Резервирование бюджетных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Резервирование бюджетных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О предоставлении из бюджета субъекта РФ субсидий иным некоммерческим организациям, не являющимся казенными учреждениями.
(Письмо Минфина России от 16.10.2024 N 02-08-10/100638)При этом субъект Российской Федерации на основании указанной нормы Бюджетного кодекса самостоятельно принимает решение о выборе того или иного способа определения получателей средств бюджета субъекта Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 16.10.2024 N 02-08-10/100638)При этом субъект Российской Федерации на основании указанной нормы Бюджетного кодекса самостоятельно принимает решение о выборе того или иного способа определения получателей средств бюджета субъекта Российской Федерации.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Вопрос 3: Может ли налоговый орган на основании мотивированного мнения списать (зарезервировать) денежные средства на ЕНС налогоплательщика?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Вопрос 3: Может ли налоговый орган на основании мотивированного мнения списать (зарезервировать) денежные средства на ЕНС налогоплательщика?
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 79 "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с иском о взыскании процентов на сумму излишне взысканных налогов. В результате ошибки налоговый орган дважды списал денежные средства с единого налогового счета (ЕНС) общества в счет уплаты налога на имущество и земельного налога. Налоговый орган полагал, что излишнего взыскания не произошло, так как деньги не были перечислены в бюджет, а лишь ошибочно зарезервированы, впоследствии ошибка была исправлена. Суд поддержал общество, указав, что неправомерное повторное списание, которое сделало денежные средства недоступными для распоряжения налогоплательщиком, является излишним взысканием. Суд разъяснил, что проценты по ст. 79 НК РФ являются компенсацией за сам факт незаконного лишения права пользования денежными средствами, их начисление не зависит от того, были ли средства фактически перечислены в бюджет. Последующее исправление ошибки лишь определяет конечную дату периода начисления процентов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с иском о взыскании процентов на сумму излишне взысканных налогов. В результате ошибки налоговый орган дважды списал денежные средства с единого налогового счета (ЕНС) общества в счет уплаты налога на имущество и земельного налога. Налоговый орган полагал, что излишнего взыскания не произошло, так как деньги не были перечислены в бюджет, а лишь ошибочно зарезервированы, впоследствии ошибка была исправлена. Суд поддержал общество, указав, что неправомерное повторное списание, которое сделало денежные средства недоступными для распоряжения налогоплательщиком, является излишним взысканием. Суд разъяснил, что проценты по ст. 79 НК РФ являются компенсацией за сам факт незаконного лишения права пользования денежными средствами, их начисление не зависит от того, были ли средства фактически перечислены в бюджет. Последующее исправление ошибки лишь определяет конечную дату периода начисления процентов.
Нормативные акты
Федеральный закон от 27.07.2010 N 190-ФЗ
(ред. от 23.03.2026)
"О теплоснабжении"10. В случае необеспечения критериев надежности теплоснабжения потребителей, установленных Правительством Российской Федерации, теплоснабжающие организации, теплосетевые организации обеспечивают достижение выполнения таких критериев в сроки, соответствующие срокам выполнения мероприятий, обеспечивающих повышение надежности теплоснабжения, в том числе мероприятий по резервированию систем теплоснабжения, предусмотренных схемами теплоснабжения или инвестиционными программами теплоснабжающей организации или теплосетевой организации, финансирование реализации которых предусмотрено за счет учтенных при установлении цен (тарифов) в сфере теплоснабжения собственных средств регулируемой организации, бюджетных кредитов, а также средств бюджетов субъектов Российской Федерации в случае, если по итогам анализа и оценки систем теплоснабжения поселений, муниципальных округов, городских округов, осуществляемых субъектами Российской Федерации в рамках определения системы мер по обеспечению надежности систем теплоснабжения поселений, муниципальных округов, городских округов, в порядке, установленном правилами организации теплоснабжения, резервируемые системы теплоснабжения соответствующего муниципального образования признаны малонадежными и (или) ненадежными.
(ред. от 23.03.2026)
"О теплоснабжении"10. В случае необеспечения критериев надежности теплоснабжения потребителей, установленных Правительством Российской Федерации, теплоснабжающие организации, теплосетевые организации обеспечивают достижение выполнения таких критериев в сроки, соответствующие срокам выполнения мероприятий, обеспечивающих повышение надежности теплоснабжения, в том числе мероприятий по резервированию систем теплоснабжения, предусмотренных схемами теплоснабжения или инвестиционными программами теплоснабжающей организации или теплосетевой организации, финансирование реализации которых предусмотрено за счет учтенных при установлении цен (тарифов) в сфере теплоснабжения собственных средств регулируемой организации, бюджетных кредитов, а также средств бюджетов субъектов Российской Федерации в случае, если по итогам анализа и оценки систем теплоснабжения поселений, муниципальных округов, городских округов, осуществляемых субъектами Российской Федерации в рамках определения системы мер по обеспечению надежности систем теплоснабжения поселений, муниципальных округов, городских округов, в порядке, установленном правилами организации теплоснабжения, резервируемые системы теплоснабжения соответствующего муниципального образования признаны малонадежными и (или) ненадежными.
