Расчет чистых активов по упрощенной бухгалтерской отчетности
Подборка наиболее важных документов по запросу Расчет чистых активов по упрощенной бухгалтерской отчетности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью"
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)Отказ в предоставлении участнику документов будет правомерен, если запрашиваемые документы у общества отсутствуют, а обязанность по их хранению законом не предусмотрена. В одном из дел суды установили, что общество не обязано хранить приобретенные учебные материалы, учебники, книги, как следствие, они не подлежат предоставлению по требованию участника <1>. В другом деле суды встали на сторону общества, отказавшего участнику в предоставлении результатов инвентаризации "безвозвратных отходов", поскольку общество в рамках своей деятельности не вело и не обязано было вести учет таких отходов <2>. При рассмотрении еще одного дела суд посчитал обоснованным отказ общества в предоставлении аудиторского заключения, поскольку участники общества не приняли решения о назначении аудитора и проведении аудиторской проверки <3>. Можно продолжить перечень примеров судебной практики. Правомерен отказ общества в предоставлении документов об оформлении электронной подписи, поскольку таковая у общества отсутствовала <4>. Действующее законодательство не предусматривает представление обществом отчета об изменениях его капитала и расчета чистых активов <5>, а также промежуточной бухгалтерской отчетности <6>. Общество, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, не должно составлять и предоставлять участникам оборотно-сальдовые ведомости <7>, а общество, которое, напротив, не применяет систему упрощенного налогообложения, не обязано вести книгу учета доходов и расходов <8>.
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)Отказ в предоставлении участнику документов будет правомерен, если запрашиваемые документы у общества отсутствуют, а обязанность по их хранению законом не предусмотрена. В одном из дел суды установили, что общество не обязано хранить приобретенные учебные материалы, учебники, книги, как следствие, они не подлежат предоставлению по требованию участника <1>. В другом деле суды встали на сторону общества, отказавшего участнику в предоставлении результатов инвентаризации "безвозвратных отходов", поскольку общество в рамках своей деятельности не вело и не обязано было вести учет таких отходов <2>. При рассмотрении еще одного дела суд посчитал обоснованным отказ общества в предоставлении аудиторского заключения, поскольку участники общества не приняли решения о назначении аудитора и проведении аудиторской проверки <3>. Можно продолжить перечень примеров судебной практики. Правомерен отказ общества в предоставлении документов об оформлении электронной подписи, поскольку таковая у общества отсутствовала <4>. Действующее законодательство не предусматривает представление обществом отчета об изменениях его капитала и расчета чистых активов <5>, а также промежуточной бухгалтерской отчетности <6>. Общество, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, не должно составлять и предоставлять участникам оборотно-сальдовые ведомости <7>, а общество, которое, напротив, не применяет систему упрощенного налогообложения, не обязано вести книгу учета доходов и расходов <8>.
Статья: О выплате дивидендов в ООО
(Моряк Е.Н.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Кроме того, общество, выплачивающее дивиденды, обязано вести бухгалтерский учет в целях определения чистой прибыли и стоимости чистых активов. Чистые активы рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчетности, которая, как известно, не всегда составляется ежемесячно.
(Моряк Е.Н.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Кроме того, общество, выплачивающее дивиденды, обязано вести бухгалтерский учет в целях определения чистой прибыли и стоимости чистых активов. Чистые активы рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчетности, которая, как известно, не всегда составляется ежемесячно.
Нормативные акты
Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19
"О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения"Пунктом 3 статьи 102 Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности, установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Пунктом 3 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208 "Об акционерных обществах" установлено, что стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. В соответствии с пунктами 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Форма указанного расчета приведена в приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.
"О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения"Пунктом 3 статьи 102 Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности, установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Пунктом 3 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208 "Об акционерных обществах" установлено, что стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. В соответствии с пунктами 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Форма указанного расчета приведена в приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.
Решение Хабаровского УФАС России от 12.04.2021 по делу N 8-01/87(027/10/18.1-453/2021)
Нарушение: ч. 6 ст. 3 Закона о закупках.
Решение: Признать жалобу обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений.- бухгалтерскую отчетность (декларации - для упрощенной системы налогообложения): за предыдущие 2 года и за последнюю отчетную дату текущего года (декларации - для УСН). Акционерным обществам (за исключением обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность), применяющим упрощенную систему налогообложения и не составляющим бухгалтерскую отчетность, в качестве подтверждения соответствия предъявляемым требованиям, необходимо предоставить расчет чистых активов на последнюю отчетную дату согласно Приложению к Порядку определения стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов". Обществам с ограниченной ответственностью также следует руководствоваться данным приказом согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2007 г. N 03-03-06/1/39, а также расшифровку кредиторской и дебиторской задолженности на текущую дату, остаток по которым составляет не менее 70% от общей задолженности (подпункт 24 пункта 2.5.2.1 документации запроса предложений);
Нарушение: ч. 6 ст. 3 Закона о закупках.
Решение: Признать жалобу обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений.- бухгалтерскую отчетность (декларации - для упрощенной системы налогообложения): за предыдущие 2 года и за последнюю отчетную дату текущего года (декларации - для УСН). Акционерным обществам (за исключением обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность), применяющим упрощенную систему налогообложения и не составляющим бухгалтерскую отчетность, в качестве подтверждения соответствия предъявляемым требованиям, необходимо предоставить расчет чистых активов на последнюю отчетную дату согласно Приложению к Порядку определения стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов". Обществам с ограниченной ответственностью также следует руководствоваться данным приказом согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2007 г. N 03-03-06/1/39, а также расшифровку кредиторской и дебиторской задолженности на текущую дату, остаток по которым составляет не менее 70% от общей задолженности (подпункт 24 пункта 2.5.2.1 документации запроса предложений);
"Научно-практический комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" с обзором судебно-арбитражной практики"
(постатейный)
(Лысенко А.Н., Хорошев А.А., Амерханова З.Г., Гирбасова Е.М., Зайнуллин С.Б.)
("Деловой двор", 2011)3. Норма п. 3 комментируемой статьи об освобождении от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отчасти противоречит законодательству РФ, определяющему организационный статус хозяйственных обществ. Это обусловлено тем, что данные бухгалтерской отчетности необходимы акционерному обществу для уменьшения уставного капитала, выпуска облигаций, расчета стоимости чистых активов, выплаты дивидендов, совершения крупных сделок и сделок, в отношении которых имеется заинтересованность. Аналогичная ситуация складывается и для обществ с ограниченной ответственностью.
(постатейный)
(Лысенко А.Н., Хорошев А.А., Амерханова З.Г., Гирбасова Е.М., Зайнуллин С.Б.)
("Деловой двор", 2011)3. Норма п. 3 комментируемой статьи об освобождении от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отчасти противоречит законодательству РФ, определяющему организационный статус хозяйственных обществ. Это обусловлено тем, что данные бухгалтерской отчетности необходимы акционерному обществу для уменьшения уставного капитала, выпуска облигаций, расчета стоимости чистых активов, выплаты дивидендов, совершения крупных сделок и сделок, в отношении которых имеется заинтересованность. Аналогичная ситуация складывается и для обществ с ограниченной ответственностью.
Статья: Выплата доли наследнику участника ООО
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 5)Расчет действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику, должен производиться (независимо от применяемой обществом системы налогообложения - общей или упрощенной) исходя из величины чистых активов ООО, определенной с учетом рыночной стоимости принадлежащего ему недвижимого имущества, без включения в эту стоимость суммы НДС (см. Определение ВС РФ от 10.10.2014 N 301-ЭС14-2972 по делу N А79-1277/2011). Поясним: в силу п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства учитываются на балансе общества без НДС. Следовательно, и их рыночная стоимость (определяемая в том числе на основании экспертной оценки) должна быть определена без учета НДС.
(Новикова С.Г.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 5)Расчет действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику, должен производиться (независимо от применяемой обществом системы налогообложения - общей или упрощенной) исходя из величины чистых активов ООО, определенной с учетом рыночной стоимости принадлежащего ему недвижимого имущества, без включения в эту стоимость суммы НДС (см. Определение ВС РФ от 10.10.2014 N 301-ЭС14-2972 по делу N А79-1277/2011). Поясним: в силу п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства учитываются на балансе общества без НДС. Следовательно, и их рыночная стоимость (определяемая в том числе на основании экспертной оценки) должна быть определена без учета НДС.
Статья: Организация бухгалтерского и налогового учета, порядок представления отчетности при применении упрощенной системы налогообложения
(Самохвалова Ю.Н.)
("Бухгалтерская отчетность организации", 2004, N 2)В соответствии с п.1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/036/пз, под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. При этом установлено, что оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Иного порядка оценки стоимости чистых активов законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
(Самохвалова Ю.Н.)
("Бухгалтерская отчетность организации", 2004, N 2)В соответствии с п.1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/036/пз, под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. При этом установлено, что оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Иного порядка оценки стоимости чистых активов законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Статья: Учет дивидендов (начисленных и полученных) при применении упрощенной системы налогообложения
(Самохвалова Ю.Н.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2004, N 4)Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Иного порядка оценки стоимости чистых активов законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
(Самохвалова Ю.Н.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2004, N 4)Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Иного порядка оценки стоимости чистых активов законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2016 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 3)При формировании учетной политики на 2015 г. следует учитывать, что в 2014 г. изменился расчет чистых активов.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 3)При формировании учетной политики на 2015 г. следует учитывать, что в 2014 г. изменился расчет чистых активов.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.09.2017 N 03-04-05/58011
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2017, N 11)К сведению. Действительная стоимость доли умершего участника общества должна определяться с учетом рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, отраженных в бухгалтерской отчетности общества (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16191/11 по делу N А40-18600/05-134-138). Причем независимо от применяемой обществом системы налогообложения (общей или упрощенной) расчет действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику, должен производиться исходя из величины чистых активов общества, определенной с учетом рыночной стоимости принадлежащего ему недвижимого имущества, без включения в эту стоимость суммы НДС (см. Определение ВС РФ от 10.10.2014 N 301-ЭС14-2972 по делу N А79-1277/2011).
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2017, N 11)К сведению. Действительная стоимость доли умершего участника общества должна определяться с учетом рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, отраженных в бухгалтерской отчетности общества (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16191/11 по делу N А40-18600/05-134-138). Причем независимо от применяемой обществом системы налогообложения (общей или упрощенной) расчет действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику, должен производиться исходя из величины чистых активов общества, определенной с учетом рыночной стоимости принадлежащего ему недвижимого имущества, без включения в эту стоимость суммы НДС (см. Определение ВС РФ от 10.10.2014 N 301-ЭС14-2972 по делу N А79-1277/2011).
Вопрос: Акционерное общество применяет упрощенную систему налогообложения. Учитывая, что акционерное общество выплачивает дивиденды, оно ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Должно ли акционерное общество в данной ситуации представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2006)В соответствии с п. п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2006)В соответствии с п. п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
Корреспонденция счетов: В учете организации по состоянию на дату ввода в эксплуатацию основного средства отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО), возникшие в результате различия в правилах учета процентов по кредиту на приобретение этого объекта в бухгалтерском и налоговом учете. Как отразить в учете погашение ОНО в случае, если организация с 01.01.2006 переходит на УСН, а с 01.01.2010 возвращается на общий режим налогообложения?..
(Консультация эксперта, 2005)Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не установлена обязанность организаций, применяющих УСН, по ведению бухгалтерского учета. Однако организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения").
(Консультация эксперта, 2005)Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не установлена обязанность организаций, применяющих УСН, по ведению бухгалтерского учета. Однако организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения").
"Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов"
(Лермонтов Ю.М.)
("Налоговый вестник", 2008)На основании п. п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется по данным бухгалтерской отчетности расчет, форма которого приведена в Приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.
(Лермонтов Ю.М.)
("Налоговый вестник", 2008)На основании п. п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется по данным бухгалтерской отчетности расчет, форма которого приведена в Приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.
"Упрощенная система налогообложения: практическое пособие"
(Лермонтов Ю.М.)
("Проспект", 2008)В соответствии с п. п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (далее - Порядок), оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Форма указанного расчета приведена в Приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.
(Лермонтов Ю.М.)
("Проспект", 2008)В соответствии с п. п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (далее - Порядок), оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Форма указанного расчета приведена в Приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.