Санкции за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Санкции за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 17.10.2016 N 309-КГ16-13624 по делу N А50-16528/2015
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Требование в отношении начисленных НДС, пени и штрафов за часть периода удовлетворено, так как налогоплательщик имел право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, в остальной части в удовлетворении требования отказано, так как подтверждено участие налогоплательщика в простом товариществе, право на применение УСН утрачено, договоры аренды и купли-продажи имущества направлены на сокрытие факта его использования в деятельности товарищества.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.решением Арбитражного суда Пермского края от 14.12.2015, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2016 и постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 29.06.2016, заявление общества удовлетворено частично, решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления соответствующих сумм пеней и применения налоговых санкций без учета права общества на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в порядке статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в размере 400 рублей, а также применения без учета их снижения в 4 (четыре) раза от подлежащих исчислению в соответствии с Налоговым кодексом размеров налоговых санкций следующих штрафов: по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Требование в отношении начисленных НДС, пени и штрафов за часть периода удовлетворено, так как налогоплательщик имел право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, в остальной части в удовлетворении требования отказано, так как подтверждено участие налогоплательщика в простом товариществе, право на применение УСН утрачено, договоры аренды и купли-продажи имущества направлены на сокрытие факта его использования в деятельности товарищества.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.решением Арбитражного суда Пермского края от 14.12.2015, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2016 и постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 29.06.2016, заявление общества удовлетворено частично, решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления соответствующих сумм пеней и применения налоговых санкций без учета права общества на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в порядке статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в размере 400 рублей, а также применения без учета их снижения в 4 (четыре) раза от подлежащих исчислению в соответствии с Налоговым кодексом размеров налоговых санкций следующих штрафов: по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Подборка судебных решений за 2002 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По смыслу п. 2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль месяц не является тем налоговым периодом, который фактически связан с реальными финансовыми результатами деятельности налогоплательщика, а представляет собой отчетный период, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. Возможность взыскания с налогоплательщика штрафных санкций за неуплату авансовых платежей НК РФ не предусмотрена. Состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, при неуплате авансового платежа отсутствует.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По смыслу п. 2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль месяц не является тем налоговым периодом, который фактически связан с реальными финансовыми результатами деятельности налогоплательщика, а представляет собой отчетный период, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. Возможность взыскания с налогоплательщика штрафных санкций за неуплату авансовых платежей НК РФ не предусмотрена. Состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, при неуплате авансового платежа отсутствует.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)В конце концов эта ситуация дошла до передачи проблемы в Конституционный Суд РФ. Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа (далее - ФАС СЗО) от 14 мая 2001 г. N А56-23815/00 производство по делу о признании по заявлению общества с ограниченной ответственностью недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам приостановлено в связи с направлением запроса в Конституционный Суд РФ о соответствии Конституции РФ ст. 52 - 55, 75, 122 НК РФ, а также ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" которые по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, предусматривают возможность взыскания недоимок, пеней и применения налоговых санкций за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей налога на прибыль по итогам отчетного периода, который не совпадает с налоговым <1>.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)В конце концов эта ситуация дошла до передачи проблемы в Конституционный Суд РФ. Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа (далее - ФАС СЗО) от 14 мая 2001 г. N А56-23815/00 производство по делу о признании по заявлению общества с ограниченной ответственностью недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам приостановлено в связи с направлением запроса в Конституционный Суд РФ о соответствии Конституции РФ ст. 52 - 55, 75, 122 НК РФ, а также ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" которые по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, предусматривают возможность взыскания недоимок, пеней и применения налоговых санкций за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей налога на прибыль по итогам отчетного периода, который не совпадает с налоговым <1>.
Статья: Спорные вопросы применения сроков давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения
(Султанов А.Р.)
("Адвокат", 2016, N 2)В конце концов проблема перешла на рассмотрение Конституционного Суда РФ. Определением ФАС Северо-Западного округа от 14 мая 2001 г. N А56-23815/00 производство по делу о признании по заявлению налогоплательщика недействительным решения ИМНС приостановлено в связи с направлением запроса в Конституционный Суд РФ о соответствии Конституции РФ статей 52 - 55, 75, 122 НК РФ, а также статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", которые по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, предусматривают возможность взыскания недоимок, пеней и применения налоговых санкций за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей налога на прибыль по итогам отчетного периода, который не совпадает с налоговым <26>.
(Султанов А.Р.)