Федеральный закон от 02.11.2023 N 520-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в статьи 96.6 и 220.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, приостановлении действия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации и об установлении особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2024 году"15. Установить, что до 1 января 2025 года на средства, предоставляемые из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с решениями, предусмотренными частями 9 - 11 и 24 статьи 5 настоящего Федерального закона, частью 12 настоящей статьи и пунктами 3 и 7 статьи 217 Бюджетного кодекса Российской Федерации, и основаниями, предусмотренными в соответствии с пунктом 8 статьи 217 Бюджетного кодекса Российской Федерации, и на средства, зарезервированные в составе бюджетных ассигнований, утвержденных законом (решением) о соответствующем бюджете на текущий финансовый год и плановый период, не распространяются положения пункта 2 (в части предоставления субсидий в случаях, предусмотренных законом (решением) о соответствующем бюджете), абзаца первого пункта 7, абзаца первого пункта 8 статьи 78, пунктов 2 и 4 статьи 78.1 (в части утверждения законом (решением) о соответствующем бюджете бюджетных ассигнований на предоставление субсидий), пункта 5 статьи 78.3, абзацев первого и второго пункта 2 статьи 79.1, пункта 2 статьи 80, пункта 2 статьи 83, абзаца третьего пункта 1 статьи 130 (в части субсидий и субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации), абзацев пятого и шестого пункта 3, абзаца первого пункта 4 и абзаца первого пункта 4.1 статьи 132, абзаца первого пункта 1.1 и пункта 1.2 статьи 132.1, пункта 2 статьи 133, пункта 3 статьи 133.2, абзаца пятого пункта 4 статьи 139, абзаца первого части четвертой и части седьмой статьи 139.1, пункта 5 статьи 140 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в статьи 96.6 и 220.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, приостановлении действия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации и об установлении особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2024 году"15. Установить, что до 1 января 2025 года на средства, предоставляемые из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с решениями, предусмотренными частями 9 - 11 и 24 статьи 5 настоящего Федерального закона, частью 12 настоящей статьи и пунктами 3 и 7 статьи 217 Бюджетного кодекса Российской Федерации, и основаниями, предусмотренными в соответствии с пунктом 8 статьи 217 Бюджетного кодекса Российской Федерации, и на средства, зарезервированные в составе бюджетных ассигнований, утвержденных законом (решением) о соответствующем бюджете на текущий финансовый год и плановый период, не распространяются положения пункта 2 (в части предоставления субсидий в случаях, предусмотренных законом (решением) о соответствующем бюджете), абзаца первого пункта 7, абзаца первого пункта 8 статьи 78, пунктов 2 и 4 статьи 78.1 (в части утверждения законом (решением) о соответствующем бюджете бюджетных ассигнований на предоставление субсидий), пункта 5 статьи 78.3, абзацев первого и второго пункта 2 статьи 79.1, пункта 2 статьи 80, пункта 2 статьи 83, абзаца третьего пункта 1 статьи 130 (в части субсидий и субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации), абзацев пятого и шестого пункта 3, абзаца первого пункта 4 и абзаца первого пункта 4.1 статьи 132, абзаца первого пункта 1.1 и пункта 1.2 статьи 132.1, пункта 2 статьи 133, пункта 3 статьи 133.2, абзаца пятого пункта 4 статьи 139, абзаца первого части четвертой и части седьмой статьи 139.1, пункта 5 статьи 140 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Статья: Будущее социальности государства и социального государства в контексте цифровизации
(Аристов Е.В., Понкин И.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2025, N 2)3. Цифровые решения при грамотном их задействовании существенно снизят риски злоупотреблений обращения с бюджетными средствами социального назначения и их нецелевого использования, сделают более разумно-рациональной, более чувствительно итеративно-адаптируемой государственную систему макроэкономического оперирования социальностью государства и, соответственно, масштабируемого оперирования горизонтами "макроблагосостояний" и "микроблагосостояний". При этом и сами такие цифровые технологии должны подвергнуться двойному-тройному резервированию и связыванию множественными контурами контрольно-оценочной обратной связи.
