Разделение земельного участка в бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Разделение земельного участка в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации разделение земельного участка на два равноценных и продажу одного из них, если участок был приобретен у органа местного самоуправления в 2011 г. для капстроительства и на дату продажи затраты на его приобретение для целей налогообложения прибыли полностью учтены на основании п. 3 ст. 264.1 НК РФ?..
(Консультация эксперта, 2025)Первоначальная стоимость земельного участка в бухгалтерском учете составляет 2 000 000 руб. Затраты на проведенное в январе межевание участка в целях его разделения на два самостоятельных участка равной площади для последующей продажи одного из них составили 82 600 руб. (в том числе НДС 13 766,67 руб.). В том же месяце эти затраты были оплачены. Кадастровая стоимость участков не определена. Один из вновь образованных участков передан покупателю в январе. Тогда же, в январе, уплачены госпошлины за регистрацию прав на участки, поданы заявления на регистрацию. Права на участки зарегистрированы в феврале. В том же месяце зарегистрирован переход права собственности на один из этих участков к покупателю. Иные затраты, связанные с выбытием участка, отсутствуют. Стоимость проданного земельного участка в соответствии с договором продажи недвижимости составила 1 750 000 руб. Денежные средства получены организацией от покупателя после регистрации перехода права собственности (в этом же месяце). Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
(Консультация эксперта, 2025)Первоначальная стоимость земельного участка в бухгалтерском учете составляет 2 000 000 руб. Затраты на проведенное в январе межевание участка в целях его разделения на два самостоятельных участка равной площади для последующей продажи одного из них составили 82 600 руб. (в том числе НДС 13 766,67 руб.). В том же месяце эти затраты были оплачены. Кадастровая стоимость участков не определена. Один из вновь образованных участков передан покупателю в январе. Тогда же, в январе, уплачены госпошлины за регистрацию прав на участки, поданы заявления на регистрацию. Права на участки зарегистрированы в феврале. В том же месяце зарегистрирован переход права собственности на один из этих участков к покупателю. Иные затраты, связанные с выбытием участка, отсутствуют. Стоимость проданного земельного участка в соответствии с договором продажи недвижимости составила 1 750 000 руб. Денежные средства получены организацией от покупателя после регистрации перехода права собственности (в этом же месяце). Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Статья: Целевое финансирование мелиоративных работ на предприятиях АПК: учет и отчетность
(Уллах Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1)Заметим, что согласно п. 28 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" амортизации не подлежат объекты, "потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки...)" <5>. В этом аспекте упрощенный подход к закрытию счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" непосредственно на счет 86 "Целевое финансирование" не является обоснованным. Таким образом, если бы земельные участки подлежали амортизации, тогда могла возникнуть ситуация, при которой их первоначальная стоимость амортизировалась бы, а часть затрат, связанная с мелиоративными работами за счет средств целевого финансирования, амортизации бы не подлежала, ибо амортизация компенсирует осуществленные предприятием затраты, однако при получении целевого финансирования затраты, осуществленные за счет самого предприятия, отсутствуют. Таким образом, в учете придется разделять стоимость земельного участка на ту часть, которая амортизируется, и ту, которая амортизации не подлежит, что повышает трудоемкость учетных работ.
(Уллах Р.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1)Заметим, что согласно п. 28 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" амортизации не подлежат объекты, "потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки...)" <5>. В этом аспекте упрощенный подход к закрытию счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" непосредственно на счет 86 "Целевое финансирование" не является обоснованным. Таким образом, если бы земельные участки подлежали амортизации, тогда могла возникнуть ситуация, при которой их первоначальная стоимость амортизировалась бы, а часть затрат, связанная с мелиоративными работами за счет средств целевого финансирования, амортизации бы не подлежала, ибо амортизация компенсирует осуществленные предприятием затраты, однако при получении целевого финансирования затраты, осуществленные за счет самого предприятия, отсутствуют. Таким образом, в учете придется разделять стоимость земельного участка на ту часть, которая амортизируется, и ту, которая амортизации не подлежит, что повышает трудоемкость учетных работ.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)Принятие к учету земельных участков, вновь образованных в результате раздела земельного участка (в прежних границах разделенного земельного участка), находящегося в государственной (муниципальной) собственности, являющегося единицей инвентарного учета, при наличии на них права постоянного (бессрочного) пользования отражается по каждому вновь образованному земельному участку по дебету счета 010311330 "Увеличение стоимости земли (земельных участков) - недвижимого имущества учреждения" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" с одновременным отражением выбытия с бухгалтерского учета разделенного земельного участка по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010311430 "Уменьшение стоимости земли (земельных участков) - недвижимого имущества учреждения".
