момента выплаты дохода иностранной организации
("Налоговый вестник", 2015, N 12)Инспекция предложила уплатить обществу (налоговому агенту) налог на прибыль за 2012 г. с дохода, выплаченного иностранному заимодавцу от источников в РФ, пени и штраф по ст. 123 НК РФ. Доходы по долговым обязательствам российской организации, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Суд указал, что удержание налога не производится при выплате доходов, которые, в соответствии с международными договорами (соглашениями), не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Между РФ и Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии 15 февраля 1994 г. заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, на основании ст. 11 которой стороны согласились считать проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве, облагаемыми налогами только в этом другом государстве. Общество с возражениями на акт проверки представило в инспекцию: копии свидетельства, выданного 4 ноября 2014 г. Регистрационной палатой г. Кардифф Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, подтверждающего существование заимодавца с момента его регистрации; учредительный договор и устав; протокол собрания директоров; свидетельства о статусе резидента, а также нотариально заверенные переводы этих документов и апостилей. Суд признал эти документы достаточными для подтверждения постоянного местонахождения заимодавца в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии на момент получения дохода от общества в 2012 г. С учетом того, что у общества нет обязанности исчисления и удержания налога, суд признал незаконным привлечение его к налоговой ответственности и начисление пеней при получении надлежащих документов о резидентстве позже момента выплаты дохода иностранной организации
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 20.06.2014 N ВАС-4879/14 по делу N А40-14698/13-91-51
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании частично недействительным решения налогового органа в части начисления пеней за неуплату налога на доходы иностранных организаций.
Решение: Дело передано в Президиум ВАС РФ, поскольку при наличии подтверждения за более ранние периоды, чем период выплаты дохода, российская организация считается располагающей подтверждением резидентства иностранных лиц, поэтому налог, пени и штраф ей не начисляются.Между Российской Федерацией и странами-резиденциями контрагентов общества (США, Кипр, Ирландия) заключены международные соглашения об избежании двойного налогообложения, исключающие налогообложение доходов в Российской Федерации, полученных от аренды (лизинга) воздушных судов, используемых в международных перевозках.
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании частично недействительным решения налогового органа в части начисления пеней за неуплату налога на доходы иностранных организаций.
Решение: Дело передано в Президиум ВАС РФ, поскольку при наличии подтверждения за более ранние периоды, чем период выплаты дохода, российская организация считается располагающей подтверждением резидентства иностранных лиц, поэтому налог, пени и штраф ей не начисляются.Между Российской Федерацией и странами-резиденциями контрагентов общества (США, Кипр, Ирландия) заключены международные соглашения об избежании двойного налогообложения, исключающие налогообложение доходов в Российской Федерации, полученных от аренды (лизинга) воздушных судов, используемых в международных перевозках.
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается Министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Лариака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается Министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Лариака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@
<О порядке оформления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций, в целях налогообложения доходов у источника выплаты в России>В рамках статьи 3 Гаагской конвенции в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура" и "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентный орган по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в случае России - Минфин России), в том числе в лице его уполномоченного представителя (в случае России - ФНС России), на взаимной основе согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования.
<О порядке оформления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций, в целях налогообложения доходов у источника выплаты в России>В рамках статьи 3 Гаагской конвенции в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура" и "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентный орган по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в случае России - Минфин России), в том числе в лице его уполномоченного представителя (в случае России - ФНС России), на взаимной основе согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/078990@
<О необходимости проставления апостиля на документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации>В рамках статьи 3 Гаагской конвенции в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентный орган по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в случае России - Минфин России), в том числе в лице его уполномоченного представителя (в случае России - ФНС России), на взаимной основе согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования.
<О необходимости проставления апостиля на документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации>В рамках статьи 3 Гаагской конвенции в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентный орган по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в случае России - Минфин России), в том числе в лице его уполномоченного представителя (в случае России - ФНС России), на взаимной основе согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования.
Вопрос: По какой форме должно быть представлено подтверждение в целях налога на прибыль постоянного местопребывания организации на территории иностранного государства? Требуется ли легализация (апостилизация и т.п.) подтверждения налогового резидентства, заверенного подписью налоговой службы иностранного государства?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2009)Письмом от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 Минфин России сообщил, что, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой и как компетентный орган по применению договоров об избежании двойного налогообложения, согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство), без легализации или апостилирования.
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2009)Письмом от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 Минфин России сообщил, что, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой и как компетентный орган по применению договоров об избежании двойного налогообложения, согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство), без легализации или апостилирования.