(Аристов Е.В., Понкин И.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2025, N 2)3. Цифровые решения при грамотном их задействовании существенно снизят риски злоупотреблений обращения с бюджетными средствами социального назначения и их нецелевого использования, сделают более разумно-рациональной, более чувствительно итеративно-адаптируемой государственную систему макроэкономического оперирования социальностью государства и, соответственно, масштабируемого оперирования горизонтами "макроблагосостояний" и "микроблагосостояний". При этом и сами такие цифровые технологии должны подвергнуться двойному-тройному резервированию и связыванию множественными контурами контрольно-оценочной обратной связи.
Готовое решение: Какие расходы отражаются по группе видов расходов (КВР) 800 "Иные бюджетные ассигнования"
(КонсультантПлюс, 2026)По подгруппе видов расходов 870 "Резервные средства" отражаются зарезервированные средства бюджетов (всех уровней), которые подлежат перераспределению в ходе исполнения бюджетов на соответствующие группы, подгруппы и элементы (п. 53.8.8 Порядка N 82н):
(КонсультантПлюс, 2026)По подгруппе видов расходов 870 "Резервные средства" отражаются зарезервированные средства бюджетов (всех уровней), которые подлежат перераспределению в ходе исполнения бюджетов на соответствующие группы, подгруппы и элементы (п. 53.8.8 Порядка N 82н):
Статья: Резервные механизмы бюджетной системы Российской Федерации: определенность правового регулирования
(Макарова С.П.)
("Финансовое право", 2025, N 11)<11> Тимушев Е.Н., Яговкина В.А. Правовое регулирование и особенности резервирования бюджетных средств в регионах России // Регионология. 2024. Т. 32. N 4. С. 618 - 634.
(Макарова С.П.)
("Финансовое право", 2025, N 11)<11> Тимушев Е.Н., Яговкина В.А. Правовое регулирование и особенности резервирования бюджетных средств в регионах России // Регионология. 2024. Т. 32. N 4. С. 618 - 634.
Статья: Актуальные вопросы межмуниципального сотрудничества стран БРИКС в сфере туризма
(Писаревский Е.Л.)
("Туризм: право и экономика", 2024, N 4)4.1) разработка и реализация документов стратегического планирования в сфере туризма, создание мастер-планов комплексного развития (освоения) туристских территорий с учетом особенностей строительства, реконструкции, капитального ремонта и модернизации городских и сельских объектов туристской индустрии и гостеприимства, а также обеспечивающей их эксплуатацию туристской инфраструктуры, включая соответствующее приоритетное резервирование и выделение земельных участков для классифицированных гостиниц и иных средств размещения;
(Писаревский Е.Л.)
("Туризм: право и экономика", 2024, N 4)4.1) разработка и реализация документов стратегического планирования в сфере туризма, создание мастер-планов комплексного развития (освоения) туристских территорий с учетом особенностей строительства, реконструкции, капитального ремонта и модернизации городских и сельских объектов туристской индустрии и гостеприимства, а также обеспечивающей их эксплуатацию туристской инфраструктуры, включая соответствующее приоритетное резервирование и выделение земельных участков для классифицированных гостиниц и иных средств размещения;
Вопрос: О вопросах, касающихся предоставления субсидий юрлицу (ИП) - стороне концессионного соглашения, внесения изменений в сводную бюджетную роспись, применения концессионером законодательства о закупках.
(Письмо Минфина России от 15.05.2025 N 02-13-08/47570)Нормы вышеуказанного пункта не применяются в отношении зарезервированных в составе Федерального закона о федеральном бюджете бюджетных ассигнований, а также средств, распределение которых осуществляется в случае и в пределах поступления отдельных доходов федерального бюджета.
(Письмо Минфина России от 15.05.2025 N 02-13-08/47570)Нормы вышеуказанного пункта не применяются в отношении зарезервированных в составе Федерального закона о федеральном бюджете бюджетных ассигнований, а также средств, распределение которых осуществляется в случае и в пределах поступления отдельных доходов федерального бюджета.
Статья: Основные параметры бюджетного планирования пенсионного страхования как фактор повышения уровня жизни пенсионеров
(Угодников К.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2025, N 2)Проблема заключается в том, что такая постановка целей и задач политики в области пенсионных корректировок требует от социального страхования и государства более серьезного подхода к определению других параметров пенсионной системы - ставок страховых взносов, размеров обязательных ежегодных трансфертов из государственного бюджета, норматива резервирования свободных пенсионных средств и т.д. Их нельзя рассчитывать отдельно друг от друга, не ориентируясь на сам коэффициент замещения. Отсюда возникает и необходимость зафиксировать этот параметр в законодательстве и определять эффективность функционирования пенсионной системы, ориентируясь только на него, исключив из этого уравнения прожиточный минимум пенсионера.
(Угодников К.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2025, N 2)Проблема заключается в том, что такая постановка целей и задач политики в области пенсионных корректировок требует от социального страхования и государства более серьезного подхода к определению других параметров пенсионной системы - ставок страховых взносов, размеров обязательных ежегодных трансфертов из государственного бюджета, норматива резервирования свободных пенсионных средств и т.д. Их нельзя рассчитывать отдельно друг от друга, не ориентируясь на сам коэффициент замещения. Отсюда возникает и необходимость зафиксировать этот параметр в законодательстве и определять эффективность функционирования пенсионной системы, ориентируясь только на него, исключив из этого уравнения прожиточный минимум пенсионера.
Статья: История формирования практики "фактического резервирования" земельных участков
(Южаков Ю.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 11)Исходя из необходимости существования отдельных норм о резервировании земельных участков в 2006 году был разработан проект внесения изменений в ЗК РФ в части включения в него дополнительных статей, касающихся вопросов резервирования земельных участков. Интересно, что в пояснительной записке к законопроекту прямо подтверждалось, что резервирование необходимо прежде всего для экономии бюджетных средств при реализации публичными властями проектов по строительству, реконструкции публично значимых объектов <9>. Итогом работы парламента стало принятие 10 мая 2007 года Федерального закона N 69-ФЗ <10> (далее - Закон N 69-ФЗ), которым в ЗК РФ были добавлены статьи 56.1 "Ограничения прав на землю в связи с резервированием земель для государственных или муниципальных нужд" и 70.1 "Резервирование земель для государственных или муниципальных нужд". Одновременно Законом N 69-ФЗ были внесены изменения в статью 28 Закона N 178-ФЗ. Указание на невозможность приватизации земельных участков на основании положений генерального плана было изъято.
(Южаков Ю.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 11)Исходя из необходимости существования отдельных норм о резервировании земельных участков в 2006 году был разработан проект внесения изменений в ЗК РФ в части включения в него дополнительных статей, касающихся вопросов резервирования земельных участков. Интересно, что в пояснительной записке к законопроекту прямо подтверждалось, что резервирование необходимо прежде всего для экономии бюджетных средств при реализации публичными властями проектов по строительству, реконструкции публично значимых объектов <9>. Итогом работы парламента стало принятие 10 мая 2007 года Федерального закона N 69-ФЗ <10> (далее - Закон N 69-ФЗ), которым в ЗК РФ были добавлены статьи 56.1 "Ограничения прав на землю в связи с резервированием земель для государственных или муниципальных нужд" и 70.1 "Резервирование земель для государственных или муниципальных нужд". Одновременно Законом N 69-ФЗ были внесены изменения в статью 28 Закона N 178-ФЗ. Указание на невозможность приватизации земельных участков на основании положений генерального плана было изъято.
Статья: Лицо, уплатившее налог за налогоплательщика, не вправе уточнить основание и тип платежа
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 37)По мнению инспекции, в результате действий конкурсного управляющего по преждевременному распределению денежных средств нарушен принцип соразмерного погашения требований кредиторов. Налоговому органу причинены убытки в виде недополученных в бюджет денежных средств, поскольку на данный момент у должника отсутствует имущество, за счет которого возможно погасить требования кредиторов. Суды нижестоящих инстанций исходили из того, что действия конкурсного управляющего по распределению денежных средств соответствовали требованиям ст. 142 Закона РФ "О банкротстве". Оснований для резервирования денежных средств применительно к п. 6 ст. 142 Закона РФ "О банкротстве" у управляющего не имелось, поскольку между ним и налоговым органом отсутствовали какие-либо разногласия относительно состава и размера требований. На момент включения требований инспекции в реестр у должника имелись активы, за счет которых конкурсный управляющий планировал производить гашение реестра. На дату рассмотрения обоснованности заявления налогового органа формирование конкурсной массы не завершено (признано доказанным наличие оснований для привлечения контролирующего должника лица к субсидиарной ответственности), в связи с чем возможность удовлетворения требований кредиторов не утрачена. Инспекцией не доказана причинно-следственная связь между действиями конкурсного управляющего по распределению денежных средств и возможными убытками налоговой. СКЭС не согласилась с актами нижестоящих судов. Получив 14.01.2020 на счет должника денежные средства и зная о дате рассмотрения и размере требования инспекции (23.01.2020), любой разумный управляющий в целях реализации принципа соразмерного удовлетворения требований кредиторов отложил бы принятие решения о погашении третьей очереди реестра или применительно к п. 6 ст. 142 Закона РФ "О банкротстве" зарезервировал бы денежные средства в размере, достаточном для соразмерного погашения требования налогового органа. Вместо этого конкурсный управляющий в период с 22.01.2020 по 02.02.2020 (то есть в том числе и после принятия определения о включении задолженности перед инспекцией) осуществил погашение требований кредиторов, включенных в реестр по состоянию на 16.01.2020. Подобные действия управляющего нельзя признать отвечающими стандартам добросовестности и разумности. Тот факт, что управляющий планировал погасить требования налогового органа за счет иных активов должника, не опровергает неразумность его поведения. Выводы судов нижестоящих инстанций о надлежащем исполнении конкурсным управляющим своих обязанностей являются ошибочными. Жалоба инспекции о признании незаконными действий (бездействия) конкурсного управляющего, выразившихся в нарушении соразмерности удовлетворения требований, подлежала удовлетворению.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 37)По мнению инспекции, в результате действий конкурсного управляющего по преждевременному распределению денежных средств нарушен принцип соразмерного погашения требований кредиторов. Налоговому органу причинены убытки в виде недополученных в бюджет денежных средств, поскольку на данный момент у должника отсутствует имущество, за счет которого возможно погасить требования кредиторов. Суды нижестоящих инстанций исходили из того, что действия конкурсного управляющего по распределению денежных средств соответствовали требованиям ст. 142 Закона РФ "О банкротстве". Оснований для резервирования денежных средств применительно к п. 6 ст. 142 Закона РФ "О банкротстве" у управляющего не имелось, поскольку между ним и налоговым органом отсутствовали какие-либо разногласия относительно состава и размера требований. На момент включения требований инспекции в реестр у должника имелись активы, за счет которых конкурсный управляющий планировал производить гашение реестра. На дату рассмотрения обоснованности заявления налогового органа формирование конкурсной массы не завершено (признано доказанным наличие оснований для привлечения контролирующего должника лица к субсидиарной ответственности), в связи с чем возможность удовлетворения требований кредиторов не утрачена. Инспекцией не доказана причинно-следственная связь между действиями конкурсного управляющего по распределению денежных средств и возможными убытками налоговой. СКЭС не согласилась с актами нижестоящих судов. Получив 14.01.2020 на счет должника денежные средства и зная о дате рассмотрения и размере требования инспекции (23.01.2020), любой разумный управляющий в целях реализации принципа соразмерного удовлетворения требований кредиторов отложил бы принятие решения о погашении третьей очереди реестра или применительно к п. 6 ст. 142 Закона РФ "О банкротстве" зарезервировал бы денежные средства в размере, достаточном для соразмерного погашения требования налогового органа. Вместо этого конкурсный управляющий в период с 22.01.2020 по 02.02.2020 (то есть в том числе и после принятия определения о включении задолженности перед инспекцией) осуществил погашение требований кредиторов, включенных в реестр по состоянию на 16.01.2020. Подобные действия управляющего нельзя признать отвечающими стандартам добросовестности и разумности. Тот факт, что управляющий планировал погасить требования налогового органа за счет иных активов должника, не опровергает неразумность его поведения. Выводы судов нижестоящих инстанций о надлежащем исполнении конкурсным управляющим своих обязанностей являются ошибочными. Жалоба инспекции о признании незаконными действий (бездействия) конкурсного управляющего, выразившихся в нарушении соразмерности удовлетворения требований, подлежала удовлетворению.
Статья: Правовая природа положительного сальдо ЕНС: комментарий к Определению СКЭС ВС по делу ООО "Родник"
(Лютова О.И.)
("Юрист", 2025, N 7)Иной позиции придерживаются, например, Е.Г. Васильева и А.О. Поддубный. По их мнению, до зачисления денежных средств в счет уплаты налога денежные средства, а также суммы положительного сальдо ЕНС находятся "за бюджетом", т.е. принадлежат налогоплательщику <9>. Направление уведомления при этом рассматривается авторами в качестве фактического резервирования переплаты на ЕНС.
(Лютова О.И.)
("Юрист", 2025, N 7)Иной позиции придерживаются, например, Е.Г. Васильева и А.О. Поддубный. По их мнению, до зачисления денежных средств в счет уплаты налога денежные средства, а также суммы положительного сальдо ЕНС находятся "за бюджетом", т.е. принадлежат налогоплательщику <9>. Направление уведомления при этом рассматривается авторами в качестве фактического резервирования переплаты на ЕНС.