Самостоятельное выявление ошибок смягчающее
Подборка наиболее важных документов по запросу Самостоятельное выявление ошибок смягчающее (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган уменьшил штраф в два раза, приняв во внимание наличие смягчающих обстоятельств: самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и самостоятельную уплату налога. Налогоплательщик полагал, что были учтены не все смягчающие обстоятельства, и оспорил в суде размер штрафа. Суд не усмотрел оснований для дополнительного снижения размера штрафа. Довод общества о добросовестном исполнении налоговых обязанностей был отклонен судом, поскольку это не может служить основанием для снижения штрафа, является обязанностью налогоплательщика. Иные приведенные налогоплательщиком обстоятельства - ведение предпринимательской деятельности в период неблагоприятной эпидемиологической обстановки, тяжелое финансовое положение общества, осуществление общественно значимой деятельности - не свидетельствуют о необходимости дополнительного снижения суммы штрафа с учетом того, что размер штрафа уже уменьшен в два раза налоговым органом.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган уменьшил штраф в два раза, приняв во внимание наличие смягчающих обстоятельств: самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и самостоятельную уплату налога. Налогоплательщик полагал, что были учтены не все смягчающие обстоятельства, и оспорил в суде размер штрафа. Суд не усмотрел оснований для дополнительного снижения размера штрафа. Довод общества о добросовестном исполнении налоговых обязанностей был отклонен судом, поскольку это не может служить основанием для снижения штрафа, является обязанностью налогоплательщика. Иные приведенные налогоплательщиком обстоятельства - ведение предпринимательской деятельности в период неблагоприятной эпидемиологической обстановки, тяжелое финансовое положение общества, осуществление общественно значимой деятельности - не свидетельствуют о необходимости дополнительного снижения суммы штрафа с учетом того, что размер штрафа уже уменьшен в два раза налоговым органом.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Установлены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика: ошибка выявлена им самостоятельно, налог уплачен добровольно в полном объеме, сдана налоговая декларация.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Установлены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика: ошибка выявлена им самостоятельно, налог уплачен добровольно в полном объеме, сдана налоговая декларация.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ5.2.2. Смягчат ли ответственность за неуплату налога, если лицо самостоятельно выявило и исправило ошибки в декларации?
Нормативные акты
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"17. При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, на основании статей 112 и 114 Кодекса уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством.
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"17. При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, на основании статей 112 и 114 Кодекса уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Суд апелляционной инстанции исходил из того, что самостоятельное выявление обществом ошибки, до ее обнаружения пенсионным фондом, которую общество откорректировало путем представления в пенсионный фонд дополнительных сведений за указанный период, свидетельствует о возможности в таком случае не применять к обществу финансовые санкции, предусмотренные ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Суд апелляционной инстанции исходил из того, что самостоятельное выявление обществом ошибки, до ее обнаружения пенсионным фондом, которую общество откорректировало путем представления в пенсионный фонд дополнительных сведений за указанный период, свидетельствует о возможности в таком случае не применять к обществу финансовые санкции, предусмотренные ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ.
Статья: Уточненка с налогом к доплате: когда будет штраф, а когда нет
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Налоговики разъяснили, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с установленным размером, но не может быть снижен до нуля рублей. К смягчающим обстоятельствам могут быть отнесены:
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Налоговики разъяснили, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с установленным размером, но не может быть снижен до нуля рублей. К смягчающим обстоятельствам могут быть отнесены:
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Например, таким обстоятельством может являться самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством <238>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Например, таким обстоятельством может являться самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством <238>.
Статья: Институт таможенного представителя: проблемы правоприменительной практики в контексте уплаты фискальных платежей публичного характера
(Покачалова Е.В., Бакаева О.Ю., Разгильдиева М.Б., Садчиков М.Н.)
("Финансовое право", 2021, NN 6, 7)Ошибки при исчислении сумм обязательных платежей как результат добросовестного заблуждения или ошибки в расчетах могут иметь место при самостоятельном, т.е. без участия уполномоченного органа, исчислении сумм, подлежащих уплате. Контроль, осуществляемый уполномоченным органом, в формате камеральных проверок представленных деклараций, имея целью выявление таких ошибок, позволяет смягчить для плательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона. Данные позиции Конституционного Суда РФ были сформулированы применительно к налоговым отношениям <4>, но, исходя из общей сущности, в полной мере сохраняют свою значимость и для таможенных отношений.
(Покачалова Е.В., Бакаева О.Ю., Разгильдиева М.Б., Садчиков М.Н.)
("Финансовое право", 2021, NN 6, 7)Ошибки при исчислении сумм обязательных платежей как результат добросовестного заблуждения или ошибки в расчетах могут иметь место при самостоятельном, т.е. без участия уполномоченного органа, исчислении сумм, подлежащих уплате. Контроль, осуществляемый уполномоченным органом, в формате камеральных проверок представленных деклараций, имея целью выявление таких ошибок, позволяет смягчить для плательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона. Данные позиции Конституционного Суда РФ были сформулированы применительно к налоговым отношениям <4>, но, исходя из общей сущности, в полной мере сохраняют свою значимость и для таможенных отношений.
