Программа выездной налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Программа выездной налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщики обратились в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что в силу положений ст. 89 НК РФ вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Оспариваемый акт определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, не регламентирует порядок проведения таких проверок и, следовательно, не вводит нового правового регулирования, не изменяет и не прекращает действие нормативных правовых актов, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям. Приведенные в оспариваемом акте суммовые показатели деятельности налогоплательщика (налоговая нагрузка в процентах от выручки по видам деятельности, доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов индивидуальных предпринимателей, рентабельность продаж) являются критериями отбора объектов налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок, что относится к компетенции налоговых органов; сам по себе факт соответствия этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие у налогоплательщика какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности. Оспариваемый акт не нарушает и не ограничивает права и законные интересы налогоплательщиков, не содержит властных предписаний, а имеет лишь программно-целевой характер, формулирует цели и задачи контрольно-надзорной деятельности территориальных налоговых органов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщики обратились в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что в силу положений ст. 89 НК РФ вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Оспариваемый акт определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, не регламентирует порядок проведения таких проверок и, следовательно, не вводит нового правового регулирования, не изменяет и не прекращает действие нормативных правовых актов, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям. Приведенные в оспариваемом акте суммовые показатели деятельности налогоплательщика (налоговая нагрузка в процентах от выручки по видам деятельности, доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов индивидуальных предпринимателей, рентабельность продаж) являются критериями отбора объектов налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок, что относится к компетенции налоговых органов; сам по себе факт соответствия этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие у налогоплательщика какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности. Оспариваемый акт не нарушает и не ограничивает права и законные интересы налогоплательщиков, не содержит властных предписаний, а имеет лишь программно-целевой характер, формулирует цели и задачи контрольно-надзорной деятельности территориальных налоговых органов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Решение о проверке приняли, но компания его не получила
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Суды трех инстанций признали решение о проведении выездной проверки от 19 ноября 2021 г. законным. Они исследовали журнал учета выездных налоговых проверок, программное обеспечение инспекции АИС "Налог-3", расшифровку имени файла, направленного компании, и установили, что решение о проведении выездной проверки было создано, подписано и отправлено 19 ноября 2021 г.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 39)Суды трех инстанций признали решение о проведении выездной проверки от 19 ноября 2021 г. законным. Они исследовали журнал учета выездных налоговых проверок, программное обеспечение инспекции АИС "Налог-3", расшифровку имени файла, направленного компании, и установили, что решение о проведении выездной проверки было создано, подписано и отправлено 19 ноября 2021 г.
Статья: Ошибки цифровых технологий в налоговом контроле: юридические последствия для бюджетной системы
(Крохина Ю.А.)
("Финансовое право", 2022, N 9)3. Из-за технического сбоя в программном обеспечении налоговой инспекции она вынесла решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика "по всем налогам и сборам" за предыдущие 3 календарных года. В то время как основанием для назначения проверки послужила уточненная декларация по налогу на прибыль, и, следовательно, выездная налоговая проверка могла быть назначена только по налогу за прибыль и за период, отраженный в исправленной декларации. Налогоплательщик посчитал, что указание в решении о проведении проверки "по всем налогам и сборам" допущено инспекцией умышленно, является превышением должностных полномочий, и обратился в суд с требованием компенсировать причиненные убытки <9>.
(Крохина Ю.А.)
("Финансовое право", 2022, N 9)3. Из-за технического сбоя в программном обеспечении налоговой инспекции она вынесла решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика "по всем налогам и сборам" за предыдущие 3 календарных года. В то время как основанием для назначения проверки послужила уточненная декларация по налогу на прибыль, и, следовательно, выездная налоговая проверка могла быть назначена только по налогу за прибыль и за период, отраженный в исправленной декларации. Налогоплательщик посчитал, что указание в решении о проведении проверки "по всем налогам и сборам" допущено инспекцией умышленно, является превышением должностных полномочий, и обратился в суд с требованием компенсировать причиненные убытки <9>.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016)В соответствии с постановлением администрации субъекта Российской Федерации обществу в рамках ведомственной целевой программы поддержки сельскохозяйственных производителей выделена субсидия на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных им товаров (работ, услуг).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016)В соответствии с постановлением администрации субъекта Российской Федерации обществу в рамках ведомственной целевой программы поддержки сельскохозяйственных производителей выделена субсидия на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных им товаров (работ, услуг).
"Справочник соответствия кодов налоговых деклараций (расчетов) (КНД) кодам бюджетной классификации (КБК), используемых в налоговых декларациях (расчетах) (КНД-КБК)"
(утв. приказом ФНС России от 28.05.2013 N ММВ-7-6/189@)- для приема и обработки документов налоговой отчетности юридических и физических лиц (проверка правильности заполнения реквизита КБК в документах налоговой отчетности);
(утв. приказом ФНС России от 28.05.2013 N ММВ-7-6/189@)- для приема и обработки документов налоговой отчетности юридических и физических лиц (проверка правильности заполнения реквизита КБК в документах налоговой отчетности);
Статья: Налоговые преступления и судебная налоговая экспертиза как необходимый инструмент их выявления и раскрытия
(Жильцова Ю.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 6)Налоговая экспертиза может быть назначена на основании постановления должностного лица налогового органа еще до возбуждения уголовного дела. Для проведения экспертизы требуются многочисленные знания по налогам, налоговому учету, бухгалтерскому финансовому учету, бухгалтерскому бюджетному учету, а также специализированным бухгалтерским программам. Налоговое законодательство предоставляет налоговому инспектору право привлечь специалиста для проведения выездных и камеральных налоговых проверок, но не уточняет его специализацию. При привлечении специалистов налоговый инспектор также участвует в исследовании. По нашему мнению, такими специалистами могут быть бухгалтеры и аудиторы со стажем работы по специальности более пяти лет.
(Жильцова Ю.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 6)Налоговая экспертиза может быть назначена на основании постановления должностного лица налогового органа еще до возбуждения уголовного дела. Для проведения экспертизы требуются многочисленные знания по налогам, налоговому учету, бухгалтерскому финансовому учету, бухгалтерскому бюджетному учету, а также специализированным бухгалтерским программам. Налоговое законодательство предоставляет налоговому инспектору право привлечь специалиста для проведения выездных и камеральных налоговых проверок, но не уточняет его специализацию. При привлечении специалистов налоговый инспектор также участвует в исследовании. По нашему мнению, такими специалистами могут быть бухгалтеры и аудиторы со стажем работы по специальности более пяти лет.
Статья: Правовые позиции по вопросам налогового законодательства, обязательные для налоговых инспекций
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)Иногда инспекции на местах истребуют у налогоплательщиков документы, доступ к которым у инспекции есть. ФНС России указывает, что в таких случаях истребование документов является неправомерным. Она рассмотрела ситуацию, когда инспекция в рамках выездной налоговой проверки затребовала у компании кассовые отчеты и препроводительные ведомости. Эти документы были необходимы для проверки правильности, полноты и своевременности отражения выручки в налоговых декларациях, а также для проверки правомерности применения льготной ставки по НДС.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 25)Иногда инспекции на местах истребуют у налогоплательщиков документы, доступ к которым у инспекции есть. ФНС России указывает, что в таких случаях истребование документов является неправомерным. Она рассмотрела ситуацию, когда инспекция в рамках выездной налоговой проверки затребовала у компании кассовые отчеты и препроводительные ведомости. Эти документы были необходимы для проверки правильности, полноты и своевременности отражения выручки в налоговых декларациях, а также для проверки правомерности применения льготной ставки по НДС.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, использование в ходе выездной налоговой проверки имеющихся у налогового органа материалов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе полученных иными налоговыми органами, не противоречат положениям НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, использование в ходе выездной налоговой проверки имеющихся у налогового органа материалов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе полученных иными налоговыми органами, не противоречат положениям НК РФ.
Готовое решение: "Безопасная" доля вычетов по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговые органы оценивают вашу деятельность комплексно, учитывая не только долю вычетов, но и (разд. 3, 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок):
(КонсультантПлюс, 2026)Налоговые органы оценивают вашу деятельность комплексно, учитывая не только долю вычетов, но и (разд. 3, 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок):
Статья: Как оспорить штраф за непредставление документов налоговикам
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 5)Из материалов дела следовало, что проверка осуществлялась по месту нахождения налогоплательщика. Следовательно, у инспекторов был доступ ко всем первичным документам общества. Налоговый орган при проведении выездной проверки в общем порядке имеет право произвести осмотр помещений и территорий, инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89, ст. ст. 91, 92 НК РФ), выемку документов и предметов (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ) и т.д. В таких обстоятельствах направление ООО требований о представлении документов само по себе противоречит порядку проведения проверки. Довод инспекции о том, что предоставление доступа к программе и помещениям с документами не исключает факта сокрытия документов, суд округа проигнорировал (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.02.2021 N Ф08-833/2021 по делу N А32-48817/2018, Определением Верховного Суда РФ от 21.06.2021 N 308-ЭС21-8996 отказано в передаче дела для пересмотра).
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 5)Из материалов дела следовало, что проверка осуществлялась по месту нахождения налогоплательщика. Следовательно, у инспекторов был доступ ко всем первичным документам общества. Налоговый орган при проведении выездной проверки в общем порядке имеет право произвести осмотр помещений и территорий, инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89, ст. ст. 91, 92 НК РФ), выемку документов и предметов (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ) и т.д. В таких обстоятельствах направление ООО требований о представлении документов само по себе противоречит порядку проведения проверки. Довод инспекции о том, что предоставление доступа к программе и помещениям с документами не исключает факта сокрытия документов, суд округа проигнорировал (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.02.2021 N Ф08-833/2021 по делу N А32-48817/2018, Определением Верховного Суда РФ от 21.06.2021 N 308-ЭС21-8996 отказано в передаче дела для пересмотра).
Статья: Правовое регулирование функционирования налоговой системы Российской Федерации в условиях цифровой экономики
(Мигачева Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 3)Проводимая реформа контрольно-надзорной деятельности позволила внедрить рискориентированный подход для планирования выездных налоговых проверок, создать сервисы, позволяющие оценивать собственные риски налогоплательщикам в рамках этой реформы, также осуществляется реализация проекта "Развитие автоматизированной информационной системы ФНС России (АИС "Налог-3" <12>) в части создания интегрированного аналитического хранилища данных и модернизации информационно-аналитической подсистемы для целей контрольной работы" ("Информационно-аналитическая подсистема для целей контрольной работы ФНС России"). В процессе реализации данной реформы мы уже увидели серьезные изменения в налоговом администрировании, созданные сервисы позволяют доступно и открыто получать необходимую информацию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и иных лиц. Это дает возможность избежать негативных последствий в процессе исполнения налогового обязательства. В то же время снижается административная нагрузка как на налоговые органы, так и на подконтрольные субъекты. В период возникшей пандемии это позволило осуществлять бесперебойное налоговое администрирование при отсутствии возможности проводить выездные налоговые проверки.
(Мигачева Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 3)Проводимая реформа контрольно-надзорной деятельности позволила внедрить рискориентированный подход для планирования выездных налоговых проверок, создать сервисы, позволяющие оценивать собственные риски налогоплательщикам в рамках этой реформы, также осуществляется реализация проекта "Развитие автоматизированной информационной системы ФНС России (АИС "Налог-3" <12>) в части создания интегрированного аналитического хранилища данных и модернизации информационно-аналитической подсистемы для целей контрольной работы" ("Информационно-аналитическая подсистема для целей контрольной работы ФНС России"). В процессе реализации данной реформы мы уже увидели серьезные изменения в налоговом администрировании, созданные сервисы позволяют доступно и открыто получать необходимую информацию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и иных лиц. Это дает возможность избежать негативных последствий в процессе исполнения налогового обязательства. В то же время снижается административная нагрузка как на налоговые органы, так и на подконтрольные субъекты. В период возникшей пандемии это позволило осуществлять бесперебойное налоговое администрирование при отсутствии возможности проводить выездные налоговые проверки.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Инспекцией совместно с сотрудниками ГУЭБиПК МВД России проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Инспекцией совместно с сотрудниками ГУЭБиПК МВД России проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.
Статья: Налоговые риски IT-компаний после отмены моратория: спорные вопросы применения льгот
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)С 3 марта 2025 г. отменен мораторий на выездные налоговые проверки, что неизбежно приведет к увеличению числа споров с IT-компаниями. В фокусе контролеров окажется правомерность применения ими ключевых льгот - нулевой ставки по налогу на прибыль в регионах освобождения от НДС и пониженных тарифов страховых взносов. В статье разберем самые спорные моменты, которые могут вызвать претензии: переквалификацию передачи прав на ПО в услуги, особенности оформления договоров франчайзинга и тонкости учета доходов от программно-аппаратных комплексов (ПАК). Понимание этих нюансов поможет заранее подготовиться к диалогу с налоговыми органами и минимизировать риски доначислений.
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 33)С 3 марта 2025 г. отменен мораторий на выездные налоговые проверки, что неизбежно приведет к увеличению числа споров с IT-компаниями. В фокусе контролеров окажется правомерность применения ими ключевых льгот - нулевой ставки по налогу на прибыль в регионах освобождения от НДС и пониженных тарифов страховых взносов. В статье разберем самые спорные моменты, которые могут вызвать претензии: переквалификацию передачи прав на ПО в услуги, особенности оформления договоров франчайзинга и тонкости учета доходов от программно-аппаратных комплексов (ПАК). Понимание этих нюансов поможет заранее подготовиться к диалогу с налоговыми органами и минимизировать риски доначислений.
Статья: Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия "Анализ организации и осуществления выездных налоговых проверок, взыскания доначисленных сумм в 2019 - 2021 годах и истекшем периоде 2022 года"
(Батуркин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)<30> Письмо ФНС России от 12 февраля 2018 г. N ЕД-5-2/307дсп@ "О направлении Рекомендаций по планированию и подготовке выездных налоговых проверок", ИРМ-103.06.09.00.0010 "Отбор отраслей, налогоплательщиков для проведения предпроверочного анализа".
(Батуркин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)<30> Письмо ФНС России от 12 февраля 2018 г. N ЕД-5-2/307дсп@ "О направлении Рекомендаций по планированию и подготовке выездных налоговых проверок", ИРМ-103.06.09.00.0010 "Отбор отраслей, налогоплательщиков для проведения предпроверочного анализа".
Статья: Криминалистические аспекты доказывания умысла на уклонение от уплаты налогов
(Горобец Д.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 3)- продолжение взаимоотношений с контрагентом, в отношении которого налоговым органом по результатам мероприятий налогового контроля сделан вывод о недобросовестности, определяется из изымаемых в налоговом органе актов камеральных и выездных налоговых проверок и принимаемых по ним решений, а также показаний налогового эксперта, проводившего данные проверки;
(Горобец Д.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 3)- продолжение взаимоотношений с контрагентом, в отношении которого налоговым органом по результатам мероприятий налогового контроля сделан вывод о недобросовестности, определяется из изымаемых в налоговом органе актов камеральных и выездных налоговых проверок и принимаемых по ним решений, а также показаний налогового эксперта, проводившего данные проверки;