"Международное налоговое право"
(Шахмаметьев А.А.)
("Международные отношения", 2014)Налоговое законодательство США отличается своеобразием и в вопросе регулирования отношений с налогоплательщиками, покинувшими страну. Главная особенность здесь состоит в следующем. Как уже отмечалось выше, основным критерием признания за физическим лицом статуса налогового резидента данной страны служит гражданство США. Однако если последнее было утрачено физическим лицом, это не лишает его статуса налогового резидента, который сохраняется за ним еще в течение 10 лет после утраты гражданства, и такое лицо обязано продолжать уплачивать налоги весь этот срок как гражданин (налоговый резидент) США <1>. Кроме того, гражданин, вне зависимости от того, является он налоговым резидентом США или не имеет такого статуса, прежде чем покинуть территорию этой страны, обязан подать налоговую декларацию и получает право на выезд, получив сертификат о выполнении федеральных законов о подоходном налоге <2>.
(Шахмаметьев А.А.)
("Международные отношения", 2014)Налоговое законодательство США отличается своеобразием и в вопросе регулирования отношений с налогоплательщиками, покинувшими страну. Главная особенность здесь состоит в следующем. Как уже отмечалось выше, основным критерием признания за физическим лицом статуса налогового резидента данной страны служит гражданство США. Однако если последнее было утрачено физическим лицом, это не лишает его статуса налогового резидента, который сохраняется за ним еще в течение 10 лет после утраты гражданства, и такое лицо обязано продолжать уплачивать налоги весь этот срок как гражданин (налоговый резидент) США <1>. Кроме того, гражданин, вне зависимости от того, является он налоговым резидентом США или не имеет такого статуса, прежде чем покинуть территорию этой страны, обязан подать налоговую декларацию и получает право на выезд, получив сертификат о выполнении федеральных законов о подоходном налоге <2>.
Статья: Концепция фактического получателя доходов
(Гущина И.Э.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2020, N 5)Кроме этого, по мнению ФНС России, наличие оригинала сертификата, подтверждающего статус налогоплательщика в качестве налогового резидента США, и перевода этого сертификата, заверенного российским консульским учреждением, является достаточным для применения Договора между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (Письмо ФНС России от 29.01.2016 N ОА-4-17/1265@).
(Гущина И.Э.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2020, N 5)Кроме этого, по мнению ФНС России, наличие оригинала сертификата, подтверждающего статус налогоплательщика в качестве налогового резидента США, и перевода этого сертификата, заверенного российским консульским учреждением, является достаточным для применения Договора между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (Письмо ФНС России от 29.01.2016 N ОА-4-17/1265@).
Статья: Удержание банком - налоговым агентом налога с организаций-нерезидентов
(Князев А.Л.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2012, N 6)Однако легализация иностранных официальных документов требуется не всегда. Бывает, что законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации. В рамках ст. 3 Гаагской конвенции в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентный орган по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в РФ - Минфин России), в том числе в лице его уполномоченного представителя (в РФ - ФНС России) на взаимной основе согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования. К таким государствам относятся Республика Беларусь, Украина, Республика Молдова, Республика Казахстан, Республика Узбекистан, Республика Кыргызстан, Республика Таджикистан, Республика Армения, Азербайджанская Республика, Соединенные Штаты Америки, Республика Кипр, Словацкая Республика, Федеративная Республика Германия. Данная позиция была подтверждена разъяснениями Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 и ФНС России от 04.09.2008 N 3-7-06-277@, а также УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/078990@. Таким образом, кредитные организации, осуществляя подготовку документов по контрагентам - резидентам вышеуказанных стран, могут применять упрощенную процедуру (представлять документы, подтверждающие постоянное местонахождение без проставления апостиля)".
(Князев А.Л.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2012, N 6)Однако легализация иностранных официальных документов требуется не всегда. Бывает, что законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации. В рамках ст. 3 Гаагской конвенции в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентный орган по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в РФ - Минфин России), в том числе в лице его уполномоченного представителя (в РФ - ФНС России) на взаимной основе согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования. К таким государствам относятся Республика Беларусь, Украина, Республика Молдова, Республика Казахстан, Республика Узбекистан, Республика Кыргызстан, Республика Таджикистан, Республика Армения, Азербайджанская Республика, Соединенные Штаты Америки, Республика Кипр, Словацкая Республика, Федеративная Республика Германия. Данная позиция была подтверждена разъяснениями Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 и ФНС России от 04.09.2008 N 3-7-06-277@, а также УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/078990@. Таким образом, кредитные организации, осуществляя подготовку документов по контрагентам - резидентам вышеуказанных стран, могут применять упрощенную процедуру (представлять документы, подтверждающие постоянное местонахождение без проставления апостиля)".
Статья: Апостиль на документах, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации
(Егорова С.И.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 14)В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.06.2005 N 990/05 признал неправомерными действия российской компании по неудержанию налога у компании - резидента США (страны, которая, заметьте, поименована в списке ФНС) на основании того, что иностранная компания представила подтверждение от иностранного налогового органа о своем местонахождении в иностранном государстве, не содержащее апостиль.
(Егорова С.И.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 14)В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.06.2005 N 990/05 признал неправомерными действия российской компании по неудержанию налога у компании - резидента США (страны, которая, заметьте, поименована в списке ФНС) на основании того, что иностранная компания представила подтверждение от иностранного налогового органа о своем местонахождении в иностранном государстве, не содержащее апостиль.
Вопрос: Можно ли представлять иностранным организациям документы, подтверждающие их постоянное местопребывание в иностранных государствах, с которыми Российской Федерацией заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, для целей применения п. 1 ст. 312 НК РФ при налогообложении налогом на прибыль доходов этих иностранных организаций у источника выплаты в России, без апостилирования таких документов?
(Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011596@)В рамках ст. 3 Гаагской конвенции в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентный орган по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в России - Минфин России), в том числе в лице его уполномоченного представителя (в России - Федеральная налоговая служба), на взаимной основе согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования.
(Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011596@)В рамках ст. 3 Гаагской конвенции в соответствии со статьями "Взаимосогласительная процедура", "Обмен информацией" действующих международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой, компетентный орган по смыслу договоров об избежании двойного налогообложения (в России - Минфин России), в том числе в лице его уполномоченного представителя (в России - Федеральная налоговая служба), на взаимной основе согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство) без легализации или апостилирования.
"Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй)"
(постатейный)
(под ред. Л.Л. Горшковой)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)Письмом от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 Минфин России сообщил, что, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой и как компетентный орган по применению договоров об избежании двойного налогообложения, согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство), без легализации или апостилирования.
(постатейный)
(под ред. Л.Л. Горшковой)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)Письмом от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 Минфин России сообщил, что, руководствуясь сложившейся международной налоговой практикой и как компетентный орган по применению договоров об избежании двойного налогообложения, согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство), без легализации или апостилирования.
Вопрос: ...Банк по депозитному договору выплачивает процентный доход контрагенту - резиденту Литовской Республики. Нужно ли проставлять апостиль на документах, подтверждающих постоянное местонахождение нерезидента в иностранном государстве, для применения льготной ставки по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2014)Постановление Президиума ВАС РФ N 990/05 не позволяет принимать подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) других стран, в частности США, с которыми есть соответствующая договоренность, без апостиля. Как становится ясно из Письма Минфина России N 03-03-04/4/141, в связи с этим еще в 2006 г. финансовое ведомство совместно с ФНС России начало работу по анализу и совершенствованию процедур принятия сертификатов постоянного местопребывания (резидентства), выдаваемых иностранными государствами, по итогам которой планировалось выпустить официальное информационное письмо с целью довести его до сведения налогоплательщиков, налоговых и судебных органов.
(Консультация эксперта, 2014)Постановление Президиума ВАС РФ N 990/05 не позволяет принимать подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) других стран, в частности США, с которыми есть соответствующая договоренность, без апостиля. Как становится ясно из Письма Минфина России N 03-03-04/4/141, в связи с этим еще в 2006 г. финансовое ведомство совместно с ФНС России начало работу по анализу и совершенствованию процедур принятия сертификатов постоянного местопребывания (резидентства), выдаваемых иностранными государствами, по итогам которой планировалось выпустить официальное информационное письмо с целью довести его до сведения налогоплательщиков, налоговых и судебных органов.
Вопрос: Должна ли российская организация требовать апостилирования документов, подтверждающих налоговое резидентство США, при расчете налога на прибыль для применения Соглашения об устранении двойного налогообложения?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2022)Письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-08-05/9574 "Об апостилировании документов, подтверждающих налоговое резидентство США"
(Подборки и консультации Горячей линии, 2022)Письмо Минфина России от 11.02.2021 N 03-08-05/9574 "Об апостилировании документов, подтверждающих налоговое резидентство США"
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2015 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США, такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимассол и Ларнака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль (Постановление АС ДВО от 05.11.2015 N Ф03-3823/2015 по делу N А24-5732/2014).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США, такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимассол и Ларнака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль (Постановление АС ДВО от 05.11.2015 N Ф03-3823/2015 по делу N А24-5732/2014).