Вопрос: Какие могут быть смягчающие ответственность обстоятельства при несвоевременном представлении организацией уведомления о контролируемых иностранных компаниях?
(Консультация эксперта, 2025)самостоятельное выявление ошибки и представление уведомления до момента обнаружения правонарушения налоговым органом. При этом есть мнение суда, согласно которому надлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных НК РФ, является нормой поведения налогоплательщиков в налоговых правоотношениях и не является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.08.2019 N Ф05-12790/2019 по делу N А40-235623/2018);
(Консультация эксперта, 2025)самостоятельное выявление ошибки и представление уведомления до момента обнаружения правонарушения налоговым органом. При этом есть мнение суда, согласно которому надлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных НК РФ, является нормой поведения налогоплательщиков в налоговых правоотношениях и не является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.08.2019 N Ф05-12790/2019 по делу N А40-235623/2018);
Последние изменения: Налоговая ответственность
(КонсультантПлюс, 2025)самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей и представление им уточненной декларации может учитываться как смягчающее обстоятельство, даже если при этом не были уплачены в срок налог и пени;
(КонсультантПлюс, 2025)самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей и представление им уточненной декларации может учитываться как смягчающее обстоятельство, даже если при этом не были уплачены в срок налог и пени;
Статья: Возражения на акт налоговой проверки: как не сделать себе хуже
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Например, Президиум ВАС РФ отмечал, что самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении являются смягчающим ответственность обстоятельством <2>.
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Например, Президиум ВАС РФ отмечал, что самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении являются смягчающим ответственность обстоятельством <2>.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)Вместе с тем в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 112 Кодекса в части применения смягчающих обстоятельств.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 12)Вместе с тем в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 112 Кодекса в части применения смягчающих обстоятельств.
Статья: Положительное сальдо ЕНС как смягчающее обстоятельство при привлечении к налоговой ответственности
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Согласно позиции ВАС РФ самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей и представление уточненной налоговой декларации может рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство даже в том случае, если при этом налогоплательщиком не были уплачены налог и пени (п. 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером, но не может быть снижен до нуля рублей (п. 3 ст. 114 НК РФ, п. 30 Обзора судебной практики Верховного суда РФ N 2 (2019), утвержденный 17 июля 2019 г.).
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 35)Согласно позиции ВАС РФ самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей и представление уточненной налоговой декларации может рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство даже в том случае, если при этом налогоплательщиком не были уплачены налог и пени (п. 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером, но не может быть снижен до нуля рублей (п. 3 ст. 114 НК РФ, п. 30 Обзора судебной практики Верховного суда РФ N 2 (2019), утвержденный 17 июля 2019 г.).
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Признаются ли смягчающими обстоятельствами самостоятельное выявление непредставления декларации (расчета по страховым взносам) и подача отчетности до обнаружения нарушения контролирующим органом
(КонсультантПлюс, 2025)Суд посчитал, что оснований для освобождения от ответственности за несвоевременное представление сведений индивидуального (персонифицированного) учета или снижения штрафа нет. По мнению суда, тот факт, что ошибку в виде неподачи расчета страхователь выявил и исправил самостоятельно (до ее обнаружения контролирующим органом), не считается смягчающим обстоятельством. Суд учел, что страхователь уже неоднократно нарушал сроки подачи расчета.
Признаются ли смягчающими обстоятельствами самостоятельное выявление непредставления декларации (расчета по страховым взносам) и подача отчетности до обнаружения нарушения контролирующим органом
(КонсультантПлюс, 2025)Суд посчитал, что оснований для освобождения от ответственности за несвоевременное представление сведений индивидуального (персонифицированного) учета или снижения штрафа нет. По мнению суда, тот факт, что ошибку в виде неподачи расчета страхователь выявил и исправил самостоятельно (до ее обнаружения контролирующим органом), не считается смягчающим обстоятельством. Суд учел, что страхователь уже неоднократно нарушал сроки подачи расчета.
Вопрос: Является ли представление уточненной декларации с суммой налога к доплате во время выездной проверки, а также уплата налога и пеней до ее подачи основанием для освобождения от налоговой ответственности?
(Консультация эксперта, 2025)Самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей и представление уточненной налоговой декларации могут рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство даже в том случае, если при этом налогоплательщиком не были уплачены налог и пени (п. 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2020 N 01АП-3228/2020 по делу N А38-10354/2019, Письмо ФНС России N БВ-4-7/16343@ (п. 3)).
(Консультация эксперта, 2025)Самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей и представление уточненной налоговой декларации могут рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство даже в том случае, если при этом налогоплательщиком не были уплачены налог и пени (п. 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2020 N 01АП-3228/2020 по делу N А38-10354/2019, Письмо ФНС России N БВ-4-7/16343@ (п. 3)).