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)Принятие к учету земельных участков, вновь образованных в результате раздела земельного участка (в прежних границах разделенного земельного участка), находящегося в государственной (муниципальной) собственности, являющегося единицей инвентарного учета, при наличии на них права постоянного (бессрочного) пользования отражается по каждому вновь образованному земельному участку по дебету счета 010311330 "Увеличение стоимости земли (земельных участков) - недвижимого имущества учреждения" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" с одновременным отражением выбытия с бухгалтерского учета разделенного земельного участка по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010311430 "Уменьшение стоимости земли (земельных участков) - недвижимого имущества учреждения".
<Письмо> ФНС России от 18.10.2023 N БС-4-21/13298@
(с изм. от 20.12.2024)
"Об Обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес. 2023 г.)"Таким образом, признав, что ГЭС представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке, что спорные объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи, и выделение из состава ГЭС спорных объектов в рассматриваемом случае является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (сооружением), суды пришли к выводу о занижении ПАО налоговой базы по налогу на имущество за 2019 год.
(с изм. от 20.12.2024)
"Об Обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес. 2023 г.)"Таким образом, признав, что ГЭС представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке, что спорные объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи, и выделение из состава ГЭС спорных объектов в рассматриваемом случае является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (сооружением), суды пришли к выводу о занижении ПАО налоговой базы по налогу на имущество за 2019 год.
Готовое решение: Как учесть разукомплектацию основного средства при применении ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)В противном случае учитывайте их в капитальных вложениях как затраты на улучшение объектов ОС, а затем включите в первоначальную стоимость новых объектов ОС (пп. "ж" п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020). Например, если одновременно с разделением земельного участка один из вновь образованных земельных участков переводится из сельскохозяйственных земель в землю под застройку, то затраты на разделение и перевод можно считать затратами на улучшение объекта ОС.
(КонсультантПлюс, 2025)В противном случае учитывайте их в капитальных вложениях как затраты на улучшение объектов ОС, а затем включите в первоначальную стоимость новых объектов ОС (пп. "ж" п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020). Например, если одновременно с разделением земельного участка один из вновь образованных земельных участков переводится из сельскохозяйственных земель в землю под застройку, то затраты на разделение и перевод можно считать затратами на улучшение объекта ОС.
Статья: Системы вентиляции и кондиционирования - недвижимость или нет?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Суды указали, что сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению в сложную вещь, используемые гражданским законодательством, не позволяют однозначно решить вопрос об обложении объектов налогом на имущество, поскольку эти критерии не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости. В обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации могут образовывать сложную вещь с объектом недвижимости, разделение которой без разрушения или повреждения становится невозможным либо экономически нецелесообразным.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Суды указали, что сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению в сложную вещь, используемые гражданским законодательством, не позволяют однозначно решить вопрос об обложении объектов налогом на имущество, поскольку эти критерии не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости. В обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации могут образовывать сложную вещь с объектом недвижимости, разделение которой без разрушения или повреждения становится невозможным либо экономически нецелесообразным.
Статья: 5 важных решений ВС РФ о налогообложении имущества (комментарий к Письму ФНС от 18.10.2023 N БС-4-21/13298)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)А значит, все, что входит в сложную вещь, такую как ГЭС, если оно неразрывно связано физически или технологически, возведено по единому проекту и расположено на одном земельном участке, для целей налога на имущество должно входить в состав недвижимости (сооружения) <2>. И соответственно, облагаться этим налогом.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)А значит, все, что входит в сложную вещь, такую как ГЭС, если оно неразрывно связано физически или технологически, возведено по единому проекту и расположено на одном земельном участке, для целей налога на имущество должно входить в состав недвижимости (сооружения) <2>. И соответственно, облагаться этим налогом.