("Адвокат", 2016, N 2)В конце концов проблема перешла на рассмотрение Конституционного Суда РФ. Определением ФАС Северо-Западного округа от 14 мая 2001 г. N А56-23815/00 производство по делу о признании по заявлению налогоплательщика недействительным решения ИМНС приостановлено в связи с направлением запроса в Конституционный Суд РФ о соответствии Конституции РФ статей 52 - 55, 75, 122 НК РФ, а также статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", которые по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, предусматривают возможность взыскания недоимок, пеней и применения налоговых санкций за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей налога на прибыль по итогам отчетного периода, который не совпадает с налоговым <26>.
Нормативные акты
Письмо ГНИ по Московской области от 31.07.1996 N 02-16/5
"Ответы на отдельные вопросы взимания налога на прибыль, возникшие в 1 полугодии 1996 года"При этом следует учесть, что к предприятиям, имевшим до 01.01.96 право на указанную льготу и не уплатившим авансовые платежи в I квартале текущего года в связи с поздним доведением разъяснений по этому вопросу, штрафные санкции и дополнительные платежи по расчету согласно приложению N 7 вышеназванной инструкции не предъявляются.
"Ответы на отдельные вопросы взимания налога на прибыль, возникшие в 1 полугодии 1996 года"При этом следует учесть, что к предприятиям, имевшим до 01.01.96 право на указанную льготу и не уплатившим авансовые платежи в I квартале текущего года в связи с поздним доведением разъяснений по этому вопросу, штрафные санкции и дополнительные платежи по расчету согласно приложению N 7 вышеназванной инструкции не предъявляются.
Письмо ГНИ по Московской области от 28.06.1996 N 02-16/5
"Разъяснения по отдельным вопросам взимания налога на прибыль"4. С 1 января 1996 года согласно Федеральному закону "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" N 88-ФЗ от 14.06.95 установлены новые критерии отнесения предприятий к малым, в связи с чем ряд предприятий утрачивают льготу в виде освобождения от уплаты авансовых взносов налога на прибыль. При этом следует учесть, что к предприятиям, имевшим до 01.01.96 право на указанную льготу, не уплатившим авансовые платежи в I квартале текущего года в связи с поздним доведением разъяснений по этому вопросу, штрафные санкции и дополнительные платежи по расчету согласно приложению N 7 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 не предъявляются.
"Разъяснения по отдельным вопросам взимания налога на прибыль"4. С 1 января 1996 года согласно Федеральному закону "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" N 88-ФЗ от 14.06.95 установлены новые критерии отнесения предприятий к малым, в связи с чем ряд предприятий утрачивают льготу в виде освобождения от уплаты авансовых взносов налога на прибыль. При этом следует учесть, что к предприятиям, имевшим до 01.01.96 право на указанную льготу, не уплатившим авансовые платежи в I квартале текущего года в связи с поздним доведением разъяснений по этому вопросу, штрафные санкции и дополнительные платежи по расчету согласно приложению N 7 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 не предъявляются.
Статья: Продажа имущества "вмененщиком"
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2012, N 9)При неподаче же налоговой декларации по налогу на прибыль на организацию могут быть наложены штрафные санкции в соответствии со ст. 119 НК РФ: 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2012, N 9)При неподаче же налоговой декларации по налогу на прибыль на организацию могут быть наложены штрафные санкции в соответствии со ст. 119 НК РФ: 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Статья: Бухгалтерский баланс (форма N 1)
(Феоктистов И.А.)
("Главбух", 2005, N 7)- сотрудниками организации - по невыплаченной зарплате, подотчетным суммам;
(Феоктистов И.А.)
("Главбух", 2005, N 7)- сотрудниками организации - по невыплаченной зарплате, подотчетным суммам;
Вопрос: Предприятие ежемесячно уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. Каков порядок уплаты налога за I квартал 2003 г. и какие санкции могут быть наложены за неуплату авансового платежа за этот период?
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 16)"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, 2003
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 16)"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, 2003
Вопрос: ...Организация в I полугодии 2005 г. получила прибыль большую, чем обычно, но следующем месяце не внесла авансовый платеж по налогу на прибыль из-за недостатка средств. Камеральной проверкой установлена задолженность в виде неуплаченных авансовых платежей. Обязательно ли перечислять авансовый платеж за III квартал 2005 г. в 2006 г., если по налогу за 2005 г. задолженности нет?
("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 6)По декларации за III квартал 2005 г. была проведена камеральная налоговая проверка. Решением налогового органа установлена задолженность в виде неуплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за III квартал 2005 г. и санкции не налагаются.
("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 6)По декларации за III квартал 2005 г. была проведена камеральная налоговая проверка. Решением налогового органа установлена задолженность в виде неуплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за III квартал 2005 г. и санкции не налагаются.
