Резерв по сомнительным долгам банкротство
Подборка наиболее важных документов по запросу Резерв по сомнительным долгам банкротство (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)При оценке величины резерва сомнительных долгов принимаются в расчет факторы и обстоятельства, влияющие на вероятность погашения задолженности в полной сумме в установленный договором срок. Такими факторами и обстоятельствами, в частности, могут являться (см. Рекомендацию БМЦ N Р-108/2019 - КпР "Резерв сомнительных долгов"):
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)При оценке величины резерва сомнительных долгов принимаются в расчет факторы и обстоятельства, влияющие на вероятность погашения задолженности в полной сумме в установленный договором срок. Такими факторами и обстоятельствами, в частности, могут являться (см. Рекомендацию БМЦ N Р-108/2019 - КпР "Резерв сомнительных долгов"):
Статья: Какое основание для списания безнадежного долга самое безопасное
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 12)Если по решению суда контролирующие лица должника были привлечены к субсидиарной ответственности (не в качестве поручителей), долги можно учитывать при формировании резерва по сомнительным долгам. При этом они должны отвечать установленным законом критериям.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 12)Если по решению суда контролирующие лица должника были привлечены к субсидиарной ответственности (не в качестве поручителей), долги можно учитывать при формировании резерва по сомнительным долгам. При этом они должны отвечать установленным законом критериям.
Судебная практика
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.09.2023 по делу N А60-9199/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Введение процедуры банкротства должника 08.11.2019 г. не может являться основанием для создания (изменения) резерва по сомнительным долга на 31.12.2018 г., путем представления 22.06.2021 г. уточненной налоговой деклараций за 2018 год, так как это противоречит принципу создания резерва сомнительных долгов, правилу о проведении инвентаризации до составления годовой бухгалтерской отчетности.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Введение процедуры банкротства должника 08.11.2019 г. не может являться основанием для создания (изменения) резерва по сомнительным долга на 31.12.2018 г., путем представления 22.06.2021 г. уточненной налоговой деклараций за 2018 год, так как это противоречит принципу создания резерва сомнительных долгов, правилу о проведении инвентаризации до составления годовой бухгалтерской отчетности.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил неправомерное отражение в составе внереализационных расходов сумм на формирование резервов по сомнительным долгам по операциям с контрагентами и доначислил налог на прибыль. Инспекция полагала, что спорная задолженность не может быть признана сомнительной для формирования резерва в налоговом учете, поскольку, по данным бухгалтерского учета, резерв не создавался; документы общества не позволяют достоверно установить сроки исполнения обязательств спорными контрагентами и проверить правильность расчета величины резерва по сомнительным долгам. Также инспекция указала, что спорная задолженность не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, так как обеспечена залогом в силу закона. Суд признал доначисление неправомерным. Суд пришел к выводу, что реальность хозяйственных операций со спорными поставщиками налоговым органом не опровергнута; факт и период возникновения сомнительной задолженности, вопреки позиции налогового органа, подтвержден материалами дела (счетами-фактурами, актами сверки, накладными, актами инвентаризации активов и обязательств, судебными актами по делу о банкротстве контрагента). Суд отклонил довод налогового органа о том, что необходимость формирования резерва по сомнительным долгам возникла у общества в текущем периоде в связи с банкротством одного из контрагентов. Спорная задолженность стала отвечать признакам сомнительности за три года до начала текущего периода. Само по себе начало процедуры банкротства контрагента не изменило критериев сомнительности его долга перед налогоплательщиком и не могло повлиять на дату возникновения долга. Нарушение обществом положений бухгалтерского учета может являться основанием для привлечения к ответственности, но не для отказа в принятии документально подтвержденных расходов для целей исчисления налога на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган выявил неправомерное отражение в составе внереализационных расходов сумм на формирование резервов по сомнительным долгам по операциям с контрагентами и доначислил налог на прибыль. Инспекция полагала, что спорная задолженность не может быть признана сомнительной для формирования резерва в налоговом учете, поскольку, по данным бухгалтерского учета, резерв не создавался; документы общества не позволяют достоверно установить сроки исполнения обязательств спорными контрагентами и проверить правильность расчета величины резерва по сомнительным долгам. Также инспекция указала, что спорная задолженность не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, так как обеспечена залогом в силу закона. Суд признал доначисление неправомерным. Суд пришел к выводу, что реальность хозяйственных операций со спорными поставщиками налоговым органом не опровергнута; факт и период возникновения сомнительной задолженности, вопреки позиции налогового органа, подтвержден материалами дела (счетами-фактурами, актами сверки, накладными, актами инвентаризации активов и обязательств, судебными актами по делу о банкротстве контрагента). Суд отклонил довод налогового органа о том, что необходимость формирования резерва по сомнительным долгам возникла у общества в текущем периоде в связи с банкротством одного из контрагентов. Спорная задолженность стала отвечать признакам сомнительности за три года до начала текущего периода. Само по себе начало процедуры банкротства контрагента не изменило критериев сомнительности его долга перед налогоплательщиком и не могло повлиять на дату возникновения долга. Нарушение обществом положений бухгалтерского учета может являться основанием для привлечения к ответственности, но не для отказа в принятии документально подтвержденных расходов для целей исчисления налога на прибыль.
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на III квартал 2026 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Например, к ним отнесены расходы на формирование резерва по сомнительным долгам от оказания услуг по передаче электроэнергии гарантирующим поставщикам, находящимся в процедуре банкротства, в размере фактически созданного сетевой организацией резерва по сомнительным долгам, определяемым в соответствии с НК РФ, а также расходы на списание долгов гарантирующих поставщиков, основания для списания которых возникли не ранее 2 предыдущих долгосрочных периодов регулирования, по которым ранее не учитывались расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, и (или) задолженности, возникшей в период исполнения территориальной сетевой организацией функций гарантирующего поставщика и подлежащей учету в тарифах на услуги по передаче электрической энергии после утраты статуса гарантирующего поставщика, признаваемых безнадежными в соответствии с НК РФ, за исключением объема расходов на формирование резерва по сомнительным долгам, учтенных в необходимой валовой выручке для расчета сбытовых надбавок гарантирующих поставщиков с использованием метода сравнения аналогов за период исполнения территориальной сетевой организацией функций гарантирующего поставщика.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Например, к ним отнесены расходы на формирование резерва по сомнительным долгам от оказания услуг по передаче электроэнергии гарантирующим поставщикам, находящимся в процедуре банкротства, в размере фактически созданного сетевой организацией резерва по сомнительным долгам, определяемым в соответствии с НК РФ, а также расходы на списание долгов гарантирующих поставщиков, основания для списания которых возникли не ранее 2 предыдущих долгосрочных периодов регулирования, по которым ранее не учитывались расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, и (или) задолженности, возникшей в период исполнения территориальной сетевой организацией функций гарантирующего поставщика и подлежащей учету в тарифах на услуги по передаче электрической энергии после утраты статуса гарантирующего поставщика, признаваемых безнадежными в соответствии с НК РФ, за исключением объема расходов на формирование резерва по сомнительным долгам, учтенных в необходимой валовой выручке для расчета сбытовых надбавок гарантирующих поставщиков с использованием метода сравнения аналогов за период исполнения территориальной сетевой организацией функций гарантирующего поставщика.
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
(ред. от 28.11.2015)
"О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"Указанный убыток увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода по таким ценным бумагам, ранее учтенную при определении налоговой базы в соответствии со статьями 271 и 328 настоящего Кодекса, но фактически не полученную налогоплательщиком вследствие ликвидации организации-эмитента, если под него не создавался резерв по сомнительным долгам, и учитывается при определении налоговой базы, в которой учитывался соответствующий накопленный процентный (купонный) доход, на дату ликвидации организации-эмитента.
(ред. от 28.11.2015)
"О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"Указанный убыток увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода по таким ценным бумагам, ранее учтенную при определении налоговой базы в соответствии со статьями 271 и 328 настоящего Кодекса, но фактически не полученную налогоплательщиком вследствие ликвидации организации-эмитента, если под него не создавался резерв по сомнительным долгам, и учитывается при определении налоговой базы, в которой учитывался соответствующий накопленный процентный (купонный) доход, на дату ликвидации организации-эмитента.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В резерв по сомнительным долгам нельзя включить задолженность, если она обеспечена поручительством или залогом (Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756). Этот вывод справедлив даже в том случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства (Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-03-06/1/7).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В резерв по сомнительным долгам нельзя включить задолженность, если она обеспечена поручительством или залогом (Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756). Этот вывод справедлив даже в том случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства (Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-03-06/1/7).
Вопрос: О признании задолженности гражданина-банкрота безнадежной для целей налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 27.10.2023 N 03-03-06/2/102658)В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
(Письмо Минфина России от 27.10.2023 N 03-03-06/2/102658)В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Поэтому в резерв по сомнительным долгам нельзя включить задолженность, если она обеспечена поручительством или залогом (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756). Этот вывод справедлив даже в том случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства (письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-03-06/1/7).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Поэтому в резерв по сомнительным долгам нельзя включить задолженность, если она обеспечена поручительством или залогом (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756). Этот вывод справедлив даже в том случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства (письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-03-06/1/7).
Вопрос: У ООО есть дебиторская задолженность, в отношении которой создан резерв по сомнительным долгам. В отношении покупателя в 2025 г. введена процедура банкротства. ООО включено в реестр требований кредиторов. Нужно ли по данному основанию восстанавливать резерв по долгам в отношении данной задолженности?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: У ООО есть дебиторская задолженность покупателя, в отношении которой создан резерв по сомнительным долгам. В отношении покупателя в 2025 г. введена процедура банкротства. ООО включено на основании решения суда в реестр требований кредиторов. Нужно ли по данному основанию восстанавливать резерв по долгам в отношении данной задолженности? Решение о прекращении формирования резерва в следующем году не принималось.
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: У ООО есть дебиторская задолженность покупателя, в отношении которой создан резерв по сомнительным долгам. В отношении покупателя в 2025 г. введена процедура банкротства. ООО включено на основании решения суда в реестр требований кредиторов. Нужно ли по данному основанию восстанавливать резерв по долгам в отношении данной задолженности? Решение о прекращении формирования резерва в следующем году не принималось.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При оценке величины резерва сомнительных долгов принимаются в расчет факторы и обстоятельства, влияющие на вероятность погашения задолженности в полной сумме в установленный договором срок. Такими факторами и обстоятельствами, в частности, могут являться (см. Рекомендацию БМЦ N Р-108/2019 - КпР "Резерв сомнительных долгов"):
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)При оценке величины резерва сомнительных долгов принимаются в расчет факторы и обстоятельства, влияющие на вероятность погашения задолженности в полной сумме в установленный договором срок. Такими факторами и обстоятельствами, в частности, могут являться (см. Рекомендацию БМЦ N Р-108/2019 - КпР "Резерв сомнительных долгов"):
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64583 <О формировании резерва по сомнительным долгам при вступлении в силу решения суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 18)Что касается налогового учета. Сомнительному долгу посвящена ст. 266 ключевого фискального нормативного акта. Это любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не погашенная в предусмотренные договором сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма "сомнительного" резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторки. Сумму подобного резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивают с его остатком. Такой остаток - это разница между резервом на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших после нее.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 18)Что касается налогового учета. Сомнительному долгу посвящена ст. 266 ключевого фискального нормативного акта. Это любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не погашенная в предусмотренные договором сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма "сомнительного" резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторки. Сумму подобного резерва, исчисленного на отчетную дату, сравнивают с его остатком. Такой остаток - это разница между резервом на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших после нее.
Статья: Резерв по сомнительным долгам физлиц: особенности создания
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Размер сомнительного долга определяйте с учетом НДС. Дни просрочки для формирования резерва по сомнительным долгам считайте в календарных днях, исчисляя со дня, следующего за последним днем срока оплаты <9>.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 5)Размер сомнительного долга определяйте с учетом НДС. Дни просрочки для формирования резерва по сомнительным долгам считайте в календарных днях, исчисляя со дня, следующего за последним днем срока оплаты <9>.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В п. 2 ст. 266 НК РФ указан перечень долгов, которые признаются нереальными ко взысканию и списываются в состав внереализационных расходов (либо погашаются за счет резерва по сомнительным долгам). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В п. 2 ст. 266 НК РФ указан перечень долгов, которые признаются нереальными ко взысканию и списываются в состав внереализационных расходов (либо погашаются за счет резерва по сомнительным долгам). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
"Учетная политика 2026: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Поэтому в резерв по сомнительным долгам нельзя включить задолженность, если она обеспечена поручительством или залогом (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756). Этот вывод справедлив даже в том случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства (письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-03-06/1/7).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Поэтому в резерв по сомнительным долгам нельзя включить задолженность, если она обеспечена поручительством или залогом (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756). Этот вывод справедлив даже в том случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства (письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-03-06/1/7).
Готовое решение: Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете
(КонсультантПлюс, 2026)Если в отношении организации-должника проводится процедура банкротства и дебиторская задолженность включена в реестр требований кредиторов, основания для ее списания отсутствуют. В отношении такой задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам с учетом финансового положения должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
(КонсультантПлюс, 2026)Если в отношении организации-должника проводится процедура банкротства и дебиторская задолженность включена в реестр требований кредиторов, основания для ее списания отсутствуют. В отношении такой задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам с учетом финансового положения должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).