Статья: Конструктивно-сочлененные объекты основных средств: налог на имущество организаций
(Рабинович А.М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 16)Реальная совместность применения норм ГК РФ и ФСБУ 6/2020 (к периодам до 2022 г. - ПБУ 6/01), основанная на определении в подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объекта налогообложения налогом на имущество как принадлежащего одновременно к недвижимым вещам, как они определены в ГК РФ, и к объектам основных средств, формируемым по правилам бухгалтерского учета, видится в следующем. Сначала на основании ст. 130 ГК РФ устанавливается факт прочной связи объекта с землей, а затем на основании ФСБУ (ПБУ) - факт принадлежности/непринадлежности его к конструктивно сочлененным объектам, и наконец, в случае принадлежности решается вопрос о правомерности разделения на учитываемые в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств недвижимые и движимые части. Тогда как обращение после ст. 130 ГК РФ не к правилам бухгалтерского учета, а к ст. 133 - 135 ГК РФ блокирует, делает ненужным и невозможным "совместное" со ст. 130 ГК РФ применение этих правил. Что, в свою очередь, ведет к нарушению установленного в Налоговом кодексе РФ порядка формирования объекта налогообложения налогом на имущество организаций - к невыполнению второго шага, состоящего в определении "объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета". Точнее говоря, к "подмене" на этом шаге указанных в НК РФ правил бухгалтерского учета положениями ст. 133 - 135 ГК РФ, которому ни понятие основных средств, ни способы их идентификации не известны.
(Рабинович А.М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 16)Реальная совместность применения норм ГК РФ и ФСБУ 6/2020 (к периодам до 2022 г. - ПБУ 6/01), основанная на определении в подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объекта налогообложения налогом на имущество как принадлежащего одновременно к недвижимым вещам, как они определены в ГК РФ, и к объектам основных средств, формируемым по правилам бухгалтерского учета, видится в следующем. Сначала на основании ст. 130 ГК РФ устанавливается факт прочной связи объекта с землей, а затем на основании ФСБУ (ПБУ) - факт принадлежности/непринадлежности его к конструктивно сочлененным объектам, и наконец, в случае принадлежности решается вопрос о правомерности разделения на учитываемые в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств недвижимые и движимые части. Тогда как обращение после ст. 130 ГК РФ не к правилам бухгалтерского учета, а к ст. 133 - 135 ГК РФ блокирует, делает ненужным и невозможным "совместное" со ст. 130 ГК РФ применение этих правил. Что, в свою очередь, ведет к нарушению установленного в Налоговом кодексе РФ порядка формирования объекта налогообложения налогом на имущество организаций - к невыполнению второго шага, состоящего в определении "объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета". Точнее говоря, к "подмене" на этом шаге указанных в НК РФ правил бухгалтерского учета положениями ст. 133 - 135 ГК РФ, которому ни понятие основных средств, ни способы их идентификации не известны.
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)В обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации могут быть соединены для использования по общему назначению с объектом недвижимости, притом что их разделение без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным.
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)В обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации могут быть соединены для использования по общему назначению с объектом недвижимости, притом что их разделение без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным.
Статья: Верховный Суд РФ вновь обратился к проблеме квалификации объектов в качестве движимых и недвижимых в целях расчета налога на имущество
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)3) для разделения объектов необходимо ориентироваться на стандарты бухгалтерского учета и ОКОФ;
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)3) для разделения объектов необходимо ориентироваться на стандарты бухгалтерского учета и ОКОФ;
Готовое решение: Как отражать в учете расходы на кадастровые работы
(КонсультантПлюс, 2025)Недвижимость учтена как ОС, проводится разделение или объединение отдельных объектов недвижимости
(КонсультантПлюс, 2025)Недвижимость учтена как ОС, проводится разделение или объединение отдельных объектов недвижимости
Статья: Кустовые площадки не облагаются налогом на имущество
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Из Определения прямо следует, что обустройство кустовых площадок представляет собой улучшение земельных участков, а поскольку земельные участки не признаются объектами обложения налогом на имущество, то и их улучшение налогообложению не подлежит.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Из Определения прямо следует, что обустройство кустовых площадок представляет собой улучшение земельных участков, а поскольку земельные участки не признаются объектами обложения налогом на имущество, то и их улучшение налогообложению не подлежит.
Статья: Амортизация как источник финансирования и оптимизация затрат при переходе на органическое сельское хозяйство в Российской Федерации
(Клычова Г.С., Овчинникова М.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 12)Согласно п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ <6> земля признается особым видом актива, на который амортизация не начисляется по причине отсутствия утраты ее стоимости в процессе эксплуатации. Однако в соответствии с НК РФ и ФСБУ 6/2020 <7> в составе капитальных вложений возможен учет работ по улучшению земель. При этом затраты на улучшение земель разделяют:
(Клычова Г.С., Овчинникова М.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 12)Согласно п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ <6> земля признается особым видом актива, на который амортизация не начисляется по причине отсутствия утраты ее стоимости в процессе эксплуатации. Однако в соответствии с НК РФ и ФСБУ 6/2020 <7> в составе капитальных вложений возможен учет работ по улучшению земель. При этом затраты на улучшение земель разделяют: