Реализация права аренды земельного участка налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Реализация права аренды земельного участка налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 284.5 "Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном применении обществом пониженной налоговой ставки, установленной для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан. Суд установил, что обществу на праве собственности принадлежали земельный участок и объект недвижимого имущества, располагавшийся на данном участке. Объект недвижимости был продан дочери учредителя общества в ноябре 2018 года, а земельный участок - 1 января 2019 года. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик занизил доходы 2018 года на сумму выручки от реализации земельного участка с целью сохранения права на применение ставки налога на прибыль 0 процентов (сумма выручки от оказания социальных услуг в 2018 году без учета выручки от реализации земельного участка составляла более 90 процентов, а с учетом этой выручки - 88 процентов). После заключения договоров купли-продажи общество арендовало проданные объекты недвижимости. Суд пришел к выводу, что вопреки юридическому оформлению воля сторон была направлена на одновременную куплю-продажу недвижимости вместе с земельным участком. Суд указал, что законодательством установлен прямой запрет на отчуждение зданий, строений, сооружений отдельно от земельного участка. Разумные экономические причины поведения, при котором договор купли-продажи земельного участка оформлен с задержкой, в ином налоговом периоде, налогоплательщиком не приведены, единственной целью раздельной реализации объектов недвижимости являлось сохранение права на применение ставки 0 процентов. Также суд отметил, что право собственности покупателя на объекты недвижимости было зарегистрировано только в 2019 году, после продажи ему как объектов недвижимости, так и земельного участка. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поддержав вывод налогового органа об утрате обществом права на применение ставки налога на прибыль 0 процентов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном применении обществом пониженной налоговой ставки, установленной для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан. Суд установил, что обществу на праве собственности принадлежали земельный участок и объект недвижимого имущества, располагавшийся на данном участке. Объект недвижимости был продан дочери учредителя общества в ноябре 2018 года, а земельный участок - 1 января 2019 года. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик занизил доходы 2018 года на сумму выручки от реализации земельного участка с целью сохранения права на применение ставки налога на прибыль 0 процентов (сумма выручки от оказания социальных услуг в 2018 году без учета выручки от реализации земельного участка составляла более 90 процентов, а с учетом этой выручки - 88 процентов). После заключения договоров купли-продажи общество арендовало проданные объекты недвижимости. Суд пришел к выводу, что вопреки юридическому оформлению воля сторон была направлена на одновременную куплю-продажу недвижимости вместе с земельным участком. Суд указал, что законодательством установлен прямой запрет на отчуждение зданий, строений, сооружений отдельно от земельного участка. Разумные экономические причины поведения, при котором договор купли-продажи земельного участка оформлен с задержкой, в ином налоговом периоде, налогоплательщиком не приведены, единственной целью раздельной реализации объектов недвижимости являлось сохранение права на применение ставки 0 процентов. Также суд отметил, что право собственности покупателя на объекты недвижимости было зарегистрировано только в 2019 году, после продажи ему как объектов недвижимости, так и земельного участка. Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, поддержав вывод налогового органа об утрате обществом права на применение ставки налога на прибыль 0 процентов.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.07.2017 N 302-КГ17-785 по делу N А78-2540/2016
Требование: Об оспаривании в части решения о привлечении к налоговой ответственности.
Обстоятельства: Предприниматель просит признать недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС, НДФЛ, пени и штрафа.
Решение: В удовлетворении требования в части признания недействительным решения по одному из эпизодов отказано, так как в деятельности предпринимателя, реализовавшего ООО право аренды земельного участка (имущественное право), возник объект налогообложения НДС, погасив задолженность перед рядом лиц в результате реализации ООО права аренды земельного участка, предприниматель получил доход от указанной операции в размере погашенной задолженности, следовательно, в деятельности предпринимателя возник объект налогообложения НДФЛ.На основании пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Требование: Об оспаривании в части решения о привлечении к налоговой ответственности.
Обстоятельства: Предприниматель просит признать недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС, НДФЛ, пени и штрафа.
Решение: В удовлетворении требования в части признания недействительным решения по одному из эпизодов отказано, так как в деятельности предпринимателя, реализовавшего ООО право аренды земельного участка (имущественное право), возник объект налогообложения НДС, погасив задолженность перед рядом лиц в результате реализации ООО права аренды земельного участка, предприниматель получил доход от указанной операции в размере погашенной задолженности, следовательно, в деятельности предпринимателя возник объект налогообложения НДФЛ.На основании пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговый учет земельных участков и операций с ними
(КонсультантПлюс, 2025)4. Как учесть продажу права на аренду земельного участка при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)4. Как учесть продажу права на аренду земельного участка при исчислении налога на прибыль
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (первого арендатора) передача своих прав и обязанностей по договору аренды земельного участка новому арендатору с согласия арендодателя?..