Статья: Отчетность по налогу на прибыль: "промежуточный" штраф
(Коловатов А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 44)Статья 119 Налогового кодекса предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок лишь налоговой декларации, но не расчета авансовых платежей по налогу. Но можно ли считать таковым отчетность по налогу на прибыль, которая должна быть сдана в ИФНС по итогам отчетного периода?
(Коловатов А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 44)Статья 119 Налогового кодекса предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок лишь налоговой декларации, но не расчета авансовых платежей по налогу. Но можно ли считать таковым отчетность по налогу на прибыль, которая должна быть сдана в ИФНС по итогам отчетного периода?
Вопрос: ...Компания занимается торговлей нефтепродуктами. Были уплачены авансы по прибыли за январь, февраль 2008 г. по результатам III квартала 2007 г. Но сам налог уплачен не будет, так как авансов хватит, чтобы его перекрыть. По окончании III квартала у бюджета возникнет задолженность перед компанией, но во II квартале мы должны уплачивать авансовые платежи по итогам I квартала. Как минимизировать риски компании перед налоговыми органами?
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2008, N 5)С 1 января 2007 г. вступила в действие новая редакция ст. 58 НК РФ, в которой прямо указывается, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. И в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Штрафные санкции за неуплату авансовых платежей Кодексом не предусмотрены (п. 3 ст. 58 НК РФ).
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2008, N 5)С 1 января 2007 г. вступила в действие новая редакция ст. 58 НК РФ, в которой прямо указывается, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. И в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Штрафные санкции за неуплату авансовых платежей Кодексом не предусмотрены (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Статья: Когда могут привлечь к ответственности за несдачу декларации
(Тарасова И.В.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 5)Как уже говорилось, штраф за непредставление декларации рассчитывается от неуплаченной суммы налога, подлежащей перечислению на основании этой декларации. Такая формулировка была введена Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. При этом под суммой налога, подлежащей уплате на основании декларации, следует понимать разницу между суммой налога, исчисленной в декларации, например, по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей за отчетные периоды (Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-02-07/1-59). В частности, для налога на прибыль такая разница отражается в строках 040 и 070 разд. 1 декларации.
(Тарасова И.В.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 5)Как уже говорилось, штраф за непредставление декларации рассчитывается от неуплаченной суммы налога, подлежащей перечислению на основании этой декларации. Такая формулировка была введена Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. При этом под суммой налога, подлежащей уплате на основании декларации, следует понимать разницу между суммой налога, исчисленной в декларации, например, по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей за отчетные периоды (Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-02-07/1-59). В частности, для налога на прибыль такая разница отражается в строках 040 и 070 разд. 1 декларации.
Статья: Панацея от задолженности государству
(Галкина Е.)
("Московский бухгалтер", 2007, N 4)Фирма может перечислять налоги в течение установленного периода частично - авансовыми платежами. Они предусмотрены по ЕСН, налогам на прибыль и на имущество. От того, чем является платеж - авансом или нет, зависит схема применения санкций. Штраф за несвоевременный перевод средств в бюджет составляет 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК). Подобных санкций за отсрочку авансов нет. Это подтверждает судебная практика, поясняет юрист фирмы "Информ-Вест" Юлия Рязанцева:
(Галкина Е.)
("Московский бухгалтер", 2007, N 4)Фирма может перечислять налоги в течение установленного периода частично - авансовыми платежами. Они предусмотрены по ЕСН, налогам на прибыль и на имущество. От того, чем является платеж - авансом или нет, зависит схема применения санкций. Штраф за несвоевременный перевод средств в бюджет составляет 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК). Подобных санкций за отсрочку авансов нет. Это подтверждает судебная практика, поясняет юрист фирмы "Информ-Вест" Юлия Рязанцева:
Статья: Авансовые платежи по налогам: проблемы привлечения к ответственности
(Ефремова Е.С.)
("Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 4)Предположим, налоговой проверкой была выявлена неуплата авансовых платежей в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал текущего года. Обоснованность применения ответственности по ст. 122 Кодекса выяснится лишь по итогам налогового периода, но поскольку ст. 115 НК РФ предусматривает шестимесячный пресекательный срок, по истечении которого налоговый орган утрачивает право на обращение в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции, реализовать ему свои полномочия и одновременно соблюсти принцип справедливости невозможно.
(Ефремова Е.С.)
("Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 4)Предположим, налоговой проверкой была выявлена неуплата авансовых платежей в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал текущего года. Обоснованность применения ответственности по ст. 122 Кодекса выяснится лишь по итогам налогового периода, но поскольку ст. 115 НК РФ предусматривает шестимесячный пресекательный срок, по истечении которого налоговый орган утрачивает право на обращение в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции, реализовать ему свои полномочия и одновременно соблюсти принцип справедливости невозможно.