Протокол ознакомления с результатами дополнительных мероприятий
Подборка наиболее важных документов по запросу Протокол ознакомления с результатами дополнительных мероприятий (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 26.06.2017 N 309-КГ17-7039 по делу N А50-9571/2016
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как спорные контрагенты обладают признаками анонимных структур, установлено создание налогоплательщиком формального документооборота, представленные первичные документы не соответствуют установленным требованиям, налогоплательщиком использованы документы, оформленные от имени организаций, не осуществлявших хозяйственных операций.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Судами установлено, что выездная налоговая проверка проведена инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Решение о проведении выездной налоговой проверки от 15.09.2014 вручено налогоплательщику 15.09.2014, одновременно вручено требование о представлении документов от 15.09.2014. В соответствии с требованиями НК РФ налогоплательщику вручен также акт выездной проверки и справка о результатах дополнительных мероприятий налогового контроля от 21.09.2015 с приложениями. Протоколом от 18.08.2015 подтвержден факт ознакомления предпринимателя с иными материалами проверки.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как спорные контрагенты обладают признаками анонимных структур, установлено создание налогоплательщиком формального документооборота, представленные первичные документы не соответствуют установленным требованиям, налогоплательщиком использованы документы, оформленные от имени организаций, не осуществлявших хозяйственных операций.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Судами установлено, что выездная налоговая проверка проведена инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Решение о проведении выездной налоговой проверки от 15.09.2014 вручено налогоплательщику 15.09.2014, одновременно вручено требование о представлении документов от 15.09.2014. В соответствии с требованиями НК РФ налогоплательщику вручен также акт выездной проверки и справка о результатах дополнительных мероприятий налогового контроля от 21.09.2015 с приложениями. Протоколом от 18.08.2015 подтвержден факт ознакомления предпринимателя с иными материалами проверки.
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Оспаривая решение налогового органа, вынесенное по результатам проверки, налогоплательщик сослался на существенное нарушение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку налогоплательщику не была предоставлена возможность ознакомиться с протоколами допроса свидетелей и протоколами осмотра территории, полученными в результате дополнительных мероприятий налогового контроля. Отказывая в признании решения недействительным, суд отметил, что протоколы допроса свидетелей были получены налоговым органом за рамками срока проведения проверки и являются недопустимыми доказательствами ввиду неознакомления налогоплательщика с их содержанием до вынесения обжалуемых решений инспекции, но в то же время информация, полученная инспекцией, является уточняющей, не имеющей определяющего значения для решения вопроса о доначислении налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Оспаривая решение налогового органа, вынесенное по результатам проверки, налогоплательщик сослался на существенное нарушение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку налогоплательщику не была предоставлена возможность ознакомиться с протоколами допроса свидетелей и протоколами осмотра территории, полученными в результате дополнительных мероприятий налогового контроля. Отказывая в признании решения недействительным, суд отметил, что протоколы допроса свидетелей были получены налоговым органом за рамками срока проведения проверки и являются недопустимыми доказательствами ввиду неознакомления налогоплательщика с их содержанием до вынесения обжалуемых решений инспекции, но в то же время информация, полученная инспекцией, является уточняющей, не имеющей определяющего значения для решения вопроса о доначислении налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Если инспекция назначила допмероприятия налогового контроля...
(Фирфарова Н.В.)
("Налоговая проверка", 2017, N 6)К сведению. Форма протокола ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля приведена в приложении 2 к Письму ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@ "Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов".
(Фирфарова Н.В.)
("Налоговая проверка", 2017, N 6)К сведению. Форма протокола ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля приведена в приложении 2 к Письму ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@ "Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов".
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@
(Кислов С.С.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 10)- протокола ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля;
(Кислов С.С.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 10)- протокола ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля;
Нормативные акты
Федеральный закон от 01.05.2016 N 130-ФЗ
"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации""6.1. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. Письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы. При этом налогоплательщик (ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков) вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.";
"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации""6.1. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. Письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы. При этом налогоплательщик (ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков) вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.";
Справочная информация: "Правовой календарь на II квартал 2016 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля дополнен процедурой ознакомления с материалами налоговой проверки, составления протокола ознакомления, а также установлено право представления письменного возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)В частности, порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля дополнен процедурой ознакомления с материалами налоговой проверки, составления протокола ознакомления, а также установлено право представления письменного возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.
Формы
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 03.03.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о необоснованном применении специального налогового режима в виде ЕНВД.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как разделение магазина на площади, используемые для розничной и оптовой торговли, произведено заявителем формально, с целью уклонения от налогообложения в общеустановленном порядке, заявителем при осуществлении торговли мебелью не соблюдалось условие в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, в части использования площади торгового зала не более 150 кв. м.27.12.2013 представитель по доверенности от 05.12.2013 ФЛ 2 ознакомлена с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, с вручением копий документов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол ознакомления от 27.12.2013), в этот же день ФЛ 1 подано в Инспекцию заявление о том, что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ИП Х. времени для представления возражения не требуется.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о необоснованном применении специального налогового режима в виде ЕНВД.
Решение: Жалоба признана необоснованной, так как разделение магазина на площади, используемые для розничной и оптовой торговли, произведено заявителем формально, с целью уклонения от налогообложения в общеустановленном порядке, заявителем при осуществлении торговли мебелью не соблюдалось условие в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, в части использования площади торгового зала не более 150 кв. м.27.12.2013 представитель по доверенности от 05.12.2013 ФЛ 2 ознакомлена с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, с вручением копий документов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол ознакомления от 27.12.2013), в этот же день ФЛ 1 подано в Инспекцию заявление о том, что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ИП Х. времени для представления возражения не требуется.
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 01.09.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, земельного налога, непредставление налоговой декларации.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.Согласно протоколу от 19.05.2014 Х ознакомлен с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, земельного налога, непредставление налоговой декларации.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.Согласно протоколу от 19.05.2014 Х ознакомлен с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля.
Статья: Три частые ошибки налоговиков, которые помогут компании отменить доначисление по НДС
(Иванов М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 12)С результатами дополнительных мероприятий плательщика необходимо ознакомить посредством составления протокола и вручить копии всех документов, полученных в рамках данной процедуры (Письмо ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@ "Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов").
(Иванов М.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 12)С результатами дополнительных мероприятий плательщика необходимо ознакомить посредством составления протокола и вручить копии всех документов, полученных в рамках данной процедуры (Письмо ФНС России от 07.08.2013 N СА-4-9/14460@ "Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов").
Вопрос: Предусмотрена ли обязанность налогового органа в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки составлять протокол?
("Финансы", 2014, N 1)Кроме того, если в ходе рассмотрения материалов проверки было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то при ознакомлении лица с результатами дополнительных мероприятий также составляется протокол ознакомления.
("Финансы", 2014, N 1)Кроме того, если в ходе рассмотрения материалов проверки было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то при ознакомлении лица с результатами дополнительных мероприятий также составляется протокол ознакомления.
Статья: О новых правилах налогового администрирования
(Гришина О.П.)
("НДС: проблемы и решения", 2016, N 6)Итак, в силу обновленных положений ст. 101 НК РФ сроки вынесения решения по налоговой проверке, завершенной 2 июня 2016 г. и позже, увеличиваются на установленный (теперь официально) период подготовки налогоплательщиком возражений на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля (если, конечно, они проводились), а также на период рассмотрения налоговым органом данных возражений и вынесения итогового решения по проверке.
(Гришина О.П.)
("НДС: проблемы и решения", 2016, N 6)Итак, в силу обновленных положений ст. 101 НК РФ сроки вынесения решения по налоговой проверке, завершенной 2 июня 2016 г. и позже, увеличиваются на установленный (теперь официально) период подготовки налогоплательщиком возражений на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля (если, конечно, они проводились), а также на период рассмотрения налоговым органом данных возражений и вынесения итогового решения по проверке.
Статья: Порядок подготовки возражений по акту налоговой проверки
(Лысенко Д.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2013, N 21)При ознакомлении лица с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составляется протокол ознакомления и вручаются копии документов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (за исключением документов, полученных от самого лица в порядке ст. 93 НК РФ). Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
(Лысенко Д.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2013, N 21)При ознакомлении лица с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составляется протокол ознакомления и вручаются копии документов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (за исключением документов, полученных от самого лица в порядке ст. 93 НК РФ). Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Тематический выпуск: Страховые взносы в 2013 году: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 7)2 июля 2010 г. заявителю было вручено уведомление о вызове для рассмотрения и ознакомления с материалами по результатам проведенных дополнительных мероприятий на 21 июля 2010 г.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 7)2 июля 2010 г. заявителю было вручено уведомление о вызове для рассмотрения и ознакомления с материалами по результатам проведенных дополнительных мероприятий на 21 июля 2010 г.
Статья: "Второе пришествие" проверяющих
(Кротин А.)
("Расчет", 2010, N 3)Надо заметить, что налоговое законодательство не устанавливает какой-либо порядок вручения этого решения и не предоставляет права на обжалование этого решения. Также Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности проверяющих составлять по итогам дополнительных мероприятий какой-либо общий документ и направлять его налогоплательщику. Поэтому обжаловать результаты дополнительных мероприятий придется практически сразу при рассмотрении материалов проверки и после ознакомления с ними: сначала требовать внесения в протокол замечаний, затем - апелляцию в вышестоящий налоговый орган, и, если неправомерное решение не будет отменено, то подается заявление в арбитражный суд.
(Кротин А.)
("Расчет", 2010, N 3)Надо заметить, что налоговое законодательство не устанавливает какой-либо порядок вручения этого решения и не предоставляет права на обжалование этого решения. Также Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности проверяющих составлять по итогам дополнительных мероприятий какой-либо общий документ и направлять его налогоплательщику. Поэтому обжаловать результаты дополнительных мероприятий придется практически сразу при рассмотрении материалов проверки и после ознакомления с ними: сначала требовать внесения в протокол замечаний, затем - апелляцию в вышестоящий налоговый орган, и, если неправомерное решение не будет отменено, то подается заявление в арбитражный суд.
Статья: Совершенствование налогового законодательства
(Репин А.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2016, N 6)- порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля дополнен процедурой ознакомления с материалами налоговой проверки, составления протокола ознакомления. Установлено право представления письменного возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля;
(Репин А.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2016, N 6)- порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля дополнен процедурой ознакомления с материалами налоговой проверки, составления протокола ознакомления. Установлено право представления письменного возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля;
Статья: Отмена решения налогового органа: судебная практика
(Шишкунов О.)
("Налоги и налоговое планирование", 2011, N 11)В отсутствие налогоплательщика 22.06.2009 были приняты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Уведомлениями от 12.08.2009 предприниматель был вызван в налоговую инспекцию на 22.08.2009 для ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, а на 24.08.2009 - для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки деклараций по НДС. В протоколе, представленном суду, имелась запись об ознакомлении с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля. Но налоговая инспекция не подтвердила того, что одновременно с этим предприниматель был ознакомлен и с актами камеральных проверок. Суды первой и апелляционной инстанций сочли, что в данном случае нарушение порядка принятия решений о привлечении к ответственности лишило налогоплательщика возможности представить письменные возражения на акт проверки и дать пояснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. Это являлось безусловным основанием для отмены решения о привлечении к налоговой ответственности <3>.
(Шишкунов О.)
("Налоги и налоговое планирование", 2011, N 11)В отсутствие налогоплательщика 22.06.2009 были приняты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Уведомлениями от 12.08.2009 предприниматель был вызван в налоговую инспекцию на 22.08.2009 для ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, а на 24.08.2009 - для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки деклараций по НДС. В протоколе, представленном суду, имелась запись об ознакомлении с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля. Но налоговая инспекция не подтвердила того, что одновременно с этим предприниматель был ознакомлен и с актами камеральных проверок. Суды первой и апелляционной инстанций сочли, что в данном случае нарушение порядка принятия решений о привлечении к ответственности лишило налогоплательщика возможности представить письменные возражения на акт проверки и дать пояснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. Это являлось безусловным основанием для отмены решения о привлечении к налоговой ответственности <3>.
Тематический выпуск: Страховые взносы - 2017. Часть II
(Березина Е.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 5)Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами допмероприятий в десятидневный срок. А налоговый орган обязан обеспечить проверяемому лицу возможность ознакомиться с материалами проверки и допмероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом заявления об этом. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.
(Березина Е.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 5)Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами допмероприятий в десятидневный срок. А налоговый орган обязан обеспечить проверяемому лицу возможность ознакомиться с материалами проверки и допмероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом заявления об этом. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2019, N 10)Если налогоплательщик ссылается на то, что ему не были вручены приложения к акту выездной проверки в полном объеме, суд должен проверить, какие конкретные доказательства, подтверждающие выявленные нарушения, были вручены налогоплательщику с актом проверки, а также при рассмотрении материалов проверки (включая результаты дополнительных мероприятий), и достаточно ли врученных документов для признания налоговой выгоды необоснованной. Суд должен проверить, были ли вручены налогоплательщику в установленном законодательством о налогах и сборах порядке каждый из протоколов допросов свидетелей, на которые имеется ссылка в решении инспекции. Предоставление возможности ознакомления с материалами проверки само по себе не является основанием для освобождения инспекции от вручения налогоплательщику документов, подтверждающих выявленные нарушения
("Налоговый вестник", 2019, N 10)Если налогоплательщик ссылается на то, что ему не были вручены приложения к акту выездной проверки в полном объеме, суд должен проверить, какие конкретные доказательства, подтверждающие выявленные нарушения, были вручены налогоплательщику с актом проверки, а также при рассмотрении материалов проверки (включая результаты дополнительных мероприятий), и достаточно ли врученных документов для признания налоговой выгоды необоснованной. Суд должен проверить, были ли вручены налогоплательщику в установленном законодательством о налогах и сборах порядке каждый из протоколов допросов свидетелей, на которые имеется ссылка в решении инспекции. Предоставление возможности ознакомления с материалами проверки само по себе не является основанием для освобождения инспекции от вручения налогоплательщику документов, подтверждающих выявленные нарушения