(Консультация эксперта, 2025)Поступления, причитающиеся организации от нового арендатора за передачу прав и обязанностей по договору аренды земельного участка (плата за перенаем), для целей налогообложения прибыли признаются в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Поступления, причитающиеся организации от нового арендатора за передачу прав и обязанностей по договору аренды земельного участка (плата за перенаем), для целей налогообложения прибыли признаются в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 19.05.2011 N 16-15/049005@
<О порядке учета в целях налогообложения прибыли суммы компенсации в виде возмещения затрат по аренде земельных участков>Таким образом, в рассматриваемой ситуации суммы компенсации от арендаторов в возмещение затрат ГУП по аренде земельных участков, получаемой ГУП, выступающим в качестве арендодателя, следует отражать для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
<О порядке учета в целях налогообложения прибыли суммы компенсации в виде возмещения затрат по аренде земельных участков>Таким образом, в рассматриваемой ситуации суммы компенсации от арендаторов в возмещение затрат ГУП по аренде земельных участков, получаемой ГУП, выступающим в качестве арендодателя, следует отражать для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
Вопрос: Правомерно ли при исчислении налога на прибыль осуществлять отдельный учет внереализационных доходов от сдачи в аренду предприятия и доходов от предоставления в пользование арендатору данного предприятия исключительного права на коммерческое обозначение последнего, если доходы от предоставления в аренду предприятия и предоставления в пользование указанного ранее права не определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2010)Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ, регулирующей обложение налогом на прибыль организаций, относятся:
(Консультация эксперта, 2010)Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ, регулирующей обложение налогом на прибыль организаций, относятся:
Вопрос: ...Как учитываются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оформлением договора аренды земельного участка: оплата работ за оформление договора аренды земли и плана земельного участка, услуг по подготовке заключения по плану Москомзема, работ по закреплению границ земельного участка, плата за регистрацию прав на объекты недвижимого имущества, расходы по экспертизе отвода земельного участка?
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.11.2004 N 26-12/72017)Таким образом, расходы по оплате работ за оформление договора аренды земли и плана земельного участка, услуг по подготовке заключения по плану Москомзема, работ по закреплению границ земельного участка, плата за государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества, а также расходы по экспертизе отвода земельного участка и услуг МосгорБТИ связаны с заключением договора аренды.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.11.2004 N 26-12/72017)Таким образом, расходы по оплате работ за оформление договора аренды земли и плана земельного участка, услуг по подготовке заключения по плану Москомзема, работ по закреплению границ земельного участка, плата за государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества, а также расходы по экспертизе отвода земельного участка и услуг МосгорБТИ связаны с заключением договора аренды.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу прав и обязанностей по договору аренды муниципального земельного участка новому арендатору при наличии задолженности перед арендодателем?..
(Консультация эксперта, 2011)Поступления, причитающиеся организации от нового арендатора за передачу прав и обязанностей по договору аренды земельного участка, для целей налогообложения прибыли признаются в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2011)Поступления, причитающиеся организации от нового арендатора за передачу прав и обязанностей по договору аренды земельного участка, для целей налогообложения прибыли признаются в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Вопрос: О порядке налогообложения доходов арендодателя - товарищества собственников жилья, применяющего УСН, полученных от сдачи в аренду части общего имущества в многоквартирном доме.
(Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-11-04/2/152)При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, которые определяются в соответствии с положениями ст. 249 гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций", внереализационные доходы - со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
(Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-11-04/2/152)При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, которые определяются в соответствии с положениями ст. 249 гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций", внереализационные доходы - со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Статья: Предварительный договор
(Диркова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2014, N 10)Чиновники разъяснили, что подобные затраты могут учитываться для целей налогообложения прибыли. В данном случае это прочий расход, связанный с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). У будущего арендодателя доходы от реализации права заключения договора аренды учитываются как доходы от реализации имущественных прав.
(Диркова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2014, N 10)Чиновники разъяснили, что подобные затраты могут учитываться для целей налогообложения прибыли. В данном случае это прочий расход, связанный с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). У будущего арендодателя доходы от реализации права заключения договора аренды учитываются как доходы от реализации имущественных прав.
Статья: Налоговые последствия погашения кредита имуществом
(Фоевцов С.)
("Бухгалтерия и банки", 2015, N 10)Исходя из изложенного, Минфин России в указанном выше Письме сделал вывод, что убыток, полученный от реализации имущества-отступного, может быть учтен в целях налога на прибыль. Аналогичное мнение было высказано Минфином России в Письме от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1.
(Фоевцов С.)
("Бухгалтерия и банки", 2015, N 10)Исходя из изложенного, Минфин России в указанном выше Письме сделал вывод, что убыток, полученный от реализации имущества-отступного, может быть учтен в целях налога на прибыль. Аналогичное мнение было высказано Минфином России в Письме от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1.
"Налог на прибыль: арбитражные споры: Справочное пособие"
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой и А.А. Никонова)
("Статут", 2005)Это обстоятельство позволяет сделать вывод, что расходы на приобретение (получение права аренды) земельного участка при строительстве объекта недвижимости, предназначенного для производственной деятельности либо для продажи, могут учитываться в составе прочих расходов и не должны включаться в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Такие расходы должны приниматься для целей обложения налогом на прибыль единовременно в текущем отчетном периоде на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 либо п. 49 ст. 264 НК РФ. В подтверждение высказанной позиции можно привести и Постановления ФАС ВСО от 10 июля 2002 г. N А33-1246/02-С3а-Ф02-1830/02-С1, ФАС МО от 19 октября 2004 г. N КА-А40/9497-04, в которых указывается, что если расходы на оплату аренды недвижимого имущества (оформление сделок с правами на землю) связаны с производством и реализацией, то они признаются расходами в целях исчисления налога на прибыль (до введения гл. 25 НК РФ).
(Андреев В.Д.)
(под ред. М.Ф. Ивлиевой и А.А. Никонова)
("Статут", 2005)Это обстоятельство позволяет сделать вывод, что расходы на приобретение (получение права аренды) земельного участка при строительстве объекта недвижимости, предназначенного для производственной деятельности либо для продажи, могут учитываться в составе прочих расходов и не должны включаться в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Такие расходы должны приниматься для целей обложения налогом на прибыль единовременно в текущем отчетном периоде на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 либо п. 49 ст. 264 НК РФ. В подтверждение высказанной позиции можно привести и Постановления ФАС ВСО от 10 июля 2002 г. N А33-1246/02-С3а-Ф02-1830/02-С1, ФАС МО от 19 октября 2004 г. N КА-А40/9497-04, в которых указывается, что если расходы на оплату аренды недвижимого имущества (оформление сделок с правами на землю) связаны с производством и реализацией, то они признаются расходами в целях исчисления налога на прибыль (до введения гл. 25 НК РФ).
Вопрос: ...Организация (арендатор) планирует осуществить перевод своих прав и обязанностей по договору аренды земельного участка другому лицу (перенаем). Возможно ли рассматривать данную операцию как реализацию прав и обязанностей арендатора по договору аренды, то есть как куплю-продажу имущественных прав (прав аренды) арендатора? Как отразить операции по перенайму в бухгалтерском учете организаций (как у передающего арендатора, так и у нового арендатора)?
(Письмо Минфина РФ от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/8)Вопрос: Организация (арендатор) планирует осуществить перевод своих прав и обязанностей по договору аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, другому лицу (перенаем). Перенаем будет осуществляться с соблюдением норм, регламентирующих арендные обязательства (ст.615 ГК РФ), устанавливающих правила перемены лиц в обязательстве (ст.391 ГК РФ), а также с соблюдением требований налогового законодательства, регламентирующего обязанности налогоплательщика по уплате налога на прибыль (гл.25 НК РФ). Возможно ли рассматривать данную операцию как реализацию прав и обязанностей арендатора по договору аренды, то есть как куплю-продажу имущественных прав (прав аренды) арендатора? Как отразить операции по перенайму в бухгалтерском учете организаций - участников сделки (как у передающего арендатора, так и у нового арендатора)?
(Письмо Минфина РФ от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/8)Вопрос: Организация (арендатор) планирует осуществить перевод своих прав и обязанностей по договору аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, другому лицу (перенаем). Перенаем будет осуществляться с соблюдением норм, регламентирующих арендные обязательства (ст.615 ГК РФ), устанавливающих правила перемены лиц в обязательстве (ст.391 ГК РФ), а также с соблюдением требований налогового законодательства, регламентирующего обязанности налогоплательщика по уплате налога на прибыль (гл.25 НК РФ). Возможно ли рассматривать данную операцию как реализацию прав и обязанностей арендатора по договору аренды, то есть как куплю-продажу имущественных прав (прав аренды) арендатора? Как отразить операции по перенайму в бухгалтерском учете организаций - участников сделки (как у передающего арендатора, так и у нового арендатора)?
Вопрос: О порядке учета в целях налогообложения налогом на прибыль и НДС суммы компенсации, подлежащей получению в связи с изъятием земельного участка в целях размещения олимпийского объекта.
(Письмо Минфина РФ от 24.03.2011 N 03-03-06/1/171)Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. В связи с этим при изъятии земельного участка путем прекращения права аренды на него в целях размещения олимпийских объектов налог на добавленную стоимость, по нашему мнению, исчисляется арендатором этого участка в общеустановленном порядке.
(Письмо Минфина РФ от 24.03.2011 N 03-03-06/1/171)Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. В связи с этим при изъятии земельного участка путем прекращения права аренды на него в целях размещения олимпийских объектов налог на добавленную стоимость, по нашему мнению, исчисляется арендатором этого участка в общеустановленном порядке.
Вопрос: ...Вправе ли банк в целях налога на прибыль учесть убыток от реализации права пользования земельным участком, полученного по договору об отступном?
(Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/2/18996)Из письма следует, что кредитная организация реализует право аренды земельного участка, полученное по договору об отступном.
(Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/2/18996)Из письма следует, что кредитная организация реализует право аренды земельного участка, полученное по договору